稅務(wù)管理筆記

1、（3）轉(zhuǎn)送有前b.c.d.e.項(xiàng)所列情形之一的，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。四、稅務(wù)行政復(fù)議參加人（一）含義指與爭議的具體行政行為有利害關(guān)系而參加行政復(fù)議的申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人、第三人和代理人（二）申請(qǐng)人指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定以自己名義向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)，要求對(duì)該具體行政行為進(jìn)行審查并依法作出決定的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人1.條件：（1）申請(qǐng)人是行政相對(duì)人（2）必須與被申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系（3）必須遞交了復(fù)議申請(qǐng)書或提出口頭申請(qǐng)2.申請(qǐng)人資格的轉(zhuǎn)移：

2、（1）有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民死亡，其近親屬可以申請(qǐng)行政復(fù)議（2）有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民如為無行為能力或限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請(qǐng)復(fù)議（3）有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請(qǐng)行政復(fù)議（三）被申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中，公民、法人或者其他組織對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的，作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請(qǐng)人。1.條件：（1）必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，特殊情況可包括海關(guān)和財(cái)政部門（2）必須是作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)（3）被申請(qǐng)人實(shí)施了申請(qǐng)人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的具體行政行為（4）由復(fù)議機(jī)關(guān)通知參加復(fù)議的人2.被申請(qǐng)人的

3、確定：（1）申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人（4）申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義

4、對(duì)外作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人（四）第三人指與申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的，申請(qǐng)參加或者由復(fù)議機(jī)關(guān)通知參加復(fù)議的申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人以外的公民、法人或者其他組織特征：（1）第三人是申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人以外的其他利害關(guān)系人（2）同被申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系（3）以自己名義，并且是為了維護(hù)自己合法權(quán)益而參加復(fù)議（4）第三人是在復(fù)議開始后、終結(jié)前，經(jīng)申請(qǐng)由復(fù)議機(jī)關(guān)通知參加復(fù)議（五）復(fù)議代理人1.申請(qǐng)人、第三人可以委托1至2名代理人，被申請(qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議2.含義：指在行政復(fù)議中接受當(dāng)事人委托，以被代理人名義代理進(jìn)行行政復(fù)議的人3.代理類型：法定代理；指定代理

5、；委托代理五、稅務(wù)行政復(fù)議程序申請(qǐng)受理審理裁決和執(zhí)行（一）復(fù)議申請(qǐng)指納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人依法向復(fù)議機(jī)關(guān)提出請(qǐng)求，要求對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查并作出決定。申請(qǐng)是復(fù)議行為產(chǎn)生的前提條件。1.申請(qǐng)條件：申請(qǐng)人認(rèn)為具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定違法，可在提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)一并提出審查申請(qǐng)或在行政復(fù)議決定作出前提出審查申請(qǐng)口頭申請(qǐng)（1）有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人（2）申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系（3）有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由（4）在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出（5）屬于行政復(fù)議法規(guī)定的行政復(fù)議范圍書面申請(qǐng)（6）屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍（7）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議人申請(qǐng)，人民法

6、院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟2.申請(qǐng)方式：可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)?？陬^申請(qǐng)的復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請(qǐng)人的基本情況，行政復(fù)議請(qǐng)求，申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)，理由和依據(jù)。3.申請(qǐng)復(fù)議的期限申請(qǐng)人在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出申請(qǐng)因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙清除后之日起繼續(xù)計(jì)算。（時(shí)效中止）4.申請(qǐng)的撤回復(fù)議和行政訴訟的關(guān)系：（1）復(fù)議是必經(jīng)程序不經(jīng)復(fù)議，不得提起行政訴訟（2）選擇復(fù)議以先受理為原則審查后處理：（1）不受理書面決定不受理并通知申請(qǐng)人（2）告知符合規(guī)定，但不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，告知申請(qǐng)人向有

7、關(guān)行政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)（3）通知受理符合規(guī)定，書面通知申請(qǐng)人（4）推定受理復(fù)議機(jī)關(guān)沒有書面通知不予受理，從復(fù)議機(jī)關(guān)法制機(jī)關(guān)收到之日即為受理（5）復(fù)議是必經(jīng)程序（納稅爭議），復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理的救濟(jì)（三）審理既審查合法性，也審查合理性；合法性：職權(quán)、認(rèn)定事實(shí)、證據(jù)、依據(jù)程序；合理性：法定幅度或限度，對(duì)自由裁量權(quán)審查；和解要提交書面和解協(xié)議。1.被申請(qǐng)人答辯（1）期限：10日內(nèi)（收到申請(qǐng)副本或筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)）（2）內(nèi)容：（書面答復(fù)）答辯書，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)，依據(jù)和其他材料2.審理方式（1）以書面審查為原則，以聽取當(dāng)事人意見，調(diào)查了解情況為例外。申請(qǐng)人提出要求或法制工作機(jī)構(gòu)認(rèn)

8、為有必要時(shí)（2）對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽證的方式審理稅務(wù)行政處罰聽證與復(fù)議聽證的區(qū)別：稅務(wù)聽證和稅務(wù)行政復(fù)議是兩種不同的行政程序區(qū)別：（1）聽證時(shí)間和條件 （2）聽證受理范圍窄 （3）要求聽證有罰款數(shù)額限制聯(lián)系：單行聽證后，納稅人對(duì)作出的處罰決定仍然不服，在繳納罰款后仍可申請(qǐng)行政復(fù)議3.復(fù)議程序的終止和中止（1）終止由于申請(qǐng)人撤回復(fù)議申請(qǐng)而終止申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但是，申請(qǐng)人能夠證明撤回行政復(fù)議申請(qǐng)違背其真實(shí)意思表示的除外（2）中止由于審查依據(jù)的抽象行政行為而中止依法轉(zhuǎn)送：30日，7日，60日。處理期

9、間，中止對(duì)具體行政行為的審查（四）行政復(fù)議決定1.決定的程序（1）一般復(fù)議申請(qǐng)由法制工作機(jī)構(gòu)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行合法性與適當(dāng)性審查，提出意見，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意（2）重大，疑難復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)集體討論決定60日（收到復(fù)議申請(qǐng)之日起）+302.決定的種類（1）維持決定（2）履行決定（3）撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)該具體行政行為違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越或者濫用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?；被申?qǐng)人不按照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第62條的規(guī)定提出書面答復(fù)、提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤

10、銷該具體行政行為。（五）執(zhí)行1.復(fù)議決定的法律效力：復(fù)議決定書加蓋公章，一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力，被申請(qǐng)人、申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自覺履行復(fù)議決定2.被申請(qǐng)人不履行的處理（包括無正當(dāng)理由拖延履行）（1）復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行（2）追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任3.申請(qǐng)人不履行的處理（1）維持具體行政行為的復(fù)議決定的，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行（2）變更具體行政行為的復(fù)議決定，由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行（六）和解與調(diào)節(jié)1.行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等2.行政賠償3.

11、行政獎(jiǎng)勵(lì)4.存在其他合理性問題的具體行政行為和解要提交書面和解協(xié)議調(diào)解條件：調(diào)解應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）尊重申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意愿（2）在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行（3）遵循客觀、公正和合理原則（4）不得損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益和解與調(diào)解的相關(guān)要求：（1）申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許（2）經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請(qǐng)人不得再以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)復(fù)議（3）行政復(fù)議調(diào)解書應(yīng)當(dāng)載明行政復(fù)議的事實(shí)、請(qǐng)求等，并加蓋行政復(fù)議機(jī)關(guān)印章。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力（4）

12、調(diào)解未達(dá)成協(xié)議，或者行政復(fù)議調(diào)解書不生效的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出行政復(fù)議決定（5）申請(qǐng)人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請(qǐng)人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行六、復(fù)議申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中的權(quán)利1.復(fù)議申請(qǐng)權(quán)（規(guī)定期限內(nèi)）2.對(duì)規(guī)章以下規(guī)范性文件，一并提請(qǐng)審查權(quán)3.復(fù)議中查閱證據(jù)，依據(jù)和其他有關(guān)材料的權(quán)利4.依法申請(qǐng)延長復(fù)議申請(qǐng)期限權(quán)5.復(fù)議期間，申請(qǐng)停止執(zhí)行具體行政行為的權(quán)利6.撤回復(fù)議申請(qǐng)權(quán)7.委托代理人權(quán)利8.對(duì)復(fù)議不服或復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理決定不服，15日內(nèi)提起行政訴訟權(quán)利9.選擇復(fù)議申請(qǐng)方式權(quán)利10.其他第二節(jié) 稅務(wù)行政訴訟有關(guān)立法：1.中華人民共和國行政訴訟法2015年5月1日起

13、實(shí)施2.最高人民法院關(guān)于執(zhí)行（中華人民共和國行政訴訟法）有關(guān)問題的解釋2000年3月8日起實(shí)施3.最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定2002年10月1日起實(shí)施一、稅務(wù)行政訴訟的概念和特點(diǎn)稅務(wù)行政訴訟是納稅人或者其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，人民法院依法受理并作出裁決的活動(dòng)特點(diǎn)：（1）解決的是行政爭議（2）原被告具有恒定性（3）審查對(duì)象是具體行政行為（4）審查合法性二、稅務(wù)行政訴訟的基本原則（一）合法性審查原則（二）被告負(fù)舉證責(zé)任原則（三）不適用調(diào)解原則（四）行政訴訟期間具體行政行為不停止執(zhí)行原則（五）司法變更權(quán)有限原則三大訴

14、訟共有原則：公開審理、兩審終審行政訴訟期間行政決定不停止執(zhí)行原則的例外：1.被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行的2.根據(jù)原告的申請(qǐng)，人民法院裁定停止執(zhí)行，條件是具體行政行為的執(zhí)行會(huì)給原告造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不違背社會(huì)公共利益3.有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定可以停止執(zhí)行的 三、稅務(wù)行政訴訟的參加人1.原告2.被告： 做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān) 經(jīng)過復(fù)議的被告的確定3.第三人4.代理人稅務(wù)行政訴訟原告的特殊性：1.原告只能是稅務(wù)具體行政行為的相對(duì)人2.對(duì)稅務(wù)具體行政行為的違法性不承擔(dān)舉證責(zé)任例外情形：原告在行政訴訟中對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)舉證責(zé)任：（1）證明起訴符合法定條件，但被告認(rèn)為原告起訴超過起訴期限的除外（2）

15、在起訴被告不作為的案件中，證明其提出申請(qǐng)的事實(shí)（3）在一并提起的行政賠償訴訟中，證明因受被訴行為侵害而造成損失的事實(shí)（4）其他應(yīng)當(dāng)由原告承擔(dān)舉證責(zé)任的事項(xiàng)3.撤訴必須獲得法院以裁定形式準(zhǔn)許當(dāng)事人起訴必須符合下列條件：（1）必須是針對(duì)具體行政行為起訴（2）原告必須是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織（3）必須具有明確的被告（4）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)（5）屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄四、稅務(wù)行政訴訟程序（一）稅務(wù)行政訴訟的起訴與受理1.起訴（1）起訴的一般條件（2）起訴的時(shí)間條件：15日、15個(gè)月（3）起訴的程序條件：復(fù)議前置情形2.受理（二）稅務(wù)行政訴訟第一審

16、程序1.審理前的準(zhǔn)備：7日、10日2.開庭審理3.宣告判決、裁定一審法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況分別作出維持、撤銷、履行、變更、駁回原告訴訟請(qǐng)求和確認(rèn)違法等判決4.案件審理中需注意的幾個(gè)問題撤回起訴、缺席裁判、訴訟中止和訴訟終結(jié)、財(cái)產(chǎn)保全與先于執(zhí)行、合并審理、審理依據(jù)人民法院審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例為依據(jù)，并參照適用規(guī)章。適用最高人民法院司法解釋的，應(yīng)當(dāng)在裁判文書中援引，可以在裁判文書中引用合法有效地規(guī)章及其他規(guī)范性文件（二）行政訴訟第二審程序1.上訴及審理不服判決的上訴期限為15天，不服裁定的上訴期限為10天人民法院審理上訴案件應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起2個(gè)月

17、內(nèi)作出終審判決2.上訴案件的審理法院認(rèn)為上訴案件事實(shí)清楚的，可以實(shí)行書面審理判決：駁回上訴、維持原判、依法改判、裁定撤銷原判、發(fā)回重審稅務(wù)機(jī)關(guān)如何出庭應(yīng)訴：1.做好訴前準(zhǔn)備（1）確定應(yīng)訴人員：本稅務(wù)機(jī)關(guān)中專職或兼職稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議人員出庭應(yīng)訴（2）審查被訴的具體行政行為（3）及時(shí)提交答辯狀及其有關(guān)證據(jù)材料：10日2.出庭應(yīng)訴（1）協(xié)助法庭查明案件事實(shí)（2）依法維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益（3）積極進(jìn)行法庭辯論3.充分行使訴訟權(quán)利并履行訴訟義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)作為被告享有的權(quán)利：（1）申請(qǐng)回避的權(quán)利（2）委托代理人進(jìn)行訴訟的權(quán)利（3）在法院宣告判決前，有撤銷或改變自己做出原具體行政行為的權(quán)利（4）應(yīng)訴答辯的權(quán)利（

18、5）申請(qǐng)延長期限的權(quán)利應(yīng)訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要義務(wù)：接受法院合法傳喚；及時(shí)參加應(yīng)訴；舉證；在訴訟中，被告稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行向原告和證人收集證據(jù)，作為被告訴訟代理人的律師，同樣不得向原告和證人收集證據(jù)第三節(jié) 稅務(wù)行政賠償有關(guān)立法：中華人民共和國國家賠償法自2013年1月1日起施行最高人民法院關(guān)于審理行政賠償案件若干問題的決定1997年4月29日起開始實(shí)施一、稅務(wù)行政賠償概述（一）稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害，代表國家予以賠償?shù)闹贫龋ǘ┒悇?wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件1.稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其工作人員

19、的職務(wù)違法行為2.存在對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害的事實(shí)3.稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實(shí)發(fā)生的損害事實(shí)存在因果關(guān)系（三）稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人是指有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為造成的損害提出賠償要求的人賠償請(qǐng)求人不是受害者本人的，應(yīng)當(dāng)說明與受害人的關(guān)系，并提供相應(yīng)證明（四）稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機(jī)關(guān)我國國家賠償制度奉行“誰損害，誰賠償”的原則在稅務(wù)行政賠償中具體的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)如下：一般情況下復(fù)議情況下委托情況下撤銷情況下共同執(zhí)法情況下（五）稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效請(qǐng)求國家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道國家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)

20、權(quán)之日起計(jì)算，但被羈押等限制人身自由期間不計(jì)算在內(nèi)（六）取得稅務(wù)行政賠償?shù)奶貏e保障 依據(jù)國家賠償法規(guī)定，賠償請(qǐng)求人要求賠償?shù)模r償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)、人民法院不得向該賠償請(qǐng)求人收取任何費(fèi)用；對(duì)賠償請(qǐng)求人取得的賠償金不予征稅二、稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶ㄒ唬┣址溉松頇?quán)的賠償1.違法拘留或者違法采用限制公民人身自由的行政強(qiáng)制措施等2.非法拘禁或者以其他方法非法剝奪公民人身自由的3.以毆打、虐待等行為或者唆使、放縱他人以毆打、虐待等行為造成公民身體傷害或者死亡的4.違法使用武器、警械造成公民身體傷害或者死亡的5.造成公民身體傷害或者死亡的其他違法行為（二）侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償1.違法實(shí)施罰款、吊銷許可證和執(zhí)照

21、、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財(cái)物等行政處罰的2.違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的3.違法征收、征用財(cái)產(chǎn)的4.造成財(cái)產(chǎn)損害的其他違法行為三、稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)賠償責(zé)任的情形1.行政機(jī)關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的個(gè)人行為2.因公民、法人和其他組織自己的行為致使損害發(fā)生的3.法律規(guī)定的其他情形四、賠償程序（一）稅務(wù)行政賠償非訴訟程序：即稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部程序（復(fù)議）（二）稅務(wù)行政賠償訴訟程序：即司法程序注意：稅務(wù)行政賠償訴訟程序的特殊規(guī)定特殊的執(zhí)行方式：劃撥和司法建議人民法院審理行政賠償案件，賠償請(qǐng)求人和賠償義務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己提出的主張，應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)。（舉證責(zé)任分配）賠償義務(wù)機(jī)關(guān)采取行政拘留或者限制人身自由

22、的強(qiáng)制措施期間，被限制人身自由的人死亡或者喪失行為能力的，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的行為與被限制人身自由的人的死亡或者喪失行為能力是否存在因果關(guān)系，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)（舉證責(zé)任倒置）五、稅務(wù)行政追償制度（一）概念稅務(wù)行政追償制度，是指違法行使職權(quán)給納稅人和其他當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員主觀有過錯(cuò)，如故意和重大過失，稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償其造成的損害以后，再追究其責(zé)任的制度（二）稅務(wù)行政追償?shù)臈l件1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)履行了賠償責(zé)任2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員有故意或重大過失（三）稅務(wù)行政追償?shù)某绦?.查明被追償人的過錯(cuò)2.聽取被追償人的陳述和申辯3.決定追償金額4.執(zhí)行追償決定5.申訴重要提醒：依據(jù)國家賠

23、償費(fèi)用管理辦法規(guī)定，如果賠償義務(wù)機(jī)關(guān)因故意或者重大過失造成賠償?shù)?，或者提出國家賠償法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)賠償?shù)模?jí)人民政府可以責(zé)令該賠償義務(wù)機(jī)關(guān)自行承擔(dān)部分或者全部賠償費(fèi)用六、賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（一）稅務(wù)行政賠償方式稅務(wù)行政賠償方式以支付賠償金為主要方式，還有返還財(cái)產(chǎn)和恢復(fù)原狀方式（二）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1.侵害人身權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn)（1）造成身體傷害的增加護(hù)理費(fèi)（2）造成部分或者全部喪失勞動(dòng)能力的增加的護(hù)理費(fèi)、殘疾生活輔助工具費(fèi)、康復(fù)費(fèi)等因殘而增加的必要支出和繼續(xù)治療所必需的費(fèi)用（3）致人精神損害的，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響的范圍內(nèi)，為受害人消除影響，恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉；造成嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金

24、（亮點(diǎn)）2.侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn)3.賠償費(fèi)用特點(diǎn)（1）以貨幣形式表現(xiàn)（2）主要適用于賠償金賠償方式（3）由侵權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)支付第五章我國稅收征管改革的簡要?dú)v程我國現(xiàn)行稅收征管改革一、我國稅收征管改革的簡要?dú)v程第一個(gè)階段：專責(zé)管理模式（50年達(dá)中期80年代）專責(zé)管理，是指固定干部管理固定工商戶的制度，它是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立起來的一種比較單一的管理形式：1.按地區(qū)專責(zé)管理2.按行業(yè)專責(zé)管理3.按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理為避免“關(guān)系稅”、“人情稅”，80年代初實(shí)行了管戶交流和崗位輪換第二階段：征、管、查分離（80年代中期90年代初）自80年代末期開始的“征管、檢查”兩分離和“征、管、查”三分離的專業(yè)化改革以后

25、，陸續(xù)實(shí)現(xiàn)了“專管員”從管戶制向管事制的轉(zhuǎn)變，解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部合理分工和人員制約機(jī)制問題，但未解決還責(zé)于納稅人的問題。第三階段：申報(bào)、代理、稽查模式（90年代初90年代中期）1993年1月1日起實(shí)施的稅收征管法，以及1994年稅制改革，1995年國家稅務(wù)總局在北戴河工作會(huì)議上提出了“向征管轉(zhuǎn)移、向基層轉(zhuǎn)移”的方針，確立了“申報(bào)、代理、稽查”的征管模式1997年3月，國家稅務(wù)總局成立了稽查局征管體制存在的問題：1.對(duì)稅收進(jìn)行管理時(shí)，混淆了稅收征收管理與稅務(wù)管理的概念2.稅收征管改革相對(duì)滯后于稅制改革3.稅收管理手段落后，制約了征管效率的提高4.稅收征管缺乏內(nèi)部制約機(jī)制，給滋生征收違法行為鋪就了

26、溫床5.征納雙方權(quán)利、義務(wù)不分，行為不規(guī)范，雙方矛盾沖突日益加大第四階段：19972004年“以申報(bào)征收和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”三十字模式，簡稱“一個(gè)制度、四個(gè)體系”。對(duì)運(yùn)行中的征管模式的評(píng)價(jià)：1.忽略了稅源管理的重要性2.稽查體系尚未理順，特別是稅務(wù)局與稽查局在稅務(wù)稽查方面如何分工，彼此協(xié)作問題未能有效地解決3.征管查三大職能系列未能實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)，內(nèi)耗依然嚴(yán)重4.稅收征納信息不對(duì)稱的問題仍未得到有效地解決5.納稅服務(wù)與嚴(yán)格管理如何協(xié)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供的納稅服務(wù)如何配合等問題還未明確，如何提高納稅服務(wù)的質(zhì)量等問題還未得到較好的解決6

27、.納稅成本不斷提高第五階段：2004年至今“以申報(bào)征收和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”金稅工程、綜合征管軟件、辦稅服務(wù)廳工作規(guī)范、稅收管理員制度、納稅評(píng)估辦法、增值稅一窗式管理、防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)等。二、現(xiàn)行征管改革模式中采用的主要措施（一）強(qiáng)化稅務(wù)登記制度1.1998年國家稅務(wù)總局制定了稅務(wù)登記管理辦法，主要是針對(duì)當(dāng)時(shí)各地在推行新的征管模式過程中淡化管理的情況嚴(yán)重的狀況2.2001年5月實(shí)行的新的稅收征管法對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行了更加全面的規(guī)范3.2004年，國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，修訂了稅務(wù)登記管理辦法，對(duì)稅務(wù)登記的類型、程序、要求等做出了進(jìn)一步

28、的明確4.2015年10月1日起，對(duì)新登記的企業(yè)實(shí)行三證合一、一照一碼政策（二）建立稅收管理員制度在2005年3月，國家稅務(wù)總局制定并公布實(shí)施稅收管理員制度在該制度的第一條就明確規(guī)定：“為加強(qiáng)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)解決淡化責(zé)任，疏于管理問題，推進(jìn)依法治稅，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率，根據(jù)中華人民共和國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見（國稅發(fā)2004108號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本制度?！钡诹?稅收管理服務(wù)第三節(jié) 賬簿、憑證管理第四節(jié) 發(fā)票管理以納稅人自主申報(bào)納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)化，信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加

29、強(qiáng)評(píng)估，集約稽查，依法征收。我國現(xiàn)行征管體制存在的問題：1.信息管理、信息共享、信息分析能力不夠2.稅收征管分離，各環(huán)節(jié)工作職能的銜接還不順暢3.申報(bào)征收服務(wù)水平仍有很大的提升空間4.重征收、疏管理，以查代管的問題還存在，稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等基礎(chǔ)性工作不到位5.稅收稽查的職能沒有得到充分發(fā)揮，案件查處落實(shí)不夠6.稅收征管制度缺失7.稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理第一節(jié) 納稅服務(wù)追究法律責(zé)任查處偷逃稅案件進(jìn)行稅務(wù)稽查處理申報(bào)信息為納稅人服務(wù)1.最早產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國實(shí)行第一個(gè)正式的授助納稅人計(jì)劃2.上個(gè)世紀(jì)70年代開始,美日英等發(fā)達(dá)國家紛紛提出納稅服務(wù)新舉措3.我國是從上世紀(jì)90年代初開始引

30、入為納稅人服務(wù)概念納稅服務(wù)的演變：（一）萌芽階段：1990年至2001年1.“納稅服務(wù)”概念在我國的提出始于1990年全國稅收征管工作會(huì)議，當(dāng)時(shí)提出要把征管過程看成是為納稅人服務(wù)的過程，既要嚴(yán)格依法進(jìn)行征、管、查，又要熱心為納稅服務(wù)，搞好支、幫、促。2.1997年稅收征管改革，提出“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，首次把納稅服務(wù)明確為稅收征管的基礎(chǔ)工作。3.2001年全國人大常委會(huì)修訂并重新頒布了中華人民共和國稅收征收管理法，第一次將納稅服務(wù)確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，納稅服務(wù)由原來的稅務(wù)人員職業(yè)道德范疇上升到必須作為的法律范疇。（二）起步階段：2

31、002年至2005年1.2002年8月，國家稅務(wù)總局適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能的需要，在征收管理司內(nèi)成立納稅服務(wù)處，專司全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)行政管理工作。2.2003年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的通知提出了加強(qiáng)納稅服務(wù)的十條指導(dǎo)性原則，對(duì)納稅服務(wù)工作提出具體要求。3.2005年10月，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行），對(duì)稅收工作中的稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)等環(huán)節(jié)的納稅服務(wù)工作做出了明確的規(guī)定，從此稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員開展納稅服務(wù)工作有了基本的行為準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國的納稅服務(wù)工作進(jìn)入了一個(gè)新階段。（三）逐步發(fā)展階段：2006年至今1.2006年12月，國家稅務(wù)總局總

32、結(jié)10年來開展辦稅公開的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定下發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步推行辦稅公開工作的意見，系統(tǒng)地規(guī)范了稅務(wù)系統(tǒng)推行辦稅公開工作的具體事項(xiàng)和要求，有效地促進(jìn)了納稅服務(wù)體系建設(shè)。2.2007年5月，第一次全國納稅服務(wù)工作會(huì)議召開，在系統(tǒng)總結(jié)納稅服務(wù)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅服務(wù)工作的開展進(jìn)行了全面的部署。3.2008年7月，國家稅務(wù)總局設(shè)立了專為納稅人服務(wù)的司局級(jí)機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)司，負(fù)責(zé)組織、管理、協(xié)調(diào)全國范圍內(nèi)的納稅服務(wù)工作。把服務(wù)工作提高到這樣一個(gè)高度，在中國稅收史上是第一次；為執(zhí)法管理對(duì)象專門設(shè)立服務(wù)機(jī)構(gòu)，在政府各部門中也是第一次。一、納稅服務(wù)的概念指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和

33、實(shí)施稅收法律救濟(jì)過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)及措施。納稅服務(wù)新格局：（國稅發(fā)2009131號(hào)）1.一個(gè)導(dǎo)向納稅人需求2.兩個(gè)目標(biāo)滿意度；遵從度3.三個(gè)平臺(tái)辦稅廳；網(wǎng)站；123664.六個(gè)任務(wù)稅法宣傳；納稅咨詢；辦稅服務(wù)；權(quán)益保護(hù)；信用管理；社會(huì)協(xié)作5.六個(gè)保障組織保障；制度保障；平臺(tái)保障；人力保障；經(jīng)費(fèi)保障；考評(píng)保障二、納稅服務(wù)的主要內(nèi)容（一）建立稅法公告制度，向納稅人提供法律法規(guī)服務(wù)（二）建立辦稅服務(wù)廳，以集中公開的方式向納稅人提供稅前、稅中、稅后全方位服務(wù)1.辦稅服務(wù)廳設(shè)置原則2.辦稅服務(wù)廳設(shè)置基本要求3.辦稅服務(wù)廳的功能納稅人辦稅服務(wù)大廳窗口：稅務(wù)登記；納稅申報(bào)；發(fā)票審批發(fā)售；稅務(wù)咨詢

34、；票證開具；受理待批文書；資料發(fā)放；銀行專柜貨稅款征收（三）積極穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)，向納稅人提供社會(huì)中介服務(wù)代理：委托代理（稅務(wù)代理）；法定代理；指定代理（四）建立稅務(wù)承諾制度，向納稅人提供承諾服務(wù)1.咨詢服務(wù)制度：首問負(fù)責(zé)制；限時(shí)回復(fù)承諾制；咨詢登記制；咨詢答復(fù)復(fù)核制；咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題收集公布制（1）限時(shí)回復(fù)承諾制：基本要求：文明禮貌、用語規(guī)范、準(zhǔn)確及時(shí)當(dāng)即答復(fù)/5日答復(fù) 時(shí)間要求：5個(gè)工作日1日內(nèi)提交相關(guān)部門首問責(zé)任人納稅人3日內(nèi)反饋?zhàn)稍?日內(nèi)答復(fù)（2）實(shí)現(xiàn)限時(shí)制服務(wù)辦理稅務(wù)登記承諾辦理稅收證明承諾辦理稅務(wù)認(rèn)定承諾發(fā)票管理承諾申報(bào)征收承諾增值稅減免審批承諾退稅審批承諾企業(yè)所得稅稅前扣除

35、審批承諾辦稅服務(wù)廳的延伸服務(wù)：（1）網(wǎng)上辦稅：完善網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺(tái)；提供網(wǎng)上登記、申報(bào)繳納、報(bào)稅認(rèn)證、文書申請(qǐng)等；涉稅事項(xiàng)的辦理（2）聯(lián)合辦稅：加強(qiáng)工作協(xié)作、信息共享；聯(lián)合辦理涉稅事項(xiàng) （聯(lián)合辦稅聯(lián)辦12366聯(lián)合評(píng)估聯(lián)合稽查）（3）同城通辦：提供納稅人自主選擇辦稅廳辦理涉稅事項(xiàng)“一站式”服務(wù)：所有的涉稅事宜都能在一個(gè)地點(diǎn)辦稅服務(wù)廳完成。辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)認(rèn)定、領(lǐng)購發(fā)票、申請(qǐng)辦理減免稅、申報(bào)納稅和咨詢稅收政策等所有事宜，均可以到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅服務(wù)廳辦理完畢“一窗式”服務(wù)：所有辦稅服務(wù)廳均設(shè)立綜合性服務(wù)窗口，涉稅業(yè)務(wù)一般可在同一個(gè)窗口辦理完畢，以減少排隊(duì)和等待的時(shí)間。同時(shí)簡化辦事程

36、序和下放審批權(quán)限，只要申請(qǐng)的事項(xiàng)手續(xù)齊全，真實(shí)可靠，責(zé)任明確、不需要上級(jí)機(jī)關(guān)審批或必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的事項(xiàng)，均可在窗口即時(shí)辦理。目前納稅服務(wù)工作存在的問題：1.納稅服務(wù)重要性認(rèn)識(shí)還不夠（1）納稅服務(wù)意識(shí)還不夠強(qiáng)，供給還不足（2）征納雙方法律地位平等觀念還未真正樹立（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)管理理念仍存在過錯(cuò)推定（4）“二冷二熱”：上級(jí)熱基層冷、服務(wù)部門熱其他部門冷 “三重三輕”：重管理輕服務(wù)、重義務(wù)輕權(quán)利、重形式輕內(nèi)容2.納稅服務(wù)質(zhì)效有待提高（1）服務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊（2）咨詢準(zhǔn)確性和及時(shí)性不夠，解釋政出多門（3）辦事程序復(fù)雜，辦稅時(shí)間冗長，效率不高（4）服務(wù)缺乏針對(duì)性和層次性（5）服務(wù)的手段滯后、落后（6）稅企溝通渠道不暢，稅務(wù)迅速響應(yīng)機(jī)制不及時(shí)（7）納稅人從納稅服務(wù)中得到的利益還不明顯新時(shí)期納稅服務(wù)發(fā)展方向：1.未來納稅服務(wù)發(fā)展（1）稅法宣傳宣傳更有針對(duì)性，規(guī)范宣傳工作流程、時(shí)限、質(zhì)量、考核。更加注重宣傳方式（網(wǎng)絡(luò)、面對(duì)面、社會(huì)化）和分類宣傳（2）納稅咨詢建設(shè)更為完善規(guī)范統(tǒng)一