價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理

1、價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理“價(jià)值鏈”這一概念是由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾波特于1985年提出的：每一個(gè)企業(yè)都是用來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的 各種價(jià)值活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)就構(gòu)成了價(jià)值鏈。一個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈和它所從 事的單個(gè)活動(dòng)的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動(dòng)本身的 根本經(jīng)濟(jì)效益。如何擴(kuò)大價(jià)值鏈的增值， 是每個(gè)企業(yè)所致力追求的。他將一個(gè)企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的 相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。 供應(yīng)商通過(guò)向企業(yè) 出售一定的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈產(chǎn)生影響， 而企業(yè)通過(guò)向顧客銷售產(chǎn)品又影響著

2、買(mǎi)方的價(jià)值鏈。在波特這一基本思想的指導(dǎo)下，將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行推廣并根 據(jù)其中的有機(jī)聯(lián)系進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸悾?將價(jià)值鏈劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈 和企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈三類進(jìn)行研究。一、企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈（一）波特關(guān)于企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈的論述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是邏輯上相關(guān)的一組決策和活動(dòng)的集合。價(jià)值鏈思想認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程，按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又 相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。不同企業(yè)的價(jià) 值活動(dòng)劃分與構(gòu)成不同，價(jià)值鏈的具體結(jié)構(gòu)也不同。許多企業(yè)都意識(shí)到：應(yīng)該把以企業(yè)部各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，構(gòu)造成能夠增加價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程。這個(gè)能夠產(chǎn)生價(jià) 值增值的企業(yè)部業(yè)務(wù)流程，就

3、是企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈。它的基本特點(diǎn)是：（1）由能夠產(chǎn)生價(jià)值增值的部業(yè)務(wù)過(guò)程組成；（2）這些過(guò)程構(gòu)成一個(gè)完整的業(yè)務(wù)流程；（3）企 業(yè)部運(yùn)作過(guò)程的構(gòu)造中，業(yè)務(wù)活動(dòng)的取舍以是否能夠?qū)崿F(xiàn)或支持整條價(jià)值鏈的價(jià) 值增值作為標(biāo)準(zhǔn)。波特將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分為九種，這些活動(dòng)之間的關(guān)系見(jiàn)圖3所示：企業(yè)基本職能活 動(dòng):人力資源管理技術(shù)開(kāi)發(fā)采購(gòu)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部后勤營(yíng)銷服務(wù)圖31、部后勤：包括與原材料的驗(yàn)收、儲(chǔ)存、整理及存貨控制的相關(guān)的作2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：包括將原材料轉(zhuǎn)換成最終產(chǎn)品的作業(yè)，如機(jī)械加工、包 裝、裝配、設(shè)備維修、檢測(cè)和生產(chǎn)安排等作業(yè)。3、外部后勤： 包括產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)的出來(lái)及產(chǎn)品被送到用戶手中的作業(yè)， 包括：產(chǎn)品的歸集

4、、儲(chǔ)存、銷售和發(fā)運(yùn)等。4、市場(chǎng)營(yíng)銷：是指如何使消費(fèi)者獲知產(chǎn)品的特征并賦予其價(jià)值，進(jìn)而 購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品。通常包括廣告、促銷、銷售、定價(jià)、報(bào)價(jià)、渠道選擇、渠道關(guān) 系的建立等作業(yè)。5、服務(wù)：是指提供服務(wù)以加強(qiáng)或維持產(chǎn)品的價(jià)值的活動(dòng)，例如產(chǎn)品安 裝、調(diào)試、維修、零售供應(yīng)等。6、采購(gòu)：是指購(gòu)入企業(yè)價(jià)值鏈作業(yè)所需要素的活動(dòng)，即除了購(gòu)入原材 料外，還包括機(jī)械設(shè)備、實(shí)驗(yàn)儀器、辦公設(shè)備及建筑物等。7、技術(shù)開(kāi)發(fā)：是指企業(yè)產(chǎn)品以及價(jià)值鏈形成過(guò)程中的各種創(chuàng)造及改良 活動(dòng)，包括增加產(chǎn)品的質(zhì)量、提高作業(yè)效率及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等活動(dòng)。8、人力資源管理：是指對(duì)企業(yè)各級(jí)人員的招聘、錄用、訓(xùn)練、發(fā)展及 報(bào)酬等項(xiàng)目。9、企業(yè)基本職能活動(dòng)：包

5、括戰(zhàn)略的形成、建立政策及從事法律、行政、 財(cái)務(wù)等企業(yè)職能。在以上分析的基礎(chǔ)上， 波特指出價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)從事的在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上有明 確界限的各項(xiàng)活動(dòng)， 它們是創(chuàng)造對(duì)買(mǎi)方有價(jià)值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)， 這些相互聯(lián)系的價(jià) 值活動(dòng)共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，從而形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。（二）在波特思想基礎(chǔ)上有關(guān)企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈的發(fā)展 隨著企業(yè)管理思想的變革，企業(yè)被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理, 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源， 而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值， 這些價(jià)值量依 次轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客以滿足他們的需 要。企業(yè)最

6、終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合同時(shí)也是全部作業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)， 企業(yè)作業(yè)的 推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價(jià)值在企業(yè)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移， 所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn) 為企業(yè)的價(jià)值鏈的形成。按照上述觀點(diǎn)，企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)翘峁┙o顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成的過(guò)程，與作 業(yè)鏈的形成過(guò)程一致。對(duì)該價(jià)值鏈形成的認(rèn)識(shí)使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層 次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價(jià)值增值水平， 幫助 企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。（三）企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈的基本構(gòu)成 在前述研究的基礎(chǔ)上結(jié)合價(jià)值鏈分析的總體構(gòu)想，可以將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分 為三大類：1、企業(yè)的基本職能活動(dòng) 企業(yè)的基本職能活動(dòng)，是指企業(yè)履行基本管理職能的各種活動(dòng)，包括企業(yè)的 總體

7、管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、法律管理等諸多方面的活動(dòng)。企業(yè)的基本職能活 動(dòng)是通過(guò)整個(gè)企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈而不是單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起輔助作用 的。2、企業(yè)的人力資源管理活動(dòng) 人力資源的管理包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)、報(bào)酬和激勵(lì)等問(wèn) 題。具體地說(shuō)包括以下幾方面的活動(dòng)：（1）人的行為問(wèn)題的研究 現(xiàn)代行為科學(xué)的研究認(rèn)為人不僅僅是 “經(jīng)濟(jì)人”或“理性人”，而且還是“社 會(huì)人”，他的行為是由其動(dòng)機(jī)所決定的。在此基礎(chǔ)上我們可以研究諸如管理者的 逆向選擇、 激勵(lì)機(jī)制等一系列的問(wèn)題， 通過(guò)對(duì)人的不同層次需求的分析提高企業(yè) 用人管理的水平。（2）人力資源的成本、價(jià)值的確定和有關(guān)投資分析 人力資源管理的難點(diǎn)

8、和關(guān)鍵在于人力資源成本和價(jià)值的量化問(wèn)題，現(xiàn)在的研 究提出了許多對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法，例如工薪報(bào)酬折現(xiàn)法、歷史成本法、 商譽(yù)評(píng)價(jià)法、附加價(jià)值折現(xiàn)法等等，但這一問(wèn)題迄今并未得到很好的解決。人力資源投資的分析有助于幫助企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企 業(yè)更合理地分配資金 , 克服企業(yè)不重視人力資本投資的短期行為。人力資源管理活動(dòng)不僅支持著企業(yè)各個(gè)具體的價(jià)值活動(dòng)，而且支撐著整個(gè)企 業(yè)部?jī)r(jià)值鏈。3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從將原材料投入開(kāi)始到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn) 品為止，這一過(guò)程可以分解為三種重要的價(jià)值活動(dòng)， 而每一種價(jià)值活動(dòng)又可以根 據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步分解為若干

9、子價(jià)值活動(dòng)。（1）供應(yīng)（2）生產(chǎn)（3）儲(chǔ)運(yùn)活動(dòng) 以上三大類價(jià)值活動(dòng)有機(jī)的結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)部的價(jià)值鏈。在這里未將技術(shù) 開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、銷售和服務(wù)等價(jià)值活動(dòng)納入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行分析, 是出于對(duì)各種活動(dòng)之間關(guān)聯(lián)的程度以及整個(gè)價(jià)值鏈體系的組成和銜接關(guān)系的考慮。二、縱向價(jià)值鏈 波特在討論價(jià)值鏈的部聯(lián)系和外部聯(lián)系時(shí)，也曾指出“聯(lián)系不僅存在于一個(gè) 企業(yè)價(jià)值鏈部，而且存在于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商和顧客的價(jià)值鏈之間” 。企業(yè)價(jià) 值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈之間的聯(lián)系可以通過(guò)采購(gòu) （ 對(duì)供應(yīng)商來(lái)說(shuō)是營(yíng)銷 ）活動(dòng)等其 它多個(gè)接觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)， 企業(yè)與顧客價(jià)值鏈之間的聯(lián)系和企業(yè)與供應(yīng)商價(jià)值鏈之間的 聯(lián)系類似。由此我們可以將企業(yè)、 供

10、應(yīng)商和顧客都分別視作一個(gè)整體， 它們之間 通過(guò)上述的各種聯(lián)系構(gòu)成一種鏈條關(guān)系 . 這種鏈條關(guān)系可以向上延伸至最初原材 料的最初生產(chǎn)者 （或供應(yīng)者 ）, 也可以向下延伸到達(dá)最終產(chǎn)品的最終用戶 . 在這一 點(diǎn)上上述鏈條關(guān)系有點(diǎn)類似于生物學(xué)中的生物圈的形式， 不同的是這種鏈條關(guān)系 缺乏明顯的閉圈特征，只是一條從“上”到“下”的鏈條關(guān)系（在不考慮產(chǎn)品回 收再利用的情況下），基于這種特征，可以將之稱為縱向價(jià)值鏈?？v向價(jià)值鏈概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是作業(yè)鏈中的 一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整 體價(jià)值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤(rùn)的

11、角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī) 劃?，F(xiàn)在我們聽(tīng)到的一些概念， 例如合作競(jìng)爭(zhēng)、 與顧客和供應(yīng)商的協(xié)調(diào)與合作等 實(shí)質(zhì)上都是這一思想的體現(xiàn)和應(yīng)用?；谝陨戏治?，縱向價(jià)值鏈實(shí)際是指將企業(yè)作為一個(gè)整體考慮 , 從最基本的 原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價(jià)值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種 連鎖鏈條。三、橫向價(jià)值鏈 通過(guò)縱向價(jià)值鏈概念的討論，可以看到：每個(gè)企業(yè)都處于至少一條縱向價(jià)值 鏈之上，成為該縱向價(jià)值鏈的組成部分。 整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一最終產(chǎn)品的生 產(chǎn)必然可以通過(guò)多種途徑和組合方式達(dá)到和完成， 因而在空間上必然存在一系列 互相平行的縱向價(jià)值鏈。 如果我們?nèi)耘f將企業(yè)看作是一個(gè)整體， 那幺所有在一組 互相平行的縱向價(jià)

12、值鏈上處于同等地位的企業(yè)之間又形成了一種新的在的有機(jī) 聯(lián)系. 這種聯(lián)系沒(méi)有明顯的接觸點(diǎn)可以尋找，但是卻確實(shí)存在。這種聯(lián)系實(shí)際構(gòu) 成了一個(gè)產(chǎn)業(yè)的部聯(lián)系， 這種聯(lián)系作用的結(jié)果可以決定產(chǎn)業(yè)部各企業(yè)之間的相對(duì) 競(jìng)爭(zhēng)地位。 基于上述原因， 可以用橫向價(jià)值鏈這一概念表述這種企業(yè)之間的潛在 的聯(lián)系。綜上分析，可以將橫向價(jià)值鏈定義為：將企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮, 所有在一組互相平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具 有潛在關(guān)系的鏈條。顯然，在以上對(duì)縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈討論的基礎(chǔ)上，應(yīng) 該也必須把企業(yè)作為縱向價(jià)值鏈與橫向價(jià)值鏈這樣兩個(gè)鏈條的交叉點(diǎn)進(jìn)行研究， 這種研究的好處是可

13、以將一些問(wèn)題進(jìn)行分離后納入到新的觀察視野中進(jìn)行更具 體的分析 . 缺點(diǎn)在于由于各種價(jià)值鏈之間存在的復(fù)雜聯(lián)系 , 使得各個(gè)問(wèn)題的研究 之間必然存在一定的重復(fù)和交叉，這也是該研究方法應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)的方向。四、價(jià)值鏈分析研究的容（一）縱向價(jià)值鏈分析 由于并非所有的產(chǎn)業(yè)都能提供均等的持續(xù)的盈利機(jī)會(huì)， 所以一個(gè)企業(yè)的盈利 能力要受到它所處產(chǎn)業(yè)的固有盈利能力的影響， 同時(shí)企業(yè)又可以通過(guò)自身的戰(zhàn)略 活動(dòng)對(duì)該產(chǎn)業(yè)的盈利能力施加一定的反作用力。 縱向價(jià)值鏈分析的重要作用在于 決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競(jìng)爭(zhēng)，具體地說(shuō)其研究的容包括如下幾個(gè)方面：1、產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出 企業(yè)通過(guò)對(duì)某產(chǎn)業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈上的利潤(rùn)共享情況的分

14、析， 以及對(duì)產(chǎn)業(yè) 未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的合理預(yù)期可以做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、縱向整合縱向整合是指在某一企業(yè)圍對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行擴(kuò)展。 縱向整合可以分 為前向整合和后向整合， 即在企業(yè)圍分別向縱向價(jià)值鏈的上游和下游延伸， 通過(guò) 這種方式來(lái)建立企業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位。常見(jiàn)的縱向整合決策有“生產(chǎn)還是購(gòu)買(mǎi)” 、“出 售半成品還是進(jìn)一步進(jìn)行加工” 等問(wèn)題。 企業(yè)通過(guò)縱向價(jià)值鏈的分析不僅要進(jìn)行 這類決策， 還要考慮更廣泛的有關(guān)整合和利用市場(chǎng)之間的戰(zhàn)略問(wèn)題， 以及在管理 一個(gè)縱向整合的實(shí)體時(shí)所遇到的能夠影響整合企業(yè)成功與否的許多復(fù)雜的管理 問(wèn)題。（二）橫向價(jià)值鏈分析 橫向價(jià)值鏈分析簡(jiǎn)單地講就是對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)部

15、的各個(gè)企業(yè)之間的相互作用進(jìn) 行分析。 在大多數(shù)產(chǎn)業(yè)中， 不論其產(chǎn)業(yè)平均盈利能力如何， 總會(huì)有一些企業(yè)比其 它企業(yè)獲利更多。企業(yè)通過(guò)橫向價(jià)值鏈分析可以確定自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的差 異，從而確定能夠?yàn)槠髽I(yè)取得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。1、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源（1）總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)采用該種戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢(shì)， 使得企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收 益，從而在競(jìng)爭(zhēng)中受到更多的保護(hù)。（2）差別化戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有“歧異性” ，在全產(chǎn)業(yè)圍形成一 些獨(dú)特的、其它企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無(wú)法替代的東西，從而取得一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（3）目標(biāo)集中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略主要針對(duì)某特定的顧客群、 某產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或某一

16、細(xì)分 市場(chǎng)，采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。由此可以看出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有兩個(gè)來(lái)源：低成本和差別化。橫向 價(jià)值鏈分析主要研究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的問(wèn)題。2、研究的容（1）產(chǎn)品的價(jià)格和數(shù)量 產(chǎn)品的價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，同時(shí)又受供求關(guān)系的影響。通過(guò)橫向價(jià) 值鏈分析可以對(duì)同一產(chǎn)業(yè)部各企業(yè)之間的相互作用進(jìn)行分析， 在理論上確定產(chǎn)品 的均衡價(jià)格和各企業(yè)生產(chǎn)的均衡產(chǎn)量。 這是因?yàn)槟骋黄髽I(yè)的定價(jià)以及產(chǎn)量的變化 都會(huì)對(duì)其它企業(yè)產(chǎn)生影響， 從而引發(fā)其它企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整， 使得原有的均衡產(chǎn)量 和價(jià)格遭到破壞。 企業(yè)之間的相互作用力可以使得這種動(dòng)態(tài)變化趨向于一個(gè)新的 動(dòng)態(tài)平衡點(diǎn)。這就是說(shuō)一旦產(chǎn)業(yè)部平衡關(guān)系由于某一

17、個(gè)或多個(gè)企業(yè)的行為遭到破 壞，產(chǎn)業(yè)部又會(huì)在企業(yè)之間的相互作用下達(dá)到一種新的平衡， 這種平衡是一種動(dòng) 態(tài)化的平衡，所以企業(yè)有必要對(duì)此進(jìn)行分析。（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)的方向 企業(yè)在進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析時(shí)， 通過(guò)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析確定企業(yè)的 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之所在， 為企業(yè)部技術(shù)開(kāi)發(fā)指明方向企業(yè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)時(shí)要與企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)方向一致，以有利于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持。（3）采購(gòu)和銷售采購(gòu)和銷售所采用的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定， 它也需要 企業(yè)進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析，確定與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采用相同、類似還是不同的渠道和方 式。企業(yè)一方面要進(jìn)行資源分析，另一方面要有利于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持。（4）服務(wù)是指與提供服務(wù)有

18、關(guān)的各種價(jià)值活動(dòng)。 這些價(jià)值活動(dòng)可以增加或保持產(chǎn)品價(jià) 值，也是企業(yè)差別化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要來(lái)源。 所以服務(wù)也是企業(yè)進(jìn)行橫向價(jià)值 鏈分析時(shí)所要確定的一項(xiàng)容。對(duì)上述（2）、（3）、（4）三種價(jià)值活動(dòng)的成本控制問(wèn)題本書(shū)納入企業(yè)部?jī)r(jià)值 鏈分析中進(jìn)行討論，以使得各種價(jià)值鏈分析的目的更為明確。（三）企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈如前所述企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)怯扇悆r(jià)值活動(dòng)所組成，企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈分析的容就 是采取各種措施降低企業(yè)基本職能活動(dòng)、 人力資源管理活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成 本。五、價(jià)值鏈分析的順序通過(guò)上述對(duì)各類價(jià)值鏈分析研究容的討論，我們可以看到在本書(shū)中沒(méi)有沿用 以前管理會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期和短期決策的概念，而是按照鏈條圍決定它們各自的研

19、究 容，因而有必要對(duì)這三類價(jià)值鏈分析之間的關(guān)系和研究順序進(jìn)行討論。（一）三類價(jià)值鏈分析的關(guān)系企業(yè)部的價(jià)值鏈分析是縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)?？v向價(jià)值鏈分析的結(jié)果確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什幺， 橫向價(jià)值鏈分析指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品 的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之所在，同時(shí)確定一些和外部競(jìng)爭(zhēng)者相關(guān)的因素， 得到企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn) 的有關(guān)限制條件，即確定企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行生產(chǎn)；這兩種分析的落腳點(diǎn)都在企業(yè)部 價(jià)值鏈分析的結(jié)果之上，沒(méi)有企業(yè)部各種成本的挖潛，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià) 值鏈分析就失去了意義；沒(méi)有對(duì)企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈分析的總體的大概的認(rèn)識(shí)，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，就無(wú)法做到有的放矢地進(jìn)行分 析?？傊@

20、三類價(jià)值鏈分析相互依存、相互聯(lián)系構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，共同為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。（二）研究的順序研究的順序如下圖所示：縱向價(jià)值鏈分k11橫向價(jià)值鏈分F企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析上圖表明了三類價(jià)值鏈分析的研究順序。企業(yè)只有決定了生產(chǎn)什幺之后，才 有必要去研究如何在該種產(chǎn)品的生產(chǎn)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而無(wú)論企業(yè)想取得何種競(jìng) 爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，低成本無(wú)疑都是一個(gè)有利的保障，因而有必要將企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈分析放在 最后進(jìn)行詳細(xì)具體的研究。上述研究順序是價(jià)值鏈分析的完整研究思路， 具體到 各個(gè)企業(yè)可能只需進(jìn)行部分分析。例如有的企業(yè)可能只想研究“自制還是外購(gòu)” 的問(wèn)題，因此應(yīng)該視企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析， 不應(yīng)要求所有企業(yè)都嚴(yán)格

21、按 這一順序進(jìn)行完整的分析。六、基于價(jià)值鏈分析的成本管理基本模式進(jìn)入20世紀(jì)90年代，成本研究圍繞價(jià)值鏈分析產(chǎn)生了許多新的成本計(jì)算 和管理方法，諸如目標(biāo)成本計(jì)算、作業(yè)成本計(jì)算、質(zhì)量成本計(jì)算、全生命產(chǎn)品周 期成本計(jì)算等。雖然它們產(chǎn)生的背景和作用各不相同， 但從價(jià)值增值這一基本要 求我們?nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)它們?cè)诘穆?lián)系。圖 5基于價(jià)值鏈分析提供了可解釋這幾種成本 計(jì)算和管理方法的一個(gè)合理的邏輯框架.：1、圖5描述了企業(yè)價(jià)值鏈的全過(guò)程，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算恰好提供了對(duì) 這條價(jià)值鏈上產(chǎn)品全過(guò)程的成本計(jì)量， 強(qiáng)調(diào)要從產(chǎn)品全壽命周期來(lái)看待成本， 既 包括生產(chǎn)者成本也包括消費(fèi)者成本。2、從產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程看：企業(yè)價(jià)值鏈分析

22、可以分為設(shè)計(jì)、制造、銷售及退出 市場(chǎng)三個(gè)階段。目標(biāo)成本計(jì)算著重于設(shè)計(jì)階段，改進(jìn)成本計(jì)算著重于制造階段， 而產(chǎn)品全生命成本計(jì)算、質(zhì)量成本計(jì)算都對(duì)售后服務(wù)階段進(jìn)行了計(jì)量。產(chǎn) 品 生 命 周價(jià) 值 鏈 中 的圖 8。 5 解釋當(dāng)代幾種管理成本計(jì)算的在邏輯關(guān)系圖5（一） 目標(biāo)成本計(jì)算 目標(biāo)成本是指根據(jù)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的成本。 目標(biāo)成本 計(jì)算是成本管理的起點(diǎn)， 在產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)階段， 設(shè)計(jì)人員可以使用目標(biāo)成本計(jì) 算來(lái)推動(dòng)設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)工作， 以降低產(chǎn)品未來(lái)的制造成本， 目標(biāo)成本計(jì)上可以 加強(qiáng)全功能小組相互溝通已達(dá)到團(tuán)隊(duì)作業(yè)功效。目標(biāo)成本計(jì)算是以顧客為導(dǎo)向， 它以顧客認(rèn)可的價(jià)格、功能、需

23、要量等因素為出發(fā)點(diǎn)。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，目標(biāo) 成本計(jì)算是一種價(jià)格引導(dǎo)型的成本計(jì)算方法） ，有別于傳統(tǒng)的成本引導(dǎo)型的成本 計(jì)算方法）。兩者之間看上去似乎只是計(jì)算方向不同， 卻包含兩種不同的控制思 想，傳統(tǒng)的是一種反饋式控制模式， 而現(xiàn)代目標(biāo)成本計(jì)算則是前饋式預(yù)防控制模 式。目標(biāo)成本計(jì)算分為三個(gè)環(huán)節(jié)，第一個(gè)環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本設(shè)定計(jì)算。一般由三 種確定方法，（1）扣除法，即用目標(biāo)收入減去目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)確定目標(biāo)成本；（2）加算法，利用成本表通過(guò)逐項(xiàng)加算的估算方式得到目標(biāo)成本；（3）折衷法，即將加算法和扣除法加以平衡，取其中某一值作為目標(biāo)成本。第二環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本分解計(jì)算。將目標(biāo)成本按照功能別、構(gòu)造別和成本要素別逐

24、層加以分解。 主要是將財(cái) 務(wù)成本按技術(shù)要素加以展開(kāi)，在這個(gè)過(guò)程中，以財(cái)務(wù)成本計(jì)算形式的“會(huì)計(jì)成本” 吸納工程計(jì)算方法，轉(zhuǎn)化為另一種“工程成本”形式。第三個(gè)環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本對(duì) 比計(jì)算。目標(biāo)成本對(duì)比估算并非對(duì)目標(biāo)成本的直接計(jì)算， 而是對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行監(jiān) 控檢查的行為，它直接針對(duì)現(xiàn)實(shí)的設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行的。為了對(duì)照分析， 估算成本也應(yīng)逐層按功能別、構(gòu)造別和成本要素別分別展開(kāi)。目標(biāo)成本計(jì)算的工程技術(shù)保證就是要借助質(zhì)量功能展開(kāi)分析法、價(jià)值工程 法）、工程再造等來(lái)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。質(zhì)量功能展開(kāi)以研究和傾聽(tīng)顧客需要，確定 一個(gè)優(yōu)良的產(chǎn)品特征為起點(diǎn)，有來(lái)自市場(chǎng)部門(mén)、 設(shè)計(jì)部門(mén)、制造部門(mén)組成的全功 能小組開(kāi)展的一種

25、產(chǎn)品設(shè)計(jì)方法。 它可以提供一種識(shí)別顧客需求的框架， 支持價(jià) 值工程分析。此法在豐田企業(yè)使用， 不僅大大縮短設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)時(shí)間，而且降低了汽 車成本60%價(jià)值工程是一種比較產(chǎn)品功能與價(jià)值的，其目的是在滿足所有顧客 需要的同時(shí)，以更低成本到達(dá)相同或更好的質(zhì)量水平的分析方法。價(jià)值工程有兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)先目標(biāo)：（1）通過(guò)確認(rèn)改善產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在不犧牲功能的前提下， 削減產(chǎn)品部件或制造成本；（2）通過(guò)削減那些增加成本及復(fù)雜程度的不必要功能 來(lái)降低成本。降低成本另一個(gè)重要途徑是工程再造， 影響產(chǎn)品成本的因素不僅有 產(chǎn)品設(shè)計(jì)而且還有企業(yè)制造過(guò)程，工程再造就是通過(guò)優(yōu)化制造過(guò)程來(lái)降低生產(chǎn)成 本。（二）改進(jìn)成本計(jì)算改進(jìn)成本

26、計(jì)算是在生產(chǎn)過(guò)程過(guò)成本動(dòng)因分析來(lái)改進(jìn)制造中不利因素，從而 到達(dá)預(yù)期成本的一種成本計(jì)算方法。 改進(jìn)成本計(jì)算不同于目標(biāo)成本計(jì)算， 它是在 產(chǎn)品投產(chǎn)以后進(jìn)行的，而目標(biāo)成本計(jì)算是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中使用；此外，前者是由企業(yè)管理部門(mén)的計(jì)劃或預(yù)算來(lái)推動(dòng)的，而后者則是由外部客戶對(duì)產(chǎn)品需求來(lái)引導(dǎo) 的。改進(jìn)成本計(jì)算能提供每日的成本數(shù)據(jù)和相關(guān)基礎(chǔ)信息，它是企業(yè)制造階段實(shí)施過(guò)程控制的基礎(chǔ)保障。改進(jìn)成本計(jì)算是一種成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的成本計(jì)算方法， 它可以通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因分析，反映出削減成本的策略。因此，選擇作業(yè)成本制度作為改進(jìn)成本計(jì)算的基礎(chǔ)是最為合適的。作業(yè)成本制度把資源通過(guò)資源驅(qū)動(dòng)因子分配給作業(yè)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出的作 業(yè)成本再通過(guò)成本驅(qū)動(dòng)因子分配給相關(guān)的成本對(duì)象（如產(chǎn)品、客戶、渠道）。作業(yè)成本計(jì)算是和企業(yè)整個(gè)價(jià)值