第二章審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則

1、.第二章第二章 審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則.中中國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則核心。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)核心。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理合理程度程度的保證的保證（44項(xiàng)）項(xiàng)）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對(duì)用詢問和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度有限程度的保證的保證。（2101號(hào)號(hào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）務(wù)報(bào)表審閱）非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒

2、證業(yè)務(wù)，獲取獲取有限程度或合理保證有限程度或合理保證（第第3101號(hào)號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)；第或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)；第3111號(hào)號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核核 ）對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范。對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范。第第5101號(hào)號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序和提供管理代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序和提供管理咨詢等的規(guī)范，不提供任何程度的保證。咨詢等的規(guī)范，不提供任何程度的保證。（第第4101號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；第第4111號(hào)號(hào)代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息 ）鑒證

3、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則.（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按鑒證業(yè)務(wù)提供的由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程保證程度和鑒證對(duì)象的不同度和鑒證對(duì)象的不同分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。則。 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。.（1）審計(jì)準(zhǔn)則）審計(jì)

4、準(zhǔn)則u由中注協(xié)負(fù)責(zé)擬定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。是整由中注協(xié)負(fù)責(zé)擬定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心核心，在，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭下，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人的統(tǒng)馭下，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員應(yīng)具備的條件和開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，員應(yīng)具備的條件和開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。是衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。u2010年年11月月1日出臺(tái)了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則日出臺(tái)了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)審項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，自計(jì)準(zhǔn)則，自2012年年1月月1日起實(shí)施。（共日起實(shí)施。（共44項(xiàng)，準(zhǔn)項(xiàng)，準(zhǔn)則具體內(nèi)容作為課外資料閱讀）則具體內(nèi)容作為課外資料閱讀

5、）u要求要求CPA對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證合理保證，并以，并以積極方式積極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。.知識(shí)補(bǔ)充：知識(shí)補(bǔ)充：u民間審計(jì)早期沒有統(tǒng)一的衡量尺度，民間審計(jì)早期沒有統(tǒng)一的衡量尺度，美國(guó)美國(guó)是最早制訂公認(rèn)是最早制訂公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。u與審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的著名案件是與審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的著名案件是麥克森麥克森羅賓斯（羅賓斯（Mekesson & Robbins）公司事件。）公司事件。. 羅賓斯案例羅賓斯案例 1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)

6、務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)疑問司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)疑問 ,并請(qǐng)求紐約證券并請(qǐng)求紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘交易委員會(huì)調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定表進(jìn)行審定,每年都發(fā)表了無保留的審計(jì)意見。每年都發(fā)表了無保留的審計(jì)意見。 為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的報(bào)表進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：存貨虛構(gòu)年的報(bào)表進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷

7、萬美元，銷售收入虛構(gòu)售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；羅賓斯藥材公萬美元；羅賓斯藥材公司的實(shí)際早已司的實(shí)際早已“資不抵債資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。為此，湯普森公，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。為此，湯普森公司司指控指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。他們的全部損失。 沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。他沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。他們認(rèn)為在執(zhí)行的審計(jì)時(shí)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在們認(rèn)為在執(zhí)行的審計(jì)時(shí)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒年頒布的布的財(cái)務(wù)

8、報(bào)表檢查財(cái)務(wù)報(bào)表檢查。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。 . 此案例使證券交易委員會(huì)對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討，此案例使證券交易委員會(huì)對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討， 并頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。要求：今后審計(jì)人員在審核并頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。要求：今后審計(jì)人員在審核應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款時(shí)，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步時(shí)，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)發(fā)函詢證函詢證，以從，以從外部外部取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)存貨存貨時(shí)，時(shí)，除了驗(yàn)看

9、有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查實(shí)物盤查，除此之外還要求，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。 與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于員會(huì)，于1939年年5月，頒布了月，頒布了審計(jì)程序的擴(kuò)大審計(jì)程序的擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序作了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為程序作了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。.（2）審閱準(zhǔn)則）審閱準(zhǔn)則規(guī)范規(guī)范CPA執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息

10、的審閱業(yè)務(wù)，對(duì)所審執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證有限保證，并以，并以消極方式消極方式提出結(jié)論。（提出結(jié)論。（合理保證合理保證的保證水平要高的保證水平要高于于有限保證有限保證的保證水平。）的保證水平。）“我們認(rèn)為，根據(jù)我們認(rèn)為，根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效部控制在所有重大方面是有效的的”或或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的出的根據(jù)根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的這這一認(rèn)定是公允的一認(rèn)定是公允的”“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相基于本

11、報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)信，根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，*系統(tǒng)在任何重大方面是無效的系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或或“基基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方做出的責(zé)任方做出的根據(jù)根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，*系統(tǒng)在任何重大方面是有效系統(tǒng)在任何重大方面是有效的的這一認(rèn)定是不公允的這一認(rèn)定是不公允的”.（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范規(guī)范CPA執(zhí)行非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，可根執(zhí)行非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，可根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求提供據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求提供有限保有限保證或

12、合理保證。證或合理保證。.2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范用以規(guī)范CPA代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。供管理咨詢等其他服務(wù)。不提供任何程度的保證。不提供任何程度的保證。.（二）職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）職業(yè)道德準(zhǔn)則（5項(xiàng)，在項(xiàng)，在“審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任”中講）中講）.（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。.（四）后續(xù)教育準(zhǔn)則（四）后續(xù)教育準(zhǔn)則目標(biāo)：為了保持目標(biāo)：為了保持CPA審計(jì)執(zhí)業(yè)的專業(yè)勝任能力。審計(jì)執(zhí)業(yè)的專業(yè)勝任能力。職業(yè)后續(xù)教育