《注冊會計(jì)師制度與實(shí)務(wù)》答卷

1、中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育課程考試注冊會計(jì)師制度與實(shí)務(wù)答卷本人承諾：本試卷確為本人獨(dú)立完成，若有違反愿意接受處理。 簽名_ 學(xué)號專業(yè)學(xué)習(xí)中心一、名詞解釋：本大題 4 個小題，每小題 5 分，共 20分。1. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是一種建立在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素評價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方 法。注冊會計(jì)師系統(tǒng)地分析和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素，并在此基礎(chǔ)上確 定審計(jì)策略。2. 審計(jì)工作底稿： 是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 它是審計(jì)證據(jù)的載體， 可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明， 也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。 注冊會計(jì)師審計(jì)術(shù)語之一。審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施 的

2、審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。3. 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，其一般適用 于公布目的。4. 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表二、案例分析題：本大題 2個小題，第 1小題 24分，第 2小題 26分，共 50分。1. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì) Y公司2008年度的會計(jì)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了 解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制， 并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì) 師取得 2008年12月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2009年 1 月 1 5日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下

3、表:異常情況函證編號客戶詢證金額（元）回函時間回函內(nèi)容（1）22甲3000002009 年 1 月 22日購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付（2）56乙5000002009 年 1 月 19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2008年12月28日將貨物退回（3）134丙600000因地址錯誤，被郵局退回問：針對上述各種異常情況，注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?答：（1）注冊會計(jì)師于2009年1月15日函證，并于2008年1月22日收到函證 結(jié)果，有可能在2009年1月1日至2009年1月22日之間已收到款項(xiàng)，注冊會計(jì)師 應(yīng)對此項(xiàng)收款情況

4、進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)付款 憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。（2）注冊會計(jì)師于2009年1月15日函證，并于2009年1月19日收到函證結(jié) 果，注冊會計(jì)師應(yīng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在 2008年12月25日至2009年 1月19日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計(jì)師應(yīng)提醒其按會計(jì)制度 的規(guī)定及時處理；如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄 過來，以便查找。（3）注冊會計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應(yīng)按正確的地址重 新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。采 取其他替代審計(jì)程序。2.

5、Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對其2007年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), 并于2008年3月6日完成審計(jì)工作。Y公司未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表中的部分資料如 下：項(xiàng)目金額（萬元）項(xiàng)目金額（萬元）07年度主營業(yè)務(wù)收入18000007年度凈利潤361807年度主營業(yè)務(wù)成本15000007年12月31日資產(chǎn)總額13500007年度利潤總額540007年12月31日股東權(quán)益66000A和B注冊會計(jì)師確定Y公司2007年度會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為540萬元, 并且將該重要性水平分來配給各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水 平如下：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）應(yīng)收賬

6、款50在建工程60存貨40固定資產(chǎn)140長期股權(quán)投資45累計(jì)折舊30長期債權(quán)投資20應(yīng)付債券10A和B注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下情況：S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的2007年度的會計(jì)報(bào)表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相 應(yīng)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60%該會計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A和B注冊會計(jì)師也未赴國外進(jìn)行審計(jì)。問：（1）試判斷A和B注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？（2）請代A和B注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。（注：審計(jì)報(bào)告中，“一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”、“二、注冊會計(jì)師的責(zé)任”這兩段只要出

7、現(xiàn)上述兩句話即可，具體內(nèi)容可刪節(jié)。 ）答：（1）就Y公司存在的情況，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。（ 2）代為編制相應(yīng)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的說明段如下：我們接受委托，對貴公司 2007年1 2月3 1日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)由在國外的 S分公司 從事，其提供的 2007年度會計(jì)報(bào)表反映，主營業(yè)務(wù)收入為 108000萬元、主營業(yè)務(wù)成 本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應(yīng)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60%。 該會計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，我們也未赴國外進(jìn)行審計(jì)。因此，我們無法 采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以證實(shí)S公司2

8、007年度會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性。三、問答題：本大題 3個小題，每小題 10分，共 30分。1. 注冊會計(jì)師在接受被審計(jì)單位委托，應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。答：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2. 職工薪酬為什么成為年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域？職工薪酬審計(jì)的目標(biāo)是什么？答：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相 關(guān)

9、支出。職工薪酬包括：職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工 會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與 獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬成為年審的重點(diǎn)。因?yàn)椋菏紫?，職工人?shù)及其變動影響經(jīng)營業(yè)績。公司職工人數(shù)穩(wěn)定或穩(wěn)中有升是公司經(jīng) 營正常；若公司職工人數(shù)變動頻繁，且呈減少趨勢，公司的自動化程度、工作效率未 提高，則公司經(jīng)營出現(xiàn)問題或公司經(jīng)營業(yè)績很難較以前年度有大的改善或提高。 因此， 關(guān)注公司職工人數(shù)及其變動可以初步了解公司經(jīng)營業(yè)績的基本情況。其次，職工薪酬及其波動影響經(jīng)

10、營業(yè)績。正常情況下，公司職工薪酬會隨著社會 平均工資、物價(jià)變動以及公司經(jīng)營業(yè)績的波動而適度波動，因此，公司職工單位薪酬 的變動若與社會平均工資、物價(jià)水平等指標(biāo)的變動趨勢一致， 則說明公司經(jīng)營業(yè)績的 波動基本正常，若公司職工單位薪酬與上述指標(biāo)相反變動，而公司經(jīng)營業(yè)績卻有較大 增長，則公司經(jīng)營業(yè)績或者職工薪酬可能存在問題。再次，職工薪酬及其相關(guān)費(fèi)用影響經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等職工的人員構(gòu)成以及職工薪酬水 平有密切的關(guān)系。因此，通過上述費(fèi)用的繳納情況以及金額變動情況或以判斷公司職 工薪酬及其波動的合理性，進(jìn)而對公司經(jīng)營業(yè)績勝出初步判斷。3. 簡述財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范采購與付款 （試行） 中規(guī)定的與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容。答：1. 單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例 、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會計(jì)控制 規(guī)范采購與付款 （試行） 等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2. 單位財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等 相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3. 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4. 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)