稅法講義實(shí)用精品資料(00001)

1、第十二章企業(yè)所得稅法本章考情分析本章是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都可能出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，每年必有一題，常與流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。近兩年考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算題綜合題合計(jì)2011年1分3分14分18分2010年2分1分11分14分2009年3分1.5分10分14.5分本章新增內(nèi)容1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理。2.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。3.國債利息免稅與應(yīng)稅的劃分、確認(rèn)時(shí)間，免稅國債利息收入的計(jì)算。4.扣除項(xiàng)目中的完善一些具體規(guī)定，如：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)、統(tǒng)一著

2、裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用等，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理。6.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理。7.資產(chǎn)損失所得稅管理的規(guī)定。8.高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定。9.新增一些稅收優(yōu)惠：如高新技術(shù)企業(yè)境外所得、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。10.非居民企業(yè)所得稅管理若干問題。本章內(nèi)容：10節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十

3、節(jié)征收管理本章內(nèi)容講解:第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！窘馕?】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽繉?shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不

4、在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合：【例題·多選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)答疑編號(hào)3941120101正確答案AD答案解析居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所

5、得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。【例題·單選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

6、D.特許權(quán)使用費(fèi)所得答疑編號(hào)3941120102正確答案D答案解析利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）10%適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納

7、稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。收入總額內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要（二）特殊收入的確認(rèn)4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)銷售貨物（7項(xiàng)），提供勞務(wù)（一）一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)【鏈接】與會(huì)計(jì)收入、與其它稅種關(guān)系、與納稅

8、申報(bào)表關(guān)系1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！究碱}·綜合題】（2009年）某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5 400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1 350萬元。（假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款代銷汽車款1 638 000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款1 638 00

9、0答疑編號(hào)3941120103正確答案影響會(huì)計(jì)收入（）28×5140（萬元）影響營業(yè)稅金及附加（）（5×28×17%5×28×9%）×（7%3%）5×28×9%16.24（萬元）影響營業(yè)成本（）20×5100（萬元）影響利潤總額（）14010016.2423.76（萬元）影響申報(bào)表第一行“銷售營業(yè)收入”28×5140（萬元）2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入（1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確

10、認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。5.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入

11、，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入【解析1】企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括有礙受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)?！窘馕?】企業(yè)接

12、受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。【例題·單選題】某企業(yè)2011年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元答疑編號(hào)3941120201正確答案B答案解析會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值100.8×（17%）10.74（萬元）可以抵扣的增值稅1.70.8×7%1.76（萬元）應(yīng)納稅所得稅額101.71

13、1.7（萬元）應(yīng)納所得稅11.7×25%2.93（萬元）9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入答疑編號(hào)3941120202正確答案AC答案解析B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入?！纠}·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，

14、假定2011年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；答疑編號(hào)3941120203正確答案（二）特殊收入的確認(rèn)1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月的，按照納稅年度

15、內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人：按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩

16、種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）【要點(diǎn)】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系；（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)。【考題·多選題】（2011年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。A.將生

17、產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移答疑編號(hào)3941120204正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬元，不含稅銷售價(jià)格120萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。答疑編號(hào)3941120205正確答案增值稅銷項(xiàng)稅120×17%20.4（萬元）應(yīng)納稅所得額調(diào)增1208040（萬元）會(huì)計(jì)利潤調(diào)增1208040（萬元）【例題·計(jì)算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，不含稅售價(jià)20萬，現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)。答疑編號(hào)

18、3941120206正確答案（1）增值稅銷項(xiàng)稅20×17%3.4萬元（2）企業(yè)所得稅視同銷售：（2017）×25%；（3）會(huì)計(jì)營業(yè)外支出173.420.4萬元（4）捐贈(zèng)的處理：非公益捐贈(zèng)：不得扣除20.4公益捐贈(zèng)：限額扣除會(huì)計(jì)利潤（可扣除20.4）×12%（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題:企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)

19、的確認(rèn)計(jì)稅收入確認(rèn)時(shí)間收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間1.商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入2.勞務(wù)收入（詳細(xì)內(nèi)容見教材，在此處只是列舉）（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根

20、據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租

21、金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下對(duì)于收入確

22、認(rèn)時(shí)間的表述，正確的有（）。A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照特許權(quán)使用人實(shí)際支付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)答疑編號(hào)3941120207正確答案BCD答案解析特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的

23、其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定（二）免稅收入1.國債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利

24、息收入，免征企業(yè)所得稅?！拘略鰞?nèi)容】（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益?！窘馕觥恐妇用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取

25、得的投資收益。【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2011年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國債利息收入90萬元（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%），計(jì)算會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。答疑編號(hào)3941120301正確答案計(jì)算會(huì)計(jì)利潤=+130+90計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤-130-903.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入?！咎崾尽糠菭I

26、利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！纠}·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。A.國債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企

27、業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益答疑編號(hào)3941120302正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，金融債券的利息收入免征個(gè)人所得稅，但不免企業(yè)所得稅。【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的股票取得的投資收益B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利答疑編號(hào)3941120303正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，出口自產(chǎn)貨物退還的增值稅不繳納企業(yè)所得稅。 三、扣除原則和范圍內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則5項(xiàng)（二）扣除項(xiàng)目的范圍

28、5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)18項(xiàng)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍共5項(xiàng)。1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本【例題·計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車按低于成本價(jià)出售給職工40輛（成本10萬元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。答疑編號(hào)3941120401正確答案應(yīng)納所得稅 17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)

29、稅-城建稅和教育費(fèi)附加×25%2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。3.稅金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，

30、不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除?！纠}·綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元； （2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元；（4）接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元；（5）取得國債利息收入30萬元；（6）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；要求:計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅金合計(jì)。答疑編號(hào)3941120402正確答案（1）應(yīng)繳納的增值稅8600×

31、;17%8.5510230×7%927.4（萬元）（2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅200×5%10（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（927.4+10）×（7%+3%）93.74（萬元）（4）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)10+93.74103.74（萬元）4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失（1）范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回

32、或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)共18項(xiàng)【思路】：會(huì)計(jì)處理、稅法處理、稅法和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整額1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。了解：企業(yè)職工福利費(fèi)開支

33、項(xiàng)目（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代售憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！咎崾尽寇浖a(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 3.社會(huì)

34、保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息

35、支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。【例題·計(jì)算題】某居民企業(yè)2011年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。答疑編號(hào)3941120501正確答案利息稅前扣除額250×5.8%14.5（萬元）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額20-14.55.5（萬元）（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)

36、納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1； 其他企業(yè)，為2:1?！纠}·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2011年歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，按事先預(yù)定的7.5%利率另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，同期銀行貸款年利率為5.8%）。答疑編號(hào)3941120502正確答案企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)

37、交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按前述第條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金

38、融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。【例題·單選題】某公司2011年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2011年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21B.26C.30D.33答疑編號(hào)3941120503正確答案B答案解析銀行的利率（5&#

39、215;2）÷2005%；可以稅前扣除的職工借款利息60×5%÷12×102.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借

40、款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。答疑編號(hào)3941120504正確答案稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.5÷9×2 5（萬元）答案解析固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5；發(fā)生額的60%扣除?！疽c(diǎn)1】應(yīng)用扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5實(shí)際扣除

41、數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×510萬元。分兩種情況： （1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元;納稅調(diào)整額40-1030萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額15-96萬元【要點(diǎn)2】計(jì)算限額的依據(jù)：包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同

42、的，。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入答疑編號(hào)3941120505正確答案A答案解析作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，也就是計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入的部分。【考題·綜合題】（2010年）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記

43、載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)900萬元。答疑編號(hào)3941120506正確答案銷售收入=87400+468÷（1+17%）+10080=97880900×60%540； 97880×0.5%489.4，稅前扣除489.4，招待費(fèi)納稅調(diào)增900-489.4410.

44、6萬元【例題·計(jì)算題】企業(yè)2010年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款代銷汽車款117000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款117000（2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬

45、面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（4）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。答疑編號(hào)3941120507正確答案企業(yè)當(dāng)年的銷售收入80007203811.7÷1.1747238015（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8015×540.075（萬元）45×60%27（萬元）40.075，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）【要點(diǎn)3】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），

46、其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。【例題·計(jì)算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2010年銷售收入4000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額4000×15%600萬元。 （1）廣告費(fèi)發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100萬元（2）廣告費(fèi)發(fā)生500

47、萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除暫時(shí)性差異【鏈接1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等?！炬溄?】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。【鏈接3】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致均為暫時(shí)性差異【例題·計(jì)算題】某服裝廠2011年銷售收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

48、調(diào)整所得是多少？答疑編號(hào)3941120508正確答案廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（3000200）×15%480萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1000401040萬元，超標(biāo)準(zhǔn)1040480560萬元，調(diào)增所得額560萬元。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付

49、的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。【例題·單選題】某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元答疑編號(hào)3941120509正確答案A答案解析當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所

50、得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用1.2÷12×101（萬元）。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。如:符合條件的工作服飾費(fèi)用13.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體（接受捐贈(zèng)），應(yīng)按照管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)

51、算的年度會(huì)計(jì)利潤。（3）納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)增【鏈接1】會(huì)計(jì)利潤的準(zhǔn)確計(jì)算綜合題考點(diǎn)；【鏈接2】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；【鏈接3】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納增值稅；視同對(duì)外銷售交納所得稅；但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤?！纠}·單選題】某企業(yè)2011年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬元，期間費(fèi)用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈(zèng)支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核

52、定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為（）。A.180萬元B.79.32萬元C.49.2萬元 D.46.8萬元答疑編號(hào)3941120601正確答案C答案解析（1）運(yùn)費(fèi)收入3510×10%÷（117%）300萬元；（2）年度利潤總額3510300278036020060410萬元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額410×12%49.2萬元。14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤

53、銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？答疑編號(hào)3941120602正確答案稅前扣除的損失32.79（32.792.79）×17%2.79÷93%×7%830.10（萬元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)自行計(jì)算全年利潤總額時(shí)扣減全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元，這其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元；但因管理不善庫存原材料損失618.6萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元）需要轉(zhuǎn)出的增值稅未作處理。要求：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤扣