第五章_借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理

1、第五章第五章 借貸記賬法下主要借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.本章主要講什么？ 本章主要講解如何編制會計(jì)分錄。通過會計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 2.本章的重點(diǎn)在哪里？ 除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。 3.本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？ 反復(fù)記憶形成條件反射。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要經(jīng)營活動主要經(jīng)營活動 資金運(yùn)動資金運(yùn)動儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金固定資金進(jìn)入固定資金進(jìn)入支付工資、費(fèi)用支付工資、費(fèi)用周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)

2、循環(huán)循環(huán)供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)過程的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)過程的賬務(wù)處理 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 財(cái)務(wù)成果的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)成果的賬務(wù)處理賬務(wù)處理的主要內(nèi)容賬務(wù)處理的主要內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)企業(yè)債權(quán)人債權(quán)人一、資金的來源一、資金的來源 投資者投資者 一、投入資本業(yè)務(wù)的核算一、投入資本業(yè)務(wù)的核算 （一）所有者投入資本的構(gòu)成（一）所有者投

3、入資本的構(gòu)成 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 （三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理1 1. .資本金按照投資主體不同分為資本金按照投資主體不同分為： 國家資本金國家資本金 法人資本金法人資本金 外商資本金外商資本金 個人資本金個人資本金（一）所有者投入資本的構(gòu)成（一）所有者投入資本的構(gòu)成2 2. .所有者投入的資本主要包括所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）資本公積資本公積企業(yè)受到投資者投入的超出其在企業(yè)受到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入到所有者權(quán)益的以及直接計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和損失。主要用來轉(zhuǎn)增資本利得和損失。主

4、要用來轉(zhuǎn)增資本（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置1. 1.“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶2. 2. “資本公積資本公積”帳戶帳戶3.3.“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶4.4.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶5.“無形資產(chǎn)”賬1 1）類別：所有者權(quán)益類）類別：所有者權(quán)益類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)收到的投資人投入的資本）核算內(nèi)容：企業(yè)收到的投資人投入的資本3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 4 4）明細(xì)賬：按投資者名稱設(shè)置）明細(xì)賬：按投資者名稱設(shè)置1. 1.實(shí)收資本實(shí)收資本 1 1）類別：所有者權(quán)益類）類別：所有者權(quán)益類2 2）核算內(nèi)容：股本溢價以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金）

5、核算內(nèi)容：股本溢價以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金 3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 資本公積資本公積 貸方貸方 4 4）明細(xì)賬：按形成原因設(shè)置）明細(xì)賬：按形成原因設(shè)置2.2. 資本公積資本公積3.3.銀行存款銀行存款 1 1）類別：資產(chǎn)類）類別：資產(chǎn)類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)里的各種貨）核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)里的各種貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況幣資金的增減變動及結(jié)存情況3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 4）明細(xì)賬：按開戶銀行和幣種開設(shè)）明細(xì)賬：按開戶銀行和幣種開設(shè)1 1）類別：資產(chǎn)類）類別：資產(chǎn)類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)固定

6、資產(chǎn)原價的增減變動及結(jié)存情況）核算內(nèi)容：企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動及結(jié)存情況3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方4）明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)的類別名稱設(shè)置）明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)的類別名稱設(shè)置4.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5.5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1 1）類別：資產(chǎn)類）類別：資產(chǎn)類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)增減變動及結(jié)存情況）核算內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)增減變動及結(jié)存情況3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸方貸方 4）明細(xì)賬：按無形資產(chǎn)的類別名稱設(shè)置）明細(xì)賬：按無形資產(chǎn)的類別名稱設(shè)置借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資

7、本貸：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本借：原材料借：原材料 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理貨幣資金貨幣資金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)實(shí)實(shí) 物物業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 1. 1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算例例5 5-1 -1： 12 12月月1 1日光明公司收到國家投入貨日光明公司收到國家投入貨幣資金幣資金20000200000 0元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20000 200000 0 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 20000 200000 02.2.投入固定資產(chǎn)的核算投入固定資產(chǎn)的核算 例例5 5-2-2：光明公司收到甲公司投入

8、：光明公司收到甲公司投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為值為6000060000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60000 60000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 60000 600003.3.投入無形資產(chǎn)的核算投入無形資產(chǎn)的核算 例例5 5-3-3：光明公司收到：光明公司收到A A公司投入的專公司投入的專利權(quán)利權(quán) 一項(xiàng)，該專利權(quán)所確認(rèn)的價值為一項(xiàng)，該專利權(quán)所確認(rèn)的價值為160000160000元。元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 160000160000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1600001600004 4. .產(chǎn)生資本公積的核算產(chǎn)生資本公積的核算例例5 5-

9、 -4 4：A A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資2020萬元萬元設(shè)立，每人各出資設(shè)立，每人各出資1010萬元。一年后，萬元。一年后，A A公司注冊資公司注冊資本增加到本增加到3030萬元，并引入第三位投資者丙加入。按萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11 11萬元，同時享萬元，同時享有該公司三分之一的股份，有該公司三分之一的股份，A A有限責(zé)任公司已收到有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款11貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丙公司丙公司10 資本公積資本公

10、積資本溢價資本溢價 1 二、借入資本的核算二、借入資本的核算(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資的構(gòu)成 ( (二二) ) 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 ( (三三) ) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。算形成的負(fù)債等。 1 1、短期借款、短期借款: :企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以內(nèi)期限在一年以內(nèi)( (包含一年包含一年) )的借款的借款. . 2 2、長期借款、長期借款: :企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上期限在一年以上( (不包含一年不包含一年) )的借款的

11、借款. .3 3、結(jié)算形成的債務(wù)、結(jié)算形成的債務(wù) (一)負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資的構(gòu)成（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 長期借款長期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1 1）類別：負(fù)債類）類別：負(fù)債類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)短期借款增減變動及結(jié)存情況）核算內(nèi)容：企業(yè)短期借款增減變動及結(jié)存情況3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)：借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 4)4)明細(xì)賬明細(xì)賬: :按借款銀行和幣種設(shè)置按借款銀行和幣種設(shè)置1. 1.短期借款短期借款1 1）類別：負(fù)債類）類別：負(fù)債類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)長期借款增減變動及結(jié)存情況）核算內(nèi)容：企業(yè)長期借款增減變動及結(jié)存情況3 3）結(jié)構(gòu)：）

12、結(jié)構(gòu)： 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方 4)4)明細(xì)賬明細(xì)賬: :按借款銀行和幣種設(shè)置按借款銀行和幣種設(shè)置2 2. .長期借款長期借款1 1）類別：負(fù)債類）類別：負(fù)債類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)付利息增減變動及結(jié)存情況）核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)付利息增減變動及結(jié)存情況3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸方貸方 4)4)明細(xì)賬明細(xì)賬: :按債權(quán)人設(shè)置按債權(quán)人設(shè)置3.3.應(yīng)付利息應(yīng)付利息1 1）類別：損益類）類別：損益類2 2）核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的籌資費(fèi)）核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括借款的利息支出（減去利息收入），手續(xù)費(fèi)支用，包括借款的利

13、息支出（減去利息收入），手續(xù)費(fèi)支出出3 3）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 借方借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方貸方 4)4)明細(xì)賬明細(xì)賬: :按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置4.4.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1、短期借款、短期借款：* 借入本息：借入本息：（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理*歸還本金：歸還本金：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款季末付息季末付息每月預(yù)提時：每月預(yù)提時：季末支付時：季末支付時：*借款利息借款利息 ：業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例例例5

14、 5- -7 7：光明公司：光明公司1 1月月1 1日向銀行借入三個月日向銀行借入三個月期限的借款期限的借款100 000100 000元，利率元，利率6%6%，利息，利息按季支付。按季支付。1 1月月1 1日日, ,借入資金借入資金借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100100 000 000 計(jì)算本月應(yīng)付利息計(jì)算本月應(yīng)付利息月利息月利息=100000=100000* *6%/12=5006%/12=500元元1 1月月3131日支付利息日支付利息: :借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 3月月3

15、1日還本付息日還本付息 借：短期借款借：短期借款 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1015002月月28日支付利息日支付利息:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500也可以寫成：也可以寫成：借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15002、長期借款、長期借款（1）借入時）借入時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款 （2）利息）利息 長期借款付息的方式有長期借款

16、付息的方式有 到期一次還本付息到期一次還本付息分期付息到期還本分期付息到期還本計(jì)提時尚未支付的利息計(jì)入計(jì)提時尚未支付的利息計(jì)入分期付息到期還本分期付息到期還本“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”（流動（流動負(fù)債）；到期一次還本付息負(fù)債）；到期一次還本付息“長期借款長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”賬戶。賬戶。一般長期借款的利息費(fèi)用計(jì)入一般長期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)但是如果借入的款項(xiàng)是是購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程在建工

17、程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)籌建期間而發(fā)生的借企業(yè)籌建期間而發(fā)生的借款利息款利息“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”中中；為研發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息為研發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息“研發(fā)支出研發(fā)支出”計(jì)息時計(jì)息時 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息或或長期借款長期借款- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（3 3）還本）還本 借：長期借

18、款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款【例題】甲公司【例題】甲公司0707年年1 1月月1 1日從銀行取得三年日從銀行取得三年期的借款期的借款200 000200 000元存入銀行，借款年利元存入銀行，借款年利率率6 6。按年計(jì)息，到期時一次還本付息。按年計(jì)息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計(jì)分錄要求編制下列會計(jì)分錄(1(1）0707年年1 1月月1 1日日借款時（借款時（2 2）按年計(jì)息（）按年計(jì)息（3 3）到期還本付）到期還本付息。息。 （1 1）0707年年1 1月月1 1日日 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：長期借款貸：長期借款 200 000200

19、000（2 2）0707年年1212月月3131日日 利息利息200 000200 0006 612 00012 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 00012 000 貸：長期借款貸：長期借款- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 12 00012 000 0808年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，計(jì)息分錄同上日，計(jì)息分錄同上（3 3）0909年年1212月月3131日日 借：長期借款借：長期借款 200 000200 000 長期借款長期借款- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 36 00036 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 236 000236 000第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)

20、務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)概念與特征一、固定資產(chǎn)概念與特征外購取得固定資產(chǎn)接受投資/捐贈需要安裝不需要安裝運(yùn)雜費(fèi),包裝費(fèi)這么多單子,到底怎么記賬?固定資產(chǎn)的取得成本 運(yùn)雜費(fèi).包裝費(fèi)買價相關(guān)稅費(fèi) 購入固定資產(chǎn)實(shí)際支付的全部價款 增值稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺,價款為10000元,支付的增值稅為1700元,另支付運(yùn)輸費(fèi)300元,包裝費(fèi)500

21、元.款項(xiàng)以銀行存款支付.固定資產(chǎn)成本價 = 10000+ 300+500 = 10800元借: 固定資產(chǎn) 10800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700 貸:銀行存款 12500 購入需要安裝的固定資產(chǎn)某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元,增值稅額為8500元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為1300元.設(shè)備由供應(yīng)商安裝,支付安裝費(fèi)4300元.成本 = 取得成本 + 安裝調(diào)試成本買價 + 運(yùn)雜費(fèi)借: 固定資產(chǎn) 51300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 8500 貸: 銀行存款 59800 1.支付設(shè)備款,稅金,運(yùn)雜費(fèi)借: 在建工程 51300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增

22、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 8500 貸: 銀行存款 59800 2.支付安裝費(fèi)借: 在建工程 4300 貸: 銀行存款 4300 3.設(shè)備安裝完畢交付使用借: 固定資產(chǎn) 55600 貸: 在建工程 55600 固定資產(chǎn)價值 = 51300 + 4300 = 55600元 【注意】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 例如：某公司以200萬取得A、B、C三項(xiàng)固定資產(chǎn)，其中固定資產(chǎn)A占三項(xiàng)資產(chǎn)公允價值總額比例為50%，B占20%，C為30%，那么固定資產(chǎn)A入賬價值為（），B入賬價值為（）， C入賬

23、價值為（）。 企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺,設(shè)備買價80000元,增值稅額為13600元,支付運(yùn)雜費(fèi)2000元,支付包裝費(fèi)400元,安裝費(fèi)1150元.款項(xiàng)均以銀行存款支付,設(shè)備安裝完畢交付使用.編制支付設(shè)備款,稅金,運(yùn)雜費(fèi),安裝費(fèi)和交付使用的會計(jì)分錄.1.支付設(shè)備款,稅金,運(yùn)雜費(fèi)企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺,設(shè)備買價80000元,增值稅額為13600元,支付運(yùn)雜費(fèi)2000元,支付包裝費(fèi)400元,安裝費(fèi)1150元.款項(xiàng)均以銀行存款支付,設(shè)備安裝完畢交付使用.借: 在建工程 82400 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 13600 貸: 銀行存款 96000 2.支付安裝費(fèi)借: 在建工程 1150 貸:

24、 銀行存款 1150 3.設(shè)備安裝完畢交付使用借: 固定資產(chǎn) 83550 貸: 在建工程 83550 二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊理論固定資產(chǎn)折舊方法（一）概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額: 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)獲得的

25、扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額計(jì)處置費(fèi)用后的金額。應(yīng)計(jì)折舊額100（155） 90萬 折舊額90萬9年10萬 【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬，預(yù)計(jì)使用9年。 2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬。應(yīng)計(jì)折舊額1001020=70應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額=100-10=90（二）影響折舊的因素 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價的比率其原價的比率?？臻g范圍企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,除以下情況外: 1.

26、已提足折舊扔可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2.按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地. 3.持有待售的固定資產(chǎn)時間范圍企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提,下月提取當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),不再補(bǔ)提折舊例如：例如：3月月5日購入新車日購入新車100萬元（四月份萬元（四月份開始計(jì)提折舊）開始計(jì)提折舊） ； 3月月20日出售舊車日出售舊車200萬元（四月份開萬元（四月份開始不計(jì)提折舊）。始不計(jì)提折舊）。B 【例題單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（ ）。 A.本月購進(jìn)的新設(shè)備 B.本月報(bào)廢的舊設(shè)置 C.經(jīng)營性租入的設(shè)置 D.已提足折舊的設(shè)備BAC 【例題

27、多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（ ）。 A.閑置的固定資產(chǎn) B.單獨(dú)計(jì)價入賬的土地 C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn) D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)AC 2.折舊方法折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法均法和工作量法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都和年數(shù)總和法都是加速折舊法是加速折舊法。將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法.年折舊率年折舊率 =1 預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)的折舊年限預(yù)計(jì)的折舊年限 100%月折舊率月折舊率 = 年折舊率年折舊率 12 月折舊額月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率(直線法) 企業(yè)有

28、一設(shè)備，原值20000元，預(yù)計(jì)可使用10年，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時的凈殘值率為%。假設(shè)企業(yè)采用平均年限法核算，請計(jì)算該設(shè)備的月折舊率和月折舊額年折舊率1 2109.8%月折舊率9.89.8 12 12 0.82%0.82%月折舊額2000000.82% =1640元根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。優(yōu)點(diǎn): 這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。計(jì)算公式每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，其報(bào)廢時的凈值率為5%

29、，本月行駛4000公里.計(jì)算該輛汽車的月折舊額單位里程折舊額=本月折舊額=40000.19=760元100000（1-5%）500000=0.19元/公里 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用不同時期的折舊費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意隨意變更。 固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)

30、核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更。 根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊.2008年8月份 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為:車間15000元,廠部管理部門6000元.編制會計(jì)分錄.借:制造費(fèi)用 15000 管理費(fèi)用 6000 貸:累計(jì)折舊 21000計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊,其中:生產(chǎn)車間24200元,行政管理部門11600元.(3分)借:制造費(fèi)用 24200 管理費(fèi)用 11600 貸:累計(jì)折舊 35800平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊的概念折舊種類固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置主講：孫文靜

31、將出售，報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 核算發(fā)生的清理費(fèi)用 核算出售收入和殘料 核算保險賠償 核算清理凈損益轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金清理固定資產(chǎn)的變價收入保險公司或過失人的賠償款等企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值 / 清理的凈損失清理凈收益固定資產(chǎn)清理 宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項(xiàng)84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計(jì)提折舊為36360元.根據(jù)銷售發(fā)票，銀行存款收款憑證等編制會計(jì)分錄固定資產(chǎn)處置的基本程序（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 88640 累計(jì)折舊 36360 貸：固定資產(chǎn) 125

32、000（2）收到價款 借：銀行存款 84000 貸：固定資產(chǎn)清理 8400078/47（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 4640 貸：固定資產(chǎn)清理 4640某企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率為5%.根據(jù)房屋銷售發(fā)票，銀行存款收款和付款憑證等，編制會計(jì)分錄80/47（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 1700000 累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 2000000（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000（3）收到

33、價款 借：銀行存款 190000 貸：固定資產(chǎn)清理 190000（4）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅 1900000 5% =95000元 借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 95000出售不動產(chǎn)需要交納營業(yè)稅 營業(yè)稅稅率 5%82/47（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 95000某企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元，存入銀行。84/47（1）固定

34、資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 15000 累計(jì)折舊 435000 貸：固定資產(chǎn) 450000（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 12700 貸：銀行存款 1270085/47（3）材料入庫并收到變價收入 借：原材料 15000 銀行存款 6800 貸：固定資產(chǎn)清理 21800（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 5900 貸：固定資產(chǎn)清理 590086/47某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中毀損，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元，均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入87/47（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定

35、資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 150000（2）收到過失人賠款及殘料變賣收入 借：銀行存款 85000 貸：固定資產(chǎn)清理 85000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益 借：營業(yè)外支出非常損失 15000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500088/47 判斷7.正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)已提足折舊,其賬面價值應(yīng)為預(yù)計(jì)凈殘值( )89/477.企業(yè)有舊機(jī)床一臺,經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢.原值124000元,已提折舊121000元.清理過程中,以銀行存款支付清理費(fèi)795元,取得殘值變賣收入1800元存入銀行.編制設(shè)備轉(zhuǎn)入清理,支付清理費(fèi)用.取得變賣收入,結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益的會計(jì)分錄.(9分)90/47判斷

36、企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用,應(yīng)貸記 “固定資產(chǎn)清理”賬戶.( )多選在 “固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是( )A 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值B 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值C 發(fā)生的清理費(fèi)用D 由保險公司或過失人承擔(dān)的損失91/47固定資產(chǎn)毀損的核算固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算固定資產(chǎn)出售的核算固定資產(chǎn)清理 賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)處置的基本程序第四節(jié)第四節(jié) 材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的才構(gòu)成本二、賬戶設(shè)置 實(shí)際成本法三、賬務(wù)處理 計(jì)劃成本法一一. .材料的材料的采購成本采購成本材料采購成本的內(nèi)容材料采購成本的內(nèi)容材料采購成本由買價和采購費(fèi)用采購費(fèi)用組成。采購費(fèi)用： 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

37、、包裝費(fèi)、保險費(fèi)） 運(yùn)輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入材料采購成本的其他相關(guān)費(fèi)用 【注意】 不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同 一般納稅人 不計(jì)入成本不計(jì)入成本 小規(guī)模納稅人計(jì)入成本計(jì)入成本 例如：采購不含稅進(jìn)價 10 000 增值稅1 700 大企業(yè)-一般納稅人 材料的采購成本為10 000 小企業(yè)-小規(guī)模納稅人 材料的采購成本為11 700A 【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。 A.27 B.29 C.29.25 D

38、.31.25二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置“在途在途物資物資”賬戶賬戶“原材原材料料”賬戶賬戶“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”賬戶賬戶“預(yù)預(yù)付賬付賬款款”賬戶賬戶“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶賬戶“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅“材料材料采購采購”賬戶賬戶“材料材料成本差成本差異異”賬賬戶戶 “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的

39、 實(shí)際成本實(shí)際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “材料采購材料采購”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的實(shí)際常核算，購入材料的實(shí)際 采購成本。采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購材料采購借方（）借方（）貸方（）貸方（）購入材料的實(shí)際采購入材料的實(shí)際采購成本購成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際采購成本材料實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本材料的實(shí)際采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶該賬戶可按材料品種或

40、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況。余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 材料成本差異材料成本差異借方（）借方（）貸方（）貸方（）超支超支節(jié)約節(jié)約 “在途物資在途物資”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常 核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料料 的采購成本。的采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途

41、物資在途物資借方（）借方（）貸方（）貸方（）買價買價采購費(fèi)用采購費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料采購成本材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方（借方（ ）貸方（）貸方（）已償還的的購貨款已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨

42、款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 期末余額：尚未到期的商期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（）借方（） 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少到期應(yīng)付票據(jù)的減少 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)

43、付給供目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)單位的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款預(yù)付賬款借方（）借方（）貸方（）貸方（）預(yù)付的購貨款預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購貨款貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶期末余額期末余額，反映企業(yè)尚需補(bǔ)反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)付的款項(xiàng) 舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。

44、（2）貸方余額）貸方余額 舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油元（貸方登記），第二次加油1500元元（貸方登記），此時為貸方余額（貸方登記），此時為貸方余額500元，這元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 （3）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。 B 【例題單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應(yīng)借記的科目是（ ）。 A.庫存現(xiàn)金 B.預(yù)付賬款 C.銀行存款 D.應(yīng)收賬款（

45、八）（八）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬賬戶戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方借方貸方貸方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企該

46、賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明明細(xì)賬戶細(xì)賬戶。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬等明細(xì)賬三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 （一）實(shí)際成本法下采購材料賬務(wù)處理（1 1）購買材料，貨款已付，同時驗(yàn)收入庫）購買材料，貨款

47、已付，同時驗(yàn)收入庫 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）購買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付）購買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購貨款歸還前欠的購貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 從從A A公司購入丙材料公司購入丙材料, ,發(fā)票上注明的價款發(fā)票上注明的價款18 00018 000元元, ,增值稅增值稅額額30603060元，元，A A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)公司代本公

48、司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)10001000元，材料、元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期賬單、發(fā)票已到，約定付款期1010天天, ,暫欠。暫欠。 約定付款期已到約定付款期已到, ,以銀行存款償還。以銀行存款償還。 （3 3）購買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫）購買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫時驗(yàn)收入庫時 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價款明價款10 000，增值稅，

49、增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。（材料采用實(shí)際成本法核算）驗(yàn)收入庫。（材料采用實(shí)際成本法核算）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司購入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。公司購入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。（4）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到未到，材料已驗(yàn)收入庫 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬

50、款 下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回：下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料H材料 （5）預(yù)付款方式采購 【例題】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的貨款為50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500 （全額沖減） （2）收到乙公司發(fā)來的材料，驗(yàn)收無誤，

51、增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng) 33 500元，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（3）補(bǔ)付貨款：（與預(yù)付分錄相同） 借：預(yù)付賬款乙公司 33 500 貸：銀行存款 33 500 （1 1）采購時）采購時 借：材料采購（實(shí)際數(shù)）借：材料采購（實(shí)際數(shù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）入庫時）入庫時 借：原材料（計(jì)劃數(shù)）借：原材料（計(jì)劃數(shù)） 借（貸）：材料成本差異借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實(shí)際數(shù)）貸：材料采購（實(shí)際數(shù)）（二）、計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處（二）、計(jì)劃成本法核

52、算的賬務(wù)處理理賬務(wù)處理賬務(wù)處理練習(xí) 【例題多選題】 “材料成本差異”賬戶核算（ ）。 A.借方登記入庫材料形成的超支差異 B.貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異 C.期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 D.借方登記轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異ABC 【例題單選題】不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入（ ）。 A.“應(yīng)收賬款”的借方 B.“應(yīng)付賬款”的借方 C.“應(yīng)收賬款”的貸方 D.“應(yīng)付賬款”的貸方B原材料按實(shí)際成本核算舉例原材料按實(shí)際成本核算舉例 甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250 000元，增值稅額42 500元，賣方代墊運(yùn)雜

53、費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料A材料 250 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸：銀行存款 293 000原材料按計(jì)劃成本核算舉例原材料按計(jì)劃成本核算舉例1 1、從紅星單位購入丙材料、從紅星單位購入丙材料5T,36005T,3600元元, ,發(fā)票上注明發(fā)票上注明的價款的價款18 00018 000元元, ,增值稅額增值稅額30603060元，紅星單位代本元，紅星單位代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)10001000元，材料、帳單、發(fā)元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期票已到，約定付款期1010天天, ,暫欠。暫欠。2 2、上述

54、丙材料驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本、上述丙材料驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本20 00020 000元，結(jié)元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計(jì)劃成本和材料成本差異。轉(zhuǎn)該批材料的計(jì)劃成本和材料成本差異。勞動對象：材料勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工活勞動：人工其他支出：其他支出： 如水電費(fèi)如水電費(fèi) 第五節(jié)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五節(jié)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容企業(yè)費(fèi)用企業(yè)費(fèi)用的一部分的一部分耗費(fèi)耗費(fèi)產(chǎn)出產(chǎn)品產(chǎn)出產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接直接費(fèi)用費(fèi)用間接間接費(fèi)用費(fèi)用期間期間費(fèi)用費(fèi)用直接材料、直接材料、直接人工直接人工制造費(fèi)用

55、制造費(fèi)用(車間內(nèi)車間內(nèi))管理、財(cái)務(wù)、管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本二直接二直接非直接非直接生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本制造制造費(fèi)用費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)不計(jì)入產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品成本直接計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 確定產(chǎn)品的制造成本確定產(chǎn)品的制造成本直接投入直接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)間接投入間接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接直接 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本屬于屬于成本類成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)或提供勞務(wù)所發(fā)生的各賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)直接直接可以歸屬于可以歸屬于某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的生產(chǎn)費(fèi)用 借貸生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本為生產(chǎn)

56、產(chǎn)品發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本成本完工驗(yàn)收入庫的完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的實(shí)際成本余額：尚未加工完畢的余額：尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按照產(chǎn)品品按照產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)種設(shè)置明細(xì)賬戶賬戶二、生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置二、生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置 制造費(fèi)用制造費(fèi)用屬于屬于成本類成本類賬戶，核算賬戶，核算企業(yè)車間范圍企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接間接生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 借貸制造費(fèi)制造費(fèi)用用本期發(fā)生的各項(xiàng)制造本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用費(fèi)用按照按照品種品種分配計(jì)入產(chǎn)品分配計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)入成本的制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”包括車間管理人員的

57、工資包括車間管理人員的工資水電費(fèi)，生產(chǎn)水電費(fèi)，生產(chǎn)線上固定資線上固定資產(chǎn)的折舊等產(chǎn)的折舊等 庫存商品庫存商品屬于屬于流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)完工并且驗(yàn)收入類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)完工并且驗(yàn)收入庫的可用于銷售的產(chǎn)品的收、發(fā)、存的情況庫的可用于銷售的產(chǎn)品的收、發(fā)、存的情況借貸貸庫存商品庫存商品完工入庫的產(chǎn)成品完工入庫的產(chǎn)成品出庫銷售的產(chǎn)成品出庫銷售的產(chǎn)成品按照產(chǎn)成品按照產(chǎn)成品的種類等設(shè)的種類等設(shè)置明細(xì)賬戶置明細(xì)賬戶期末庫存的產(chǎn)成品期末庫存的產(chǎn)成品 管理費(fèi)用管理費(fèi)用屬于屬于損益類損益類賬戶賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用理生

58、產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 借貸管理費(fèi)用管理費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)管理本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用費(fèi)用轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”按照不同車按照不同車間、部門設(shè)間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶置明細(xì)賬戶包括行政管理人員的工資包括行政管理人員的工資行政部門固定資產(chǎn)的行政部門固定資產(chǎn)的折舊、水電費(fèi)等折舊、水電費(fèi)等 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬屬于屬于流動負(fù)債流動負(fù)債類賬戶類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)該支付而尚未支付核算企業(yè)應(yīng)該支付而尚未支付給職工的薪酬、各種福利給職工的薪酬、各種福利借貸貸應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的薪酬實(shí)際支付的薪酬及福利及福利應(yīng)該支付的職工應(yīng)該支付的職工薪酬及福利薪酬及福利按照不同車按照不同車間、部門設(shè)

59、間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶置明細(xì)賬戶期末應(yīng)該支付而未支付期末應(yīng)該支付而未支付的職工薪酬的職工薪酬原材料原材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少原材料減少 材料使用用途材料使用用途 成本歸屬成本歸屬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用 根據(jù)材料用途與記入的相應(yīng)賬戶根據(jù)材料用途與記入的相應(yīng)賬戶 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料）（車間一般耗用材料） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料材料材料三、生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理 材料費(fèi)用材料費(fèi)用其他

60、部門領(lǐng)用其他部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他部門領(lǐng)用其他部門領(lǐng)用應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門人員工資管理部門人員工資銷售部門銷售人員工資銷售部門銷售人員工資企業(yè)應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬成本歸屬根據(jù)職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬根據(jù)職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用三、生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理 人工費(fèi)用人工費(fèi)用具體帳務(wù)處理具體帳務(wù)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)