中級財務會計重點知識

1、復習提綱一一中財一、資產(chǎn)的概念和特征概念：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會 給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：1、資產(chǎn)的涵是資源2 、作為資產(chǎn)的自愿應該為特定企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制。3 、作為資產(chǎn)的資源，必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的服務潛力，即具有有用性的特點4 、作為資產(chǎn)的自愿必須能夠用貨幣進行可靠的計量。二、資產(chǎn)分類1、流動資產(chǎn)：是指那些可以合理地預期將在一年轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的 資產(chǎn)。包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款和存貨等。2、非流動資產(chǎn)：除了流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)，包括： 持有至到期股權(quán)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

2、。三、資產(chǎn)計價資產(chǎn)計價的容：1、資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。2、資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。3、會計期末編制財務會計報告時，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即 要確定在資產(chǎn)負債表上，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn)資產(chǎn)計價的一般原則：資產(chǎn)的入賬價格：長期以來，會計上奉行資產(chǎn)入賬按實際（歷史）成本計價的 原則，即所有資產(chǎn)由應按其取得成本入賬。資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計價： 隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值或重置成本之間可能出現(xiàn)較大的差異。 資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應規(guī)定計提相應得減值準備。 除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行 調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。 在資產(chǎn)負債表上，

3、各項資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可 變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計價。1、初始成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。2、后續(xù)計量 存貨（先進先出）、存貨減值的確認條件發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：I .市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；n .企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；川.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原 材料的市場價格又低于其賬面成本；IV .因企業(yè)所提

4、供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；V .其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：I. 已霉爛變質(zhì)的存貨；n .已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；川.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；IV .其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。、成本與可變現(xiàn)凈值的確認不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確認直接用于出售的庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認：I、可變現(xiàn)凈值二預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金n、可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認 有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。 沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量

5、基礎(chǔ) 可供出售金融資產(chǎn)債權(quán)/持有至到期股權(quán)投資（實際利率法/成本法）以公允價值計量且其變動計入損益，主要指交易性金融資產(chǎn)，我覺得區(qū)別有： I、目的不同（概念中能體現(xiàn)這一點）交易性金融資產(chǎn)是為了近期出售或回購（短期持有），而持有至到期投資有明確 的意圖和能力要持有一直到固定日（屬長期持有）；n、交易性金融資產(chǎn)屬于衍生工具，而持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)； 川、交易性金融資產(chǎn)不得重分類為其他，而持有至到期投資在一定條件下可以 進行重分類為可供出售金融資產(chǎn)，但也有限定條件和懲罰性。V、取得時（初始計量）對交易費用處理不同，前者不記入成本，而記入“投 資收益”，后者記入成本，但要在利息調(diào)整明細中體

6、現(xiàn)；V、后續(xù)計量不一樣，前者公允價值變動記入當期損益，而后者是對攤余成本 用實際利率法來調(diào)整。切、前者包括債券、股票、基金等，而后者不能是股票，因為股票沒有明確的 到期日再者，還要注意和可供出售金融資產(chǎn)區(qū)別，如果是管理者是想在持有當期影響 損益，就把它指定為交易性金融資產(chǎn)，如果是想讓公允價值變動記入權(quán)益（資 本公積），那就是可供出售金融資產(chǎn)，等處置時才能記入損益（投資收益）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的相關(guān)交易費用也和持有至到期投資一樣，記入成本中。 股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)股權(quán)、可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)、長期股權(quán)投資中的控制、無重 大影響的投資一一權(quán)益法 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一）固定資產(chǎn)折舊.計提折舊的固定資

7、產(chǎn)圍：企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種情 況除外： 已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)； 單獨計價入賬的土地除外（這里是歷史遺留問題：在我國 50年代清產(chǎn)核 資時，每個單位分的的土地要單獨計價計入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種 情況，由于土地不會貶值，所以不提折舊）。二）固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法（直線法）年折舊額=（原價-預計凈殘值）寧預計使用年限二原價X（ 1-預計凈殘值/原價）寧預計使用年限二原價X年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X （1-預計凈殘值率）/預計總工作量 月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月實際工作量X單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法

8、是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定 資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X 2/預計使用年限（不考慮凈殘值）最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值-預 計凈殘值）/2（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額 乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可 使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：年折舊額=（原價-預計凈殘值）X年折舊率年折舊率二尚可使用年限/（1+2+.+n）（其中n表示預計使用年限）=（預計使用

9、年限-已使用年限）/n（n+1）/2 無形資產(chǎn)一一價值攤銷（與固定資產(chǎn)相同） 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量成本模式與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同公允價值一一與交易性金融資產(chǎn)相同三、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成交價購買成本入賬借：成本投資收益貸：其他貨幣資金借：成本貸：其他貨幣資金股利借：應收股利借：應收股利（相同）貸：投資收益貸：投資收益期末借：公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動 貸：資本公積出售借：其他貨幣資金 貸：公允價值變動 成本借：其他貨幣資金（公允價值變動） 貸：成本結(jié)轉(zhuǎn)借（貸）：變動損益貸（借）：投資收益借（貸）：資本公積 貸（借）:投資收益四

10、、長期股權(quán)投資一一成本法&權(quán)益法成本法：1、購入股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資一投資成本 貸：銀行存款2、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利貸：投資收益3、實現(xiàn)凈利潤或者虧損時，不做賬務處理4、發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應收股利權(quán)益法1、購入股權(quán)時借：長期股權(quán)投資一投資成本 貸：銀行存款2、長期股權(quán)投資成本V企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時借：長期股權(quán)投資一投資成本貸：營業(yè)外收入 長期股權(quán)投資成本企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額形成商 譽，不做賬務處理。3、宣告分派現(xiàn)金股利時借：應收股利貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整4、實現(xiàn)凈利潤時： 計算享有賬面凈利份額 計算固定資產(chǎn)公允價值年/月折舊

11、額【（公允價值-可辨認凈資產(chǎn)賬面價值） *剩余平均折舊年限】 享有實際凈利份額【（企業(yè)實現(xiàn)凈利潤-固定資產(chǎn)公允價值年/月折舊額） 所占股份比例】借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益 資本公積增加時（減少時做相反賬務處理） 借：長期股權(quán)投資一所有者權(quán)益其他變動貸：資本公積一其他資本公積五、固定資產(chǎn)購入不需安裝借：固定資產(chǎn)【實際賣價+包裝運雜費】應繳稅費一應交增值稅（進項稅額）【可以抵扣的增值稅進項稅】 貸：銀行存款賒購時：借：固定資產(chǎn)【發(fā)票價格+支付的包裝運雜費】應繳稅費一應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款銀行存款購入需安裝【計入固定資產(chǎn)原值】安裝時借：在建工程貸：工程物資交付使用：借：固定

12、資產(chǎn)貸：在建工程1、出包安裝I .購入固定資產(chǎn) 計算固定資產(chǎn)原始價值（實際支付買價 +包裝費+運輸費*進項稅抵扣） 計算增值稅進項稅額（增值稅+運輸費*進項稅抵扣）借：在建工程應繳稅費一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款n.支付安裝費借：在建工程 貸：銀行存款川.預付工程價款和完工補付工程價款借：在建工程 貸：銀行存款I(lǐng)V .應負擔的長期價款利息借：在建工程 貸：長期借款V .固定資產(chǎn)交付使用借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原始價值+支付的安裝費） 貸：在建工程2、自行建造固定資產(chǎn) 購入材料時 借：工程物資應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 領(lǐng)用材料物資時借：在建工程貸：工程物資 領(lǐng)用本企業(yè)

13、的存貨時借：在建工程貸：庫存商品 應負擔的職工工資和職工福利借：在建工程貸：應付職工薪酬 企業(yè)應負擔的其他支出借：在建工程貸：銀行存款 企業(yè)根據(jù)實際成本和應負擔的稅金借：在建工程貸：生產(chǎn)成本 交付使用前應負擔的長期負債利息借：在建工程貸：長期借款 報廢損失，計入工程成本殘料收入，應沖減工程成本借：原材料其他應收款貸：在建工程 工程物資盤點時，盤虧時（盤盈時做相反賬務處理）借：在建工程貸：工程物資 交付使用時借：固定資產(chǎn)【工程實際成本=價款+應付職工薪酬+企業(yè)自付其他支出+應 負擔的長期借款利息-報廢和殘料計價】貸：在建工程固定資產(chǎn)的折舊1、平均年限法【年折舊額=固定資產(chǎn)原值-（預計殘值收入-清

14、理費用）/預計使用年限=固 定資產(chǎn)應計提折舊總額/預計使用年限】【月折舊額=年折舊額/12】【年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限】【月折舊率=年折舊率/12】【月折舊額=固定資產(chǎn)原值*月折舊率】2、工作量法【某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應計提折舊總額 /該項固定 資產(chǎn)預計完成的工作總量】【某項固定資產(chǎn)月折舊額 二該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 *該項固定資產(chǎn)該 月實際完成的工作總量】3、加速折舊法：雙倍余額遞減法【雙倍直線折舊率=2/預計使用年限*100%【固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*雙倍直線折舊率】 【固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12】固定資產(chǎn)期初凈值*

15、雙倍直線折舊率V （固定資產(chǎn)期初凈值-預計凈殘值）/剩 余使用年限年數(shù)總和法【年折舊率二該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和】=（預計使用年限-已使用年數(shù)）/預計使用年限* （預計使用年限+1） /2【年折舊額=應計提折舊總額*年折舊率】4、計提折舊的總分類核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應按用途進行分配：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程貸：累計折舊、直線攤銷法直接攤銷法是指將實際發(fā)生的修理成本支出，直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。采用直接攤銷法，應將實際發(fā)生的修理成本支出，按用途進行分配，發(fā)生的 修理費時：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務支出應交稅費 應交增值稅（進項稅額）貸：

16、銀行存款、固定資產(chǎn)改良的賬務處理：（1）將改良資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）改良工程支出借：在建工程貸：有關(guān)賬戶（3）改良完工交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（六）、固定資產(chǎn)清理的會計處理（1）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資等處置固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈額）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)(2) 清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關(guān)稅費： 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 應交稅費應交營業(yè)稅(3) 收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等： 借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費-增(銷)(4) 固定資產(chǎn)清理完成后的處理：固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理科目是借方余額： 借：營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理科目是貸方余額： 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值 的，應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額： 借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備六、無形資產(chǎn)1