第6章無(wú)形資產(chǎn)2

1、. 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)(1).本章考情分析第六章第六章 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該： 1.掌握無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量掌握無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 2.掌握研究階段與開(kāi)發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理掌握研究階段與開(kāi)發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理 3.掌握使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)掌握使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 4.掌握無(wú)形資產(chǎn)出售、出租、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理掌握無(wú)形資產(chǎn)出售、出租、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理.第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，是指

2、企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可可辨認(rèn)辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。 商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。 商譽(yù)商譽(yù)=合并成本合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的份額 所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過(guò)來(lái)也可以用，這說(shuō)明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。 . 二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是否受法律保護(hù)

3、是否受法律保護(hù)是否有法定期限是否有法定期限備注備注商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是是有，有，10年期年期 能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，方可作濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)是是有有非專利技術(shù)非專利技術(shù)否否無(wú)無(wú)著作權(quán)著作權(quán)是是有有略略土地使用權(quán)土地使用權(quán)是是有有略略特許權(quán)特許權(quán)是是有有 只有企業(yè)授權(quán)的方只有企業(yè)授權(quán)的方可作無(wú)形資產(chǎn)入賬。可作無(wú)形資產(chǎn)入賬。. 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是（）。（2014年） A.自創(chuàng)的商譽(yù) B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù) C.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出 D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)【答案】D. 三、無(wú)形資產(chǎn)

4、的確認(rèn)條件 無(wú)形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。. 四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 注意： 下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始成本中： （1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及

5、其他間接費(fèi)用； （2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。. 【例題【例題單選題】單選題】2014年年2月月5日，甲公司以日，甲公司以1 800萬(wàn)元萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.1 800 B.1 890 C

6、.1 930 D.1 905【答案】B. 【教材例教材例6-1】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。為此，甲公。為此，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。萬(wàn)元，款

7、項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。. 【教材例教材例6-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲公司公司,另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬支付。 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 投資者

8、投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。. （三）土地使用權(quán)的處理（三）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)。土地使。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 但下列情況除外：但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房房

9、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，計(jì)入成本，計(jì)入存貨存貨。 2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處理。處理。 3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為取租金或資本

10、增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。 【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。. 【教材例教材例6-4】207年年1月月1日，日，A股份有限公司購(gòu)入股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬(wàn)元，并萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬(wàn)萬(wàn)元，工資費(fèi)用元，工資費(fèi)用8 000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元等。萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定

11、土地使用權(quán)該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為的使用年限為50年，該廠房的使用年限為年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。. （四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。.第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：. 【提示

12、】（1）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 （2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。 可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。 在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、形

13、資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。. （3）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 （4）“研發(fā)支出資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。. 【教材例教材例6-5】207年年1月月1日，甲公司經(jīng)董事

14、會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元，以及其他萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為件的支出為6 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。207年年12月月31日

15、，該專利技術(shù)日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。. 【單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是（）。 A.接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量 B.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量 C.外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)按購(gòu)買發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)量 D.自行研究開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)成本計(jì)量【答案】D.第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后,在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額計(jì)量。 需要強(qiáng)調(diào)的是，確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)攤銷額,基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命,只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理

16、的方法進(jìn)行攤銷;對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試。. 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)：無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)： （1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn),其其使用壽命使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)等延續(xù),當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí),續(xù)續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。 （2）沒(méi)有明確的合同或法律

17、規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)）沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況合各方面情況,如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等,以確定無(wú)形資產(chǎn)為企以確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限,如果經(jīng)過(guò)這些努力確實(shí)無(wú)法如果經(jīng)過(guò)這些努力確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限,再將其作為再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。. 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：. 【提示提示】 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年

18、年度終了，對(duì)）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限使用壽命有限的的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。期限和攤銷方法。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定使用壽命不確定的無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)

19、變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。. （3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 （4）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更。變更。 （5）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值）無(wú)形資

20、產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷-無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備. （補(bǔ)充（補(bǔ)充1）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命使用壽命需考慮的因素：需考慮的因素：1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；產(chǎn)使用壽命的信息； 2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)； 3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采

21、取的行動(dòng)；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； 6.對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或?qū)υ撡Y產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；類似限制； 7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 . （補(bǔ)充（補(bǔ)充2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算）無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算1.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；2.無(wú)形資產(chǎn)殘值的界定無(wú)形

22、資產(chǎn)殘值的界定（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，則其出售價(jià)款即為殘值；該無(wú)形資產(chǎn)，則其出售價(jià)款即為殘值；（2）合理推定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。）合理推定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。 3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采用直線法。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采用直線法。 . 【2012年多選題】企業(yè)在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展情況B.使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略正確答案ABCD. 【教材

23、例教材例6-6】206年年1月月1日，日，A公司從外單位購(gòu)得一公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000萬(wàn)萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。. 【教材例教材例6-7】206年年

24、1月月1日，日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)A公司有充分的證據(jù)表公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的期

25、間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。.第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置 一、無(wú)形資產(chǎn)的出售一、無(wú)形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。 借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果涉及） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（土地使用權(quán)等） 營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）. 【例】2015年1月4日，A公司與B公司簽訂商標(biāo)銷售合同，將一項(xiàng)酒類商標(biāo)出售，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為12 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。該商標(biāo)的賬面余額為210 000元，累

26、計(jì)攤銷金額為60 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款212 000累計(jì)攤銷 60 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 210 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12 000營(yíng)業(yè)外收入 50 000. 【教材例6-8】207年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1 000萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于207年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬(wàn)元。 B公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 6 000 000 累計(jì)攤銷5 000 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)10 000 000

27、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅360 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得840000. 如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240 000元。 則B公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款4 000 000 累計(jì)攤銷5 000 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損 貸：無(wú)形資產(chǎn)10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅240 000. 【單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益為（）

28、萬(wàn)元。 A.24 B.26 C.15 D.16【答案】A. 二、無(wú)形資產(chǎn)的出租二、無(wú)形資產(chǎn)的出租 （一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入權(quán)收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果涉及） （二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 銀行存款銀行存款 （三）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（三）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交

29、稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅.【例】甲公司將某商標(biāo)權(quán)使用權(quán)出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取當(dāng)月租金。2015年7月31日收到當(dāng)月的租金及增值稅稅額合計(jì)212 000元，已辦理入賬手續(xù)。該商標(biāo)權(quán)每月的攤銷額為100 000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 212 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12 000借：其他業(yè)務(wù)成本100 000貸：累計(jì)攤銷 100 000. 【教材例教材例6-9】207年年1月月1日，日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為企業(yè)使

30、用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤?cè)f元，攤銷期限為銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為萬(wàn)件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)元。萬(wàn)元。. A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000 000 （2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本500 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加50 000 貸

31、：累計(jì)攤銷500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50 000. 三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。（營(yíng)業(yè)外支出）。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn).（作業(yè)）英明公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：（作業(yè)）英明公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：（1）英明公司）英明公司2010年年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，在年年初開(kāi)始自行研究開(kāi)