第二章會(huì)計(jì)恒等式與復(fù)式記賬

1、.1第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)：會(huì)計(jì)恒等式與復(fù)式記賬 主要內(nèi)容： 交易、事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)恒等式 復(fù)式記賬原理 分錄簿.2 大學(xué)生的財(cái)產(chǎn)與來(lái)源？大學(xué)生的財(cái)產(chǎn) 現(xiàn)金 收音機(jī) 電腦財(cái)產(chǎn)的來(lái)源 父母給的 親戚給的 向親戚朋友借的思考：一個(gè)小問題.3一個(gè)小問題（續(xù)） 對(duì)上述問題的回答，需要我們從以下兩個(gè)方面考慮：我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財(cái)產(chǎn)從哪里來(lái)的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財(cái)產(chǎn)有什么關(guān)系？.4資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)籌資活動(dòng)利潤(rùn)分配活動(dòng)資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)債權(quán)資金與股權(quán)資金貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金利息、利潤(rùn)、稅金制造業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)完工之后成品資金.5

2、第一節(jié) 交易、事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)恒等式 一、會(huì)計(jì)對(duì)象 （一）會(huì)計(jì)工作核算和監(jiān)督的內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)過程，即，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程.6企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程接收訂單材料儲(chǔ)備在產(chǎn)品半成品庫(kù)產(chǎn)成品收到貨款組織供料投料加工領(lǐng)用完成銷售裝配領(lǐng) 用.7（二）會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)要描述交易分析編制分錄過 賬編制調(diào)整前試算平衡編制期末調(diào)整分錄并過賬編制調(diào)整后試算平衡表編制正式財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬并過賬期初資產(chǎn)負(fù)債表.8二、交易、事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)恒等式（一）交易、事項(xiàng)與情況 交易：(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移。雙向交換：甲方買進(jìn)某項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)支付現(xiàn)金或承擔(dān)

3、未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)，乙方賣出資產(chǎn)，同時(shí)取得現(xiàn)金或者獲得收取現(xiàn)金的權(quán)利單項(xiàng)交換：甲方向乙方進(jìn)行公益性捐贈(zèng).9二、交易、事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)恒等式 事項(xiàng)：(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫(kù)部門之間人員的調(diào)動(dòng).10二、交易、事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)恒等式 情況：( Circumstances)，往往是多件事項(xiàng)共同作用后的一種后果物價(jià)、匯率的變化對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的影響債務(wù)人破產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回.11二、交易、事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)恒等式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：我國(guó)習(xí)慣將交易、事項(xiàng)與情況統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。購(gòu)買設(shè)備償還到期債務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫(kù)；計(jì)提折舊等

4、.12（二）會(huì)計(jì)恒等式 會(huì)計(jì)主體：需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的經(jīng)濟(jì)主體，也可稱之為報(bào)告主體。通用汽車、中國(guó)石化等大型企業(yè)校園里面的小賣鋪王某出自開辦的“美麗影樓”.13思考 會(huì)計(jì)主體=王某？ 會(huì)計(jì)主體是“美麗影樓”.14起始：靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式的形成起始：靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式的形成 資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)的提供者對(duì)其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。 資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。 資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)

5、益.15費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)收入收入過程：動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式過程：動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素收入、費(fèi)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)組合而成的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果用、利潤(rùn)組合而成的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式。的會(huì)計(jì)等式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得一定的收程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是利潤(rùn)。結(jié)果就是利潤(rùn)。.16綜合會(huì)計(jì)恒等式的形成綜合會(huì)計(jì)恒等式的形成 月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)要素的關(guān)系表現(xiàn)為：月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)要素的關(guān)系表現(xiàn)為：

6、資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入+ 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入費(fèi)用收入費(fèi)用+月中：月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用收入發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加月末：本期發(fā)生的收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)要素關(guān)系又變形月末：本期發(fā)生的收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)要素關(guān)系又變形 為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益.17綜合會(huì)計(jì)恒等式的含義綜合會(huì)計(jì)恒等式的含義 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)

7、益所有者權(quán)益+ +收入費(fèi)用收入費(fèi)用變形得：變形得： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入。收入。該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個(gè)側(cè)面：該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個(gè)側(cè)面： 資金占用資金占用= =資金來(lái)源資金來(lái)源 綜合會(huì)計(jì)等式反應(yīng)了在收入、費(fèi)用發(fā)生后，會(huì)計(jì)六要素之間的平衡關(guān)綜合會(huì)計(jì)等式反應(yīng)了在收入、費(fèi)用發(fā)生后，會(huì)計(jì)六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末期初、期末某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)在某一某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的結(jié)合。特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的結(jié)合

8、。資金來(lái)源占用負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入資產(chǎn)資產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用.18綜合會(huì)計(jì)恒等式綜合會(huì)計(jì)恒等式 綜合會(huì)計(jì)恒等式是由會(huì)計(jì)六要素綜合會(huì)計(jì)恒等式是由會(huì)計(jì)六要素資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)組合而負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)組合而成的成的, ,全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式。其表達(dá)式有：計(jì)等式。其表達(dá)式有： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤(rùn)利潤(rùn) 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入費(fèi)用收入費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入.19 例

9、：王某開辦的“美麗影樓”，用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)包括：兩臺(tái)照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計(jì)80000元；必需的耗材如膠卷、沖洗、相紙等，共計(jì)10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。資產(chǎn)共計(jì)100000元。 資產(chǎn)（100000）=權(quán)益（100000）返回.20 例（續(xù)一）：王某賒購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)格為30000元， 資產(chǎn)（130000）=負(fù)債（30000）+所有者權(quán)益（100000） 資產(chǎn)（130000）-負(fù)債（30000）=所有者權(quán)益（100000）返回.21 例（續(xù)二）：假設(shè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，影樓第一個(gè)月的營(yíng)業(yè)收入為15000元，費(fèi)用共計(jì)9000元， 利潤(rùn)（6000）=收入（15000）-費(fèi)

10、用（9000）返回.22 例（續(xù)三）：假設(shè)美麗影樓該月所發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而且所發(fā)生費(fèi)用也都是資產(chǎn)的耗費(fèi)，如現(xiàn)金支出、照相材料的耗費(fèi) 資產(chǎn)=（130000+15000-9000）=負(fù)債（30000）+所有者權(quán)益（100000+6000）返回.23結(jié)論：資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減負(fù)債項(xiàng)目之間此增彼減資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目同增資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目同減資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目同增資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目同減負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼減所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減.24三、會(huì)計(jì)要素 （一）概念 會(huì)計(jì)要素是企業(yè)交易、事項(xiàng)的具體化，是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，也是賬戶的歸集和概括。.25基本要素（1）：資產(chǎn)定義 中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

11、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 劉峰等：會(huì)計(jì)上將由企業(yè)擁有或控制的、能用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)和資源，稱為資產(chǎn)t特征直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益擁有或者控制資產(chǎn)的過去時(shí)特征.26關(guān)于資產(chǎn)（續(xù)） 人力資源是不是資產(chǎn)？美麗影樓的總經(jīng)理的價(jià)值與人工？攝影師與店員？ 自然資源是不是資產(chǎn)？.27關(guān)于資產(chǎn)（續(xù)）資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨等非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn).28基本要素（2）：負(fù)債 定義我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

12、企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。p特征t負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)t負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)t負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的.29關(guān)于負(fù)債（續(xù)） 負(fù)債的內(nèi)容與種類流動(dòng)負(fù)債 短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等非流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 .30基本要素（3）：所有者權(quán)益 定義中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)，反映了所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 所有者權(quán)益與股東權(quán)益？.31關(guān)于所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的特征經(jīng)濟(jì)

13、資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配.32 所有者權(quán)益的來(lái)源所有者投入的資本注冊(cè)資本或者股本部分、資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益計(jì)提的盈余公積未分配利潤(rùn).33關(guān)于所有者權(quán)益（續(xù)） 所有者權(quán)益的內(nèi)容外部投入與內(nèi)部積累？實(shí)收資本（股本）資本公積留存收益.34基本要素（4）：收入q定義企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2006.2.15)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)

14、活動(dòng)與偶發(fā)的交易或事項(xiàng)收入與資產(chǎn)或者負(fù)債的關(guān)系？收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加q特征t日?；顒?dòng)中形成的（利得？）t導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括所有者投入的資本t最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加.35收入（續(xù)） 狹義的收入與廣義的收入經(jīng)常性的收入與一次性的收入持續(xù)性的收入與偶發(fā)性的收入收入與利得 基本業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入.36基本要素（5）：費(fèi)用 定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出與偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出（損失?）費(fèi)用與資產(chǎn)或者負(fù)債的關(guān)系費(fèi)用與所有者權(quán)益.37基本要素（6）：利潤(rùn) 定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)