關(guān)于新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅核算影響的研究

1、關(guān)于新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅核算影響的研究         【摘要】2006年2月，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的一次重大改革。由于新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度差異較大，可以預(yù)見新準(zhǔn)則實(shí)施后將對(duì)企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生一定的影響。本文對(duì)此進(jìn)行探討。 2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本會(huì)        【摘要】2006年2月，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的一次重大改革。由于新準(zhǔn)則與現(xiàn)

2、行制度差異較大，可以預(yù)見新準(zhǔn)則實(shí)施后將對(duì)企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生一定的影響。本文對(duì)此進(jìn)行探討。 2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月起在上市公司施行，其中對(duì)企業(yè)所得稅核算影響最明顯也最直接的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅的基礎(chǔ)上，提出以暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，明確要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時(shí)放棄應(yīng)付稅款法、遞延法以及利潤(rùn)表債務(wù)法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 一、新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 原有關(guān)所得稅處理的相關(guān)文件主要有企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅征求意見稿以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)

3、于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（以下統(tǒng)稱舊制度）。新準(zhǔn)則與舊制度的主要差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）計(jì)稅基礎(chǔ)不同 舊制度從收入費(fèi)用觀出發(fā)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要從發(fā)生額和利潤(rùn)表的角度進(jìn)行分析。在這種計(jì)稅基礎(chǔ)上，舊制度將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異，并分別采取不同的核算方法；新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的差異，主要從余額和資產(chǎn)負(fù)債表的角度進(jìn)行分析。在這種計(jì)稅基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異與暫時(shí)性差異，并將暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)

4、和遞延所得稅負(fù)債分別加以處理。 （二）所得稅會(huì)計(jì)核算方法不同 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅：在應(yīng)付稅款法下，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期全部確認(rèn)。在納稅影響會(huì)計(jì)法下（主要指遞延法），會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異分別確認(rèn)為遞延稅款借項(xiàng)和遞延稅款貸項(xiàng)；新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵稅暫時(shí)性差異，并根據(jù)所存在的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，根據(jù)所存在的可抵稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）對(duì)本期虧損處理不同 舊準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可結(jié)轉(zhuǎn)后期尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益；在新準(zhǔn)則中，對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后

5、期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來利潤(rùn)為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，是一種后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)法。 （四）減值確認(rèn)與計(jì)量不同 舊制度對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備未做規(guī)定；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果在可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中幾個(gè)特殊概念的解析 （一）計(jì)稅基礎(chǔ) 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值是指某科目的賬面余

6、額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額（賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目）。計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)按稅法規(guī)定可在將來計(jì)入成本或費(fèi)用中抵扣的資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)額，正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)的含義對(duì)于掌握新準(zhǔn)則具有重要意義。計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，即該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)允許計(jì)入成本費(fèi)用抵扣的歷史成本-按稅法規(guī)定形成的折舊或攤銷額 例1：2006年12月企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)格為80000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用10年，無殘值，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2007年

7、會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊8000元，稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元，該設(shè)備的賬面價(jià)值為80000-8000=72000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為80000-16000=64000元。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，企業(yè)預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，稅法規(guī)定此類費(fèi)用實(shí)際支付后才能抵扣應(yīng)稅所得，該預(yù)提費(fèi)用的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0萬元 （二）暫時(shí)性差異 確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是為了確定暫時(shí)性差異，并最終確定所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債。暫時(shí)性差異是指某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該差額在以后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。 例2：企業(yè)購(gòu)入一批存貨，實(shí)際成本為100萬元，期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，該存貨的賬面價(jià)值為100-40=60萬元，在未來銷售這批存貨時(shí)可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的存貨成本金額為100萬元，該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，暫時(shí)性差異為100-60=40萬元 例3：某