關于資產(chǎn)評估準則工作底稿(征求

1、附件4：關于資產(chǎn)評估準則工作底稿（征求意見稿）的起草說明為規(guī)范資產(chǎn)評估工作底稿的編制和管理，維護社會公眾利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益，中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱“中評協(xié)”）起草了資產(chǎn)評估準則工作底稿（征求意見稿），為了利于各方更好地理解，現(xiàn)將該準則有關起草情況說明如下。一、制定工作底稿準則的必要性工作底稿是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄和獲取的資料。中評協(xié)在資產(chǎn)評估準則體系的基本框架和建設思路的基礎上，根據(jù)準則體系的規(guī)劃和評估執(zhí)業(yè)要求，專門組織研究起草了資產(chǎn)評估工作底稿準則，旨在規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，防范法律風險，加強行業(yè)自律，規(guī)范執(zhí)業(yè)秩序。（一）

2、制定工作底稿準則是強化評估質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平的重要措施工作底稿是評估過程的軌跡記錄，也是支持評估結(jié)論的重要分析、計算過程和資料的匯集。通過建立和完善工作底稿編制和管理規(guī)范，加強資產(chǎn)評估工作底稿管理，有利于指導和規(guī)范機構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)的操作流程，強化評估程序的控制和實施，明確參與評估業(yè)務有關人員的專業(yè)責任，樹立責任意識，培養(yǎng)專業(yè)精神，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升行業(yè)的公信力。（二）制定工作底稿準則是防范法律風險，維護注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)合法權(quán)益的重要手段工作底稿可以反映注冊資產(chǎn)評估師遵守準則，履行評估程序的情況，隨著委托方和相關當事方法律意識的提高，評估業(yè)務類型的擴展，服務對象的日益多元化以及評估復雜程

3、度的提高，評估機構(gòu)面臨的法律訴訟風險逐漸顯現(xiàn)。充分完備的工作底稿對于規(guī)避和防范注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)的法律風險，保障各方合法權(quán)益方面具有重要作用，有關部門和社會公眾對于評估工作底稿的關注程度顯著提高，為此，必須完善底稿編制和管理的相關規(guī)范。（三）制定工作底稿準則是加強行業(yè)自律監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要基礎近幾年來，根據(jù)國家關于充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會規(guī)范會員行為方面的作用的要求，為了加強行業(yè)自律，中評協(xié)制定并實施了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)管辦法，通過對評估報告和評估工作底稿的檢查，檢查注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)執(zhí)行準則情況，并根據(jù)問題的情節(jié)輕重，給予行業(yè)自律懲戒。因此，工作底稿準則是行業(yè)自律監(jiān)管的重要尺度，是

4、行業(yè)協(xié)會指導、規(guī)范和監(jiān)督執(zhí)業(yè)行為的重要參考依據(jù)和制度保障。二、國內(nèi)外工作底稿規(guī)范情況比較國內(nèi)外評估行業(yè)均十分重視對工作底稿相關行為的規(guī)范，但是在表現(xiàn)形式上存在一定的差異。通過對國外相關評估準則的研究發(fā)現(xiàn)，在國外的評估準則體系中較少出現(xiàn)專門的工作底稿準則，而多是在職業(yè)道德準則和評估報告準則等相關準則中，對工作底稿相關行為進行規(guī)范，如美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則（USPAP）將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容作出專門規(guī)定，對評估師在工作底稿中應當記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期限等做出了較為細致的規(guī)定。而由于行業(yè)管理體制等方面的差異，我國多采用專門的規(guī)范性文件對工作底稿編制和管理行為予以規(guī)范。

5、1996年5月，中評協(xié)下發(fā)了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行），該意見第15章專門就工作底稿編制、管理做出了規(guī)范。1999年6月，中評協(xié)發(fā)布了資產(chǎn)評估工作底稿指南，對評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師編制和管理工作底稿行為進行了規(guī)范，這兩個文件為規(guī)范評估執(zhí)業(yè)行為起到了積極的指導作用。隨著評估行業(yè)發(fā)展以及技術進步，原工作底稿相關規(guī)范文件也日益表現(xiàn)出一定的不適應性。此次制定的資產(chǎn)評估工作底稿準則是在全面總結(jié)我國評估工作底稿編制和管理實踐基礎上形成的，其在準則體系層級中得到了升華，由指南上升為準則對行業(yè)將更具規(guī)范力。三、起草指導思想（一）以準則體系規(guī)劃為基礎，明確準則定位工作底稿準則以基本準則為基準，遵循基本準則的

6、要求。工作底稿準則的基本原則和基本內(nèi)容均以基本準則中的相關規(guī)定為基礎。根據(jù)資產(chǎn)評估準則體系規(guī)劃，工作底稿準則處于準則體系的第二層次，即具體準則的范疇，是具體準則中的程序性準則。（二）與其他準則相協(xié)調(diào)準則體系的規(guī)劃和建設是一項系統(tǒng)工程，在準則體系的第二層次中，包括了程序性準則和專業(yè)性準則，各準則之間存在相關性。工作底稿準則在制定過程中，重視與其他評估準則的銜接，尤其是與評估報告準則、評估程序準則等程序性準則的銜接，以保證準則體系的系統(tǒng)性和內(nèi)在邏輯性。（三）貫徹原則導向，內(nèi)容繁簡得當工作底稿準則的制定貫徹原則導向，準確把握不同層次準則文件之間在規(guī)范內(nèi)容上的邏輯關系。作為一項具體準則，工作底稿準則是

7、對注冊資產(chǎn)評估師編制和管理評估工作底稿工作做出的原則性要求，工作底稿操作指引性質(zhì)的文件根據(jù)需要另行制定。同時，在準則內(nèi)容的表述上，力求語言精練、繁簡得當。 （四）穩(wěn)健性與超前性相協(xié)調(diào)“適當超前、兼顧穩(wěn)健”是工作底稿準則制定工作的重要指導思想。工作底稿準則的作用不僅在于對評估執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，還應當對評估行業(yè)的健康發(fā)展具有一定的引導作用。因此，一方面，工作底稿準則需要立足評估實踐，滿足評估行業(yè)和社會公眾對于規(guī)范工作底稿相關行為的要求；另一方面，工作底稿準則的制定需要有適當?shù)某靶?，使準則對于評估執(zhí)業(yè)具有一定的引導作用，保證工作底稿編制和管理行為的科學性，促使評估行業(yè)更好地為市場經(jīng)濟發(fā)展服務。四、起

8、草過程2005年5月，中評協(xié)確定了工作底稿準則項目組，項目組在原工作底稿準則起草工作基礎上，進一步收集、研究相關行業(yè)工作底稿準則資料，并在北京、上海等地進行廣泛調(diào)研。同時，項目組多次舉行項目討論會，征求評估機構(gòu)、地方協(xié)會、相關行業(yè)專家意見。2007年4月，項目組向中評協(xié)提交準則送審稿。中評協(xié)根據(jù)準則項目招標管理辦法和項目協(xié)議書，組織專家對準則送審稿進行了評審。在此基礎上，中評協(xié)組織業(yè)內(nèi)資深專家對準則送審稿進行了進一步修改，形成本征求意見稿。五、征求意見稿主要內(nèi)容工作底稿準則征求意見稿由總則、基本要求、工作底稿的內(nèi)容、工作底稿的編制、工作底稿的管理、附則組成，共6章21條。其中，第一章總則說明了

9、工作底稿的定義和工作底稿的保存形式；第二章基本要求對編制和管理工作底稿過程中的基本要求做出規(guī)定；第三章工作底稿的內(nèi)容對工作底稿的分類和兩類工作底稿包括的主要內(nèi)容做出規(guī)定；第四章工作底稿的編制對編制工作底稿的具體要求做出規(guī)定；第五章工作底稿的管理對工作底稿的歸檔和管理的具體要求做出規(guī)定；第六章附則闡明了準則生效的日期。六、重要事項說明（一）工作底稿分類及依據(jù)為便于工作底稿的管理，應當對工作底稿進行分類。對于工作底稿的分類，主要有以下三種意見：第一、根據(jù)工作底稿的來源和作用，將工作底稿分為管理類工作底稿、操作類工作底稿、備查類工作底稿三類。其中，管理類工作底稿和操作類工作底稿是評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評

10、估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中形成的工作底稿，而備查類工作底稿是向有關審核部門提供的資料。第二、將工作底稿分為管理類工作底稿和操作類工作底稿兩大類。其中，管理類工作底稿又分為綜合類工作底稿、備查類工作底稿和復核類工作底稿三類。第三、將工作底稿分為管理類工作底稿和操作類工作底稿兩大類。但是，管理類工作底稿不再細分為綜合類工作底稿、備查類工作底稿和復核類工作底稿。本征求意見稿采納了第三種分類方法，即將工作底稿分為管理類工作底稿和操作類工作底稿兩類。其中，管理類工作底稿主要包括注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中，為規(guī)劃、安排、控制和管理整個評估業(yè)務所形成的工作記錄及相關資料；操作類工作底稿主要包括注冊資產(chǎn)

11、評估師在執(zhí)行現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算中所形成的工作記錄及相關資料。這種分類方式較為簡便、易于管理，可以有效地提高工作底稿的編制和管理效率，降低評估機構(gòu)的管理成本。（二）工作底稿保管年限近年來，在評估相關經(jīng)濟案件中，工作底稿等評估業(yè)務檔案在證明注冊資產(chǎn)評估師履行評估程序，支持評估結(jié)論等方面發(fā)揮了重要作用。評估機構(gòu)應當妥善保管評估業(yè)務檔案。為規(guī)范評估機構(gòu)保管評估業(yè)務檔案行為，征求意見稿對評估業(yè)務檔案的保管年限做出相應規(guī)定。征求意見稿中規(guī)定，評估業(yè)務檔案自評估報告日起至少保存10年。國家法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。明確了評估業(yè)務檔案保管的起算時間為評估報告日，最低保管期限為10年，但國家法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。（三）電子介質(zhì)形式的工作底稿隨著計算機等電子設備在評估業(yè)務中的使用，電子介質(zhì)形式的工作底稿在工作底稿中所占比重日益增大，尤其在評定估算程序中，大量的計算過程均以電子文件的形式存在。電子介質(zhì)形式的工作底稿具有易于保存、調(diào)取方便、節(jié)省空間等優(yōu)勢，但是同時也存在