新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)披露信息質(zhì)量的探討

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)披露信息質(zhì)量的探討 阜新市財(cái)政監(jiān)督檢查局 代國(guó)臣 周強(qiáng)2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由 1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 38項(xiàng) 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體 系。和過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都做了較大的改動(dòng)。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量產(chǎn)生了較大的影響,如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下提高會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)行業(yè)需要探討的問(wèn)題。一、新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性會(huì)計(jì)信息的可靠性是指企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí) 反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,做到內(nèi)容真實(shí),數(shù) 字準(zhǔn)確,資料可靠。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在整個(gè) 準(zhǔn)則體系中要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)

2、進(jìn)行會(huì) 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng) 會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完 整。 ”基本準(zhǔn)則還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì) 計(jì)要素的確認(rèn)條件,在這些條件中都出現(xiàn)了“可靠”二字, 突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。新準(zhǔn)則立足于更加真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的占用,對(duì)于 符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面做出了重大修訂,主要表現(xiàn)為借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò) 大,從而更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。首先,允許需要經(jīng)過(guò)相 當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨,其所占用 的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化,例如有些生 產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)

3、品,如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存 貨,以前將利息費(fèi)用全部進(jìn)入當(dāng)期,不僅歪曲了存貨的真實(shí) 價(jià)值,而且使當(dāng)期損益受利息費(fèi)用的影響較大,只要滿(mǎn)足新 準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可以直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,這就減輕了利 潤(rùn)表的波動(dòng)性,增強(qiáng)了存貨計(jì)價(jià)的客觀(guān)性,據(jù)此進(jìn)行定價(jià)的 庫(kù)存商品更能反映耗費(fèi)的真實(shí)成本;其次,可以予以資本化 的借款費(fèi)用,不再限定于由專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的,一般借款如被 用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的,也應(yīng)當(dāng)資本 化。比如為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借入的一般長(zhǎng)期借款如用于存貨達(dá)到資 本化條件的,就可以將其資本化,這不僅體現(xiàn)了準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn) 性,而且體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則(可靠性的從屬質(zhì)量特 征 。此外,企業(yè)內(nèi)部無(wú)形資

4、產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出進(jìn)入開(kāi) 發(fā)程序后,對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件,就可以 資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū) 分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出,分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理;進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后,對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程 中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件,就可以資本化。研究與開(kāi)發(fā)是 兩個(gè)相互聯(lián)系的階段,研究活動(dòng)是一種初步的探索性工作,是一個(gè)基礎(chǔ)階段,能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定且受 益對(duì)象不明顯,而開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將研究成果付諸于實(shí)踐,比研 究階段更具體,帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的確定性明顯提高,并且有明 確的受益對(duì)象(特定的產(chǎn)品 ,因此新準(zhǔn)則將研究過(guò)程中發(fā) 生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益,

5、而開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的 費(fèi)用,在開(kāi)發(fā)成功時(shí)進(jìn)行將其資本化,不成功仍然進(jìn)行費(fèi)用 化,計(jì)入當(dāng)期損益,不僅更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,還杜絕了 企業(yè)以研發(fā)費(fèi)用名義增大企業(yè)開(kāi)支、逃避納稅責(zé)任的行為, 增強(qiáng)了資產(chǎn)的可靠性。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在外延上增加了信息的有用性新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了信息披露的內(nèi)容,對(duì)披露形式做 了規(guī)范性的要求,在外延上增加了有用的信息。金融工具披 露的有用性, 隨著金融創(chuàng)新, 衍生金融工具的種類(lèi)日益繁雜, 企業(yè)也有更多的機(jī)會(huì)接觸到衍生金融產(chǎn)品,而衍生金融產(chǎn)品 的高風(fēng)險(xiǎn)特性,會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈 變化。如果不對(duì)這些衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露,極有可 能導(dǎo)致信息使用者在經(jīng)營(yíng)投資方面的

6、決策失誤。首先,衍生 金融工具以前在表外項(xiàng)目加以確認(rèn),容易被使用者忽略,但 此類(lèi)交易卻可能給企業(yè)帶來(lái)數(shù)倍的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,對(duì)企業(yè)的未 來(lái)現(xiàn)金流量造成巨大影響。在表內(nèi)能夠指導(dǎo)投資者合理預(yù)測(cè) 企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況,做出正確的決策。其次, 衍生金融工具從合約訂立到履行,價(jià)值變化很大。若按照歷史成本計(jì)算,以交易中發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金流量作為入賬依據(jù), 那么在經(jīng)歷利率波動(dòng)后,衍生金融工具的市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)隨之 發(fā)生變化,難以反映衍生金融工具的真實(shí)價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定 了衍生金融工具按公允價(jià)值進(jìn)行初始、后續(xù)計(jì)量,而現(xiàn)今會(huì) 計(jì)人員職業(yè)操守和職業(yè)水平的提高、遠(yuǎn)程信息交流的便捷也 為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了條件,從而增加了會(huì)

7、計(jì)信息的可靠 性。最后,在衍生金融工具從簽約到履行的過(guò)程中,匯率、 利率、價(jià)格等因素的變動(dòng)會(huì)引起公允價(jià)值的變動(dòng),只要這個(gè) 變動(dòng)的量可以確認(rèn),雖是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,也可以計(jì)入 當(dāng)期損益。 這樣, 一方面為使用者提供了全面且有用的信息, 另一方面,包含衍生金融工具計(jì)量的完整報(bào)表也可以幫助企 業(yè)所有人考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī),有利于企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 避。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的透明度首先,新準(zhǔn)則增加了信息披露的范圍,如資產(chǎn)負(fù)債表中 的資產(chǎn)類(lèi)增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目:交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益 法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資 性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等;資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)

8、債類(lèi)增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債;在合并報(bào)表 中,少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù) 債項(xiàng)目的列示,使信息使用者更易于理解和分析它們?cè)谄髽I(yè) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位與作用,更有利于信息使用者有的放矢進(jìn)行決策。其次,細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容,如利潤(rùn)表中取消了“營(yíng)業(yè) 外收入、營(yíng)業(yè)外支出” ,而是要求按大項(xiàng)列報(bào),如計(jì)提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備,非流動(dòng)資產(chǎn)處臵損益,這樣就能夠揭示營(yíng)業(yè)外 收支的結(jié)構(gòu)與構(gòu)成,便于投資者識(shí)別其來(lái)龍去脈,在做相關(guān) 決策時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,比如在運(yùn)用間接法調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金凈流量時(shí),就需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上集體的減 值準(zhǔn)備,在以前的報(bào)表中我們就很難直觀(guān)地進(jìn)行分析,而現(xiàn) 在只需

9、資產(chǎn)負(fù)債表就可以直接分析調(diào)整了。第三,利潤(rùn)的表 述強(qiáng)調(diào)構(gòu)成要素。 原準(zhǔn)則把利潤(rùn)表述為 “利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額” ,明確的是利潤(rùn)分別來(lái)自企 業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、對(duì)外投資所得和營(yíng)業(yè)外三方面。而新準(zhǔn)則表 述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn) 的利得和損失等” ,這樣表述強(qiáng)調(diào)了收入、費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要 素的作用,同時(shí)把利得和損失明確提出,把企業(yè)提高利潤(rùn)的 要點(diǎn)定位在加強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和降低費(fèi)用的管理上。無(wú)論利 潤(rùn)是增加還是降低,企業(yè)都必須從收入和費(fèi)用兩大方面及利 潤(rùn)的獲得和損失的構(gòu)成去尋找、去披露原因,這對(duì)報(bào)表使用 者無(wú)疑是非常重要的信息來(lái)源,而且對(duì)保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者 利

10、益更是利好。在會(huì)計(jì)信息透明度方面,從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開(kāi)披 露;在會(huì)計(jì)選擇方面,從政府宏觀(guān)選擇需要為主向企業(yè)微觀(guān) 選擇轉(zhuǎn)變,所有這些創(chuàng)新和變革,將有利于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息在投資者決策過(guò)程中扮演的角色越來(lái) 越重要，為我國(guó)資本市場(chǎng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露提供了有力的 保證。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了我國(guó)上市公司 信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅從技術(shù)的角度對(duì)原有的 財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了修正，更重要的是從財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系 的視角展開(kāi)了深入的研究。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù) 債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本 的

11、基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。不僅有利于提高上市公 司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確 衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效的借鑒了國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo) 準(zhǔn)，明確了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的要求，構(gòu)建了完善的報(bào) 告體系，解決了會(huì)計(jì)信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上的不對(duì)稱(chēng)， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些創(chuàng)新為我國(guó)上市公司提高會(huì)計(jì)信息透明 度做好了相應(yīng)的制度安排，為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高 打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 四、新準(zhǔn)則更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性 與舊準(zhǔn)則體系相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從傳統(tǒng)的重視利潤(rùn)表過(guò) 渡到更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，表明要求企業(yè)更關(guān)注自身的長(zhǎng)期 發(fā)展。我們處在世界經(jīng)濟(jì)一體化的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)在理財(cái) 目標(biāo)中必

12、須立足長(zhǎng)期觀(guān)、整體觀(guān)規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)。新存貨準(zhǔn)則取 消了“后進(jìn)先出法” ，一律使用“先進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)。在物 6 價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本 接近當(dāng)期水平，減少利潤(rùn)，使期末存貨價(jià)值偏低，而這樣做 就歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的實(shí)際價(jià)值，這種差異會(huì)遞延到 以后各期的利潤(rùn)表中，虛增后期利潤(rùn)，顯然是不利于企業(yè)長(zhǎng) 期發(fā)展的。而先進(jìn)先出法恰恰相反，雖然使本期利潤(rùn)有所增 加，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值更加貼近實(shí)際，更能滿(mǎn)足投 資者長(zhǎng)期決策的需求，這是因?yàn)槔麧?rùn)表反映的是短期經(jīng)營(yíng)成 果，資產(chǎn)負(fù)債表卻體現(xiàn)了企業(yè)的長(zhǎng)期資金積累。資產(chǎn)負(fù)債表 債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最 重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀(guān)念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀 況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值（相關(guān)性 的一個(gè)方面） ，而利潤(rùn)表債務(wù)法用“收入費(fèi)用觀(guān)”定義收益， 強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，更注重利潤(rùn)表?；诖?，新 準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延稅款，旨在真實(shí)體現(xiàn)資 產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回