新準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬”科目會計處理

1、新準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬”科目會計處理    摘要：財政部日前頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，此準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新會計準(zhǔn)則站在報表使用者角度，使會計信息核算內(nèi)容更好地滿足報表使用者的需要，而不只是站在會計人員的

2、角度只是要求會計人員好算、簡單。新準(zhǔn)則職工薪酬中屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿足了報表使用者的需要。本文從職工薪酬與以往相比的區(qū)別和特點、確認(rèn)和計量、范圍、會計處理、信息披露來闡述。  關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則 職工薪酬 范圍  確認(rèn)和計量 信息披露 職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。 2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中包括39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計

3、準(zhǔn)則，并宣布于2007年在上市公司中正式實施。對比當(dāng)前正在施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點。此次準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本。 一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點區(qū)別和特點： 1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。 2、 明確定義：此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)

4、的薪酬和企業(yè)年金，這也是會計準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。 3、 增加內(nèi)涵：此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。 4、會計處理：此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則。 （1）首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職

5、工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期費用。 （2）福利費的會計處理方法：企業(yè)提取的職工福利費，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額，有的則按實列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對于職工福利費的會

6、計處理方法。 （3）導(dǎo)入了新增職工薪酬的會計處理方法：辭退福利：對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費用。帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負(fù)債，差額計入當(dāng)期損益。 5、信息披露：此準(zhǔn)

7、則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。 二、賬戶設(shè)置 1、“應(yīng)付工資”賬戶 主要用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。 2、“應(yīng)付保險費”賬戶 主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保

8、險費等社會保險費的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。 3、“應(yīng)付住房公積金”賬戶 主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。 三、賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配。 職工薪酬是按照其發(fā)生地點進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費用”賬戶，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人

9、員工資薪酬借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無形資產(chǎn)”賬戶，行政管理人員工資薪酬借記“管理費用”賬戶等，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。這種會計處理辦法與原應(yīng)付工資的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴(kuò)大到無形資產(chǎn)成本。 企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶、“管理費用”賬戶等，貸記“應(yīng)付保險費”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶）。繳納各種社會保險費用或住房公積金時，借記“應(yīng)付工資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng)付保險費”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶），貸記“銀行存款”賬戶。 四、信息披

10、露 對于報告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬，及其期末應(yīng)付未付金額，企業(yè)期末應(yīng)在報表附注中進(jìn)行披露： 1、應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。 2、應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。 3、應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。 4、為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。 5、應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。 6、其他職工薪酬等。 五、職工薪酬的范圍 本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號股份支付規(guī)范的對職工

11、的股份支付，也屬于職工薪酬。 （一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 （二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 （三）養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險

12、費。 以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。 （四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 （五）、辭退福利 （一）辭退福利包括： （1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償； （2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。 （二）滿足本準(zhǔn)則第六條確

13、認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。伊利股份2005年度利潤分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以現(xiàn)有股本391264988股為

14、基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.6元（含稅）；以現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3.2股。 1.分配現(xiàn)金紅利的會計處理 （1）現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日（2006年3月28日） 公司以當(dāng)時現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.6元（含稅），扣稅前的現(xiàn)金紅利總額為：391264988×0.26101728896.88元 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 101728896.88 貸：應(yīng)付股利 101728896.88 （2）現(xiàn)金股利實際發(fā)放日（2006年4月14日） 對于社會公眾股中的個人股東和投資基金，公司應(yīng)代扣個人所得稅，扣稅后實際

15、派發(fā)現(xiàn)金紅利為每股0.234元（0.260.26 ×50×20）；對于機(jī)構(gòu)投資者及法人股股東，實際派發(fā)現(xiàn)金紅利為每股0.26元。個人股和投資基金共計257710710股，代扣稅款合計6700478.46元（257710710×0.26×50×20）。 借：應(yīng)付股利 101728896.88 貸：應(yīng)交稅金代扣代繳個人所得稅6700478.46 銀行存款 95028418.42 （3）上繳代扣稅款時（假定為2006年4月30日） 按照所扣繳稅款的2計算應(yīng)得的手續(xù)費收入為： 6700478.46×2134009.57元 借：應(yīng)交稅金代扣代繳個人所得稅67004