012016年基礎學習班全講義

1、考生請加入注會課程更新資料誠招銷售第十三章職工薪酬分析2016 年本章內容未發(fā)生實質性變化。本章屬于 2015 年新增加的章節(jié)，將 2014 年第九債關于職工薪酬的內容在本章中單獨講解。本章根據(jù)新修改企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬編制。本章近三年結合出題。以客觀題為主，主要考查應付職工薪酬的范圍；綜合題主要是與差錯更正相知識點一：職工和職工薪酬的范圍（）【考題涉及本知識點情況】考題經(jīng)常涉及本知識點的內容，通常情況下是客觀題目。（一）職工的定義職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有，含全職、和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂第1頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售立勞動合同但由企業(yè)正式任命的1.與企業(yè)訂

2、立勞動合同的所有。具體而言，職工至少應當包括：，含全職、和臨時職工。準則中的職工包括，與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有。2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的，屬于準則所稱的職工。3.在企業(yè)的計劃和下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的，這些勞務用工屬于本準則所稱的職工。（二）職工薪酬的概念及范圍職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關

3、系而給予的各種形式的或補償。企業(yè)提供給職工配偶、受贍養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。1.短期薪酬是指企業(yè)預期在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二內將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利 的范疇。短期薪酬主要包括：（1） 職工工資、獎金、津貼和補貼。（2） 職工福利費。（3） 醫(yī)療保險費、工傷保險費和屬于離職后福利）（4） 住房公積金。（5） 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。保險費等保險費。（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費（6）短期帶薪缺勤（

4、長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利）。（7）短期利潤計劃（長期利潤計劃屬于其他長期職工福利）。（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的短期薪酬。【案例】國電電力2.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報第2頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。3. 辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給 予職工的補償。4. 其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤計劃

5、等。知識點二：短期薪酬的確認和計量（）【考題涉及本知識點情況】考題經(jīng)常涉及本知識點的內容，通常情況下考題是與會計差錯更正相結合。2014 年以前考題經(jīng)常涉及本知識點的內容。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益或資產(chǎn)。（一）貨幣性短期薪酬1.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“科目，貸記“用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。存款”等科目。時，借記“應付職工薪酬”2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險

6、費、保險費等保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目?！纠?#183;綜合題】2015 年 7 月，甲公司當月應發(fā)工資 1 560 萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1 000 萬元；生產(chǎn)部門管理工資 200 萬元；管理部門管理工資 360 萬元。根據(jù)甲公司所在地規(guī)定，甲公司應當按照職工工資總額的 10%和 8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金；分別按照職工工資總

7、額的 2%和 1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。2015 年 7 月份的職工薪酬金額如下：應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額1 0001 000×（10%8%2%1.5%）1 215（萬元）應當計入制造費用的職工薪酬金額200200×（10%8%2%1.5%）243（萬元）應當計入 借：生產(chǎn)成本制造費用用用的職工薪酬金額360360×（10%8%2%1.5%）437.40（萬元）215243437.41貸：應付職工薪酬工資 （1 000200360）1 560醫(yī)療保險費住房公積金工會經(jīng)費（1 560×10%）156（ 1 560×8%）124.8

8、（1 560×2%）31.2職工教育經(jīng)費（1 560×1.5%）23.4（二）短期帶薪缺勤帶薪缺勤應當根據(jù)其性質及其職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。1.累積帶薪缺勤及其會計處理累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積 帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對于未行使的權利，職工獲得現(xiàn)金支付。職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累

9、積未使用權利的金額。第3頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日因累積未使用權利而導致的預期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費 用進行預計。【例·綜合題】甲公司共有 1 000 名職工從 2015 年 1 月 1 日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪年休假。2015 年 12 月 31 日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為 2 天。甲公司預計 2016 年有 950 名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半年休假，假定這 50 名職工全部為總部管理資為 500 元。，該公司平均每名職工每個工作

10、日工（1）假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能結轉一個日度，超過 1 年未使用的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。分析：甲公司職工 2015 年已休帶薪年休，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預計職工 2015 年享有但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當期損益或者相關資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在 2015年 12 月 31 日預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債即為 75

11、 天（50×1.5 天）的年休假工資金額 3.75 萬元（75×0.05），并作如下賬務處理：借：用3.75貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤3.75假定 2016 年 12 月 31 日，上述 50 名部門經(jīng)理中有 40 名享受了 6 天半病假，并隨同正常工資以存款支付。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權利只能結轉一年，超過 1 年未使用的權利將作廢。2016 年，甲公司應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤（40×1.5 天×0.05）3貸：存款3借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤（10×1.5 天&#

12、215;0.05）0.75貸：用0.75（2）假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權利可以無限期結轉，且可以于職工離開企業(yè)現(xiàn)金支付。甲公司 1 000 名職工中，50 名為總部經(jīng)理，100 名為總部職員，800 名為直接生產(chǎn)工人，50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析：甲公司在 2015 年 12 月 31 日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的全部金額，即相當于 2 000 天（1 000×2 天）的帶薪年休假工資 100（2 000×0.05）萬元，并作如下賬務處理：借：用（150×2 天×0.05）15（800

13、×2 天×0.05）80（50×2 天×0.05）5生產(chǎn)成本在建工程貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤2.非累積帶薪缺勤及其會計處理100非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額， 企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關費用和負債。為此，本準則規(guī)定，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權

14、利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。的（三）短期利潤計劃（或獎金計劃）企業(yè)制訂有短期利潤計劃的，如當職工完成規(guī)定業(yè)績指標，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，企業(yè)應當按照準則的規(guī)定，進行有關會計處理。第4頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售短期利潤計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務。（2）因利潤計劃所產(chǎn)生的應付職工

15、薪酬義務能夠可靠估計。屬列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額；該利潤計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。企業(yè)在計量利潤劃支付的可能性。計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而沒有得到利潤計如果企業(yè)預期在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二內，不需要全部支付利潤計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤進行處理。計劃【例·綜合題】丙公司于 2015 年初制訂和

16、實施了一項短期利潤計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為 1 000 萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過 1 000 萬元，公司管理層將可以超過 1 000 萬元凈利潤部分的 10%作為額外。假定至 2015 年 12 月 31 日，丙公司全年實際完成凈利潤 1 500 萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤計劃可以利潤 50 萬元（1 5001 000）×10%作為其額外的薪酬。丙公司 2015 年 12 月 31 日的相關賬務處理如下：借：用50貸：應付職工薪酬利潤計劃50【例·綜合題】甲公司于制訂了一項利潤計劃，要

17、求甲公司將其至 2015 年 12 月 31 日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在 2015 年 7 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日為甲公司提供服務的職工。該獎金于 2016 年 6 月 30 日支付。2015 年 12 月 31 日止稅前利潤為 1 000 萬元。如果甲公司在2015 年 7 月 1 日前至 2016 年 6 月 30 日期間沒有職工離職，則當年利潤計劃支付總額為稅前利潤的 3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的 2.5%（其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理享有 1.5%），不考慮個人所得稅的影響。分析：盡管是按照截止 2015 年 12

18、 月 31 日止稅前利潤的 3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在 2015年 7 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日期間提供的服務。因此，甲公司在 2015 年 12 月 31 日應按照稅前利潤的 50%的 2.5%確認負債和成本費用，金額為 12.5 萬元（1 000×50%×2.5%）。余下的利潤金額，連同估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調整額，在 2016 年予以確認。2015 年12 月 31 日的賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本（1 000×50%×1%）5用 （1 000×50%×1.5%）7.5貸：應付職工薪酬利潤

19、計劃12.52016 年 6 月 30 日，甲公司的職工離職使其支付的利潤金額為 2015 年度稅前利潤的 2.8%（直接參加生產(chǎn)的職工享有 1.1%，總部管理享有 1.7%），在 2016 年確認余下的利潤金額，連同估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調整額合計為15.5 萬元（1 000×2.8%12.5）。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤計劃金額 6 萬元（1 000×1.1%5）。計入劃金額 9.5 萬元（1 000×1.7% 7.5）。2016 年 6 月 30 日的賬務處理如下：用的利潤計借：生產(chǎn)成本用69.5貸：應付職工薪酬利潤計劃 15.5（四）非貨幣利

20、企業(yè)向職工提供非貨幣利的，當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得，可以采用成第5頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售本計量。1.以自產(chǎn)或外購商品給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的作為非貨幣利提供給職工的，應當按照該的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用?！咎崾尽吭谝宰援a(chǎn)或外購商品給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額?！纠?#183;綜合題】甲公司是一家生

21、產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，適用的職工 2 000 名，其中 1 700 名為直接參加生產(chǎn)的職工，300 名為總部管理稅率為 17%。甲公司共有。（1）2016 年 2 月 15 日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為 1.4 萬元，成本為 1 萬元。假定甲公司于當日將筆記本電腦應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額1 700×1.4×1.172 784.6（萬元）給各職工。應當計入借：生產(chǎn)成本用用的職工薪酬金額300×1.4×1.17491.4（萬元）2 784.6491.4貸：應付職工薪酬非貨幣利3276借：應付職工薪酬

22、非貨幣貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交利 3 276（2 000×1.4）2（銷項稅額）800476借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2000×1）2 0002000（2）甲公司 2 月 16 日以外購的每臺不含稅價格為 2 萬元的商品作為福利給公司每名職工。以存款支付了商品的價款和進項稅額，已取得，適用的稅率為 17%。決定時：借：生產(chǎn)成本用（1700×2×1.17）3 978（300×2×1.17）702貸：應付職工薪酬時：借：庫存商品應交稅費應交4 6804000（進項稅額）680貸：存款4 680借：應付職工薪酬貸：庫存商品應交稅費應

23、交4 6804000（進項稅額轉出）6802.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期的公允價值計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，同時確認應付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的或當期損益，并確認應付職工薪酬。計入相關資產(chǎn)成本【例·綜合題】2015 年丁公司為總部經(jīng)理級別以上職工提供自建宿舍使用，同時為副總裁以上高級管理每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 60 名，每人提供一間管理借：宿舍使用，假定每間

24、宿舍每月計提折舊 1 000 元；該公司共有副總裁以上高級10 名，公司為其每人租賃一套月用為 10 000 元的公寓。該公司每月應作如下賬務處理：6第6頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售貸：應付職工薪酬非貨幣利66借：應付職工薪酬非貨幣貸：累計折舊利6借：用10利10貸：應付職工薪酬非貨幣10借：應付職工薪酬非貨幣貸：其他應付款利103.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務企業(yè)有低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將此類資產(chǎn)的公允價值與其內部售

25、價之間的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：（1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果 職工提前離開則應退回部分差價，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益?！纠?#183;綜合題】2015 年 12 月 20 日，甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與 10 名高級管理分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的 10 套房屋以每套 600 萬元的價格銷售給10 名高級管理；高級管理自取得房屋所后必須在甲公司工作 5 年，如果在工作未滿 5年的情況下離職，需根據(jù)服

26、務期限補交款項。2016 年 6 月 25 日甲公司收到 10 名高級管理支付的款項 6 000 萬元。2016 年 6 月 30 日，甲公司與 10 名高級管理辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套 500 萬元，市場價格為每套 800 萬元。甲公司的會計處理如下：公司出售住房時借：存款62000000長期待攤費用貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本發(fā)8 00050005 000出售住房后，每年公司應當按照直線法在 5 年內攤銷長期待攤費用。2016 年攤銷的分錄為：借：用（2 000/5/2）200貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：長期待攤費用200200200（2）如果出售住房

27、的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關資產(chǎn)成本或當期損益。因為在這種情況下，該項差額相當于是對職 工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期相關資產(chǎn)成本或當期損益。【思考問題】資料同上。高級管理自取得房屋所后沒有規(guī)定在甲公司工作年限。借：存款用6 0002 000貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本 5 000發(fā)8 0005 000【歸納】通過“長期待攤費用”科目核算的內容：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、預付經(jīng)營租賃費用、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務及其他已經(jīng)發(fā)生但在一年以上的各項費用。本期和以后各期負擔

28、的、分攤期限第7頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售知識點三：關于離職后福利的確認和計量（）【考題涉及本知識點情況】目前只有 2015 年涉及本知識點的內容，且為客觀題。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利，包括退休福利（如和的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論其是否設立了單獨主體接受提存金并支付福利，均要求對離職后福利進行會計處理。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或

29、辦法等。企業(yè)應當按照企業(yè)承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。【案例】中國年報顯示：本離職后福利主要是為員工繳納的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和年金繳費，以及為特定員工提供的補充退休福利。其中基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和年金繳費屬于設定提存計劃，補充退休福利屬于設定受益計劃。（一）設定提存計劃的確認和計量設定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃（如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險）?！景咐繃婋娏υO定提存計劃的會計處理比較簡單，因為企業(yè)在每一期間的義務取決于該期間將要提存的金額。因此，在計量義務或費用時不需要精

30、算假設，通常也不存在精算或損失。對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本?！纠?#183;綜合題】甲公司根據(jù)所在地規(guī)定，按照職工工資總額的 12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當?shù)乇ｋU經(jīng)辦機構。2015 年 7 月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應計入生產(chǎn)成本的金額為 120 萬元，應計入制造費用的金額為 24 萬元，應計入用的金額為 43.2 萬元。借：生產(chǎn)成本制造費用用1202443.2貸：應付職工薪酬設定提存計劃 187.2【例·綜合題】甲企業(yè)為管理設立了一項企業(yè)年金：每月該企

31、業(yè)按照每個管理工資的5%向于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理個人賬戶并負責資金的。該管理退休時可以獲得其個人賬戶的累積額，包括公司來的繳存額以及相應的投資。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產(chǎn)生的，也不承擔投資風險。因此，該福利計劃為設定提存計劃。2015 年，按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為 1 000 萬元。賬務處理如下：第8頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售借：用1 000貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 1 0001 000貸：存款1 000（二）設定受益計劃的確認和計量設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計

32、劃。與設定提存計劃的區(qū)分取決于計劃的主要條款和條件所包含的實質。設定受益計劃核算涉及四個步驟：第一步驟：確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本企業(yè)應當通過下列兩步確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。（1）企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量（如職工離職率和率）和財務變量（如未來薪金和醫(yī)療費用的增加）等作出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。（2）企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場率確定折現(xiàn)率，將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務

33、成本?！景咐恐袊陥箫@示：本參國國債率確定折現(xiàn)率，根據(jù)中國法定退休確定正常退休據(jù)。，并采用了中國壽險業(yè)年金生命表（2000 年至 2003 年）平移兩年率數(shù)設定受益計劃義務的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產(chǎn)生的最終義務，所需支付的預期未來金額的現(xiàn)值。企業(yè)應當通過預期累計福利法確定其設定受益計劃義務的現(xiàn)值、當期服務成本和過去服務成本。根據(jù)預期累計福利法，職工每提供一個期間的服務，就會增加一個的福利權利，企業(yè)應當對每一的福利權利進行單獨計量，并將所有的福利權利累計形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。企業(yè)在確定設定受益計劃義

34、務的現(xiàn)值、當期服務成本以及過去服務成本時，應當根據(jù)計劃的福利公式將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。精算假設，是指企業(yè)對確定離職后福利最終義務的各種變量的最佳估計。精算假設應當是客觀公正和相互可比的，無偏且相互一致的。精算假設包括人口統(tǒng)計假設和財務假設。人口統(tǒng)計假設第9頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售包括等。率、職工的離職

35、率、傷殘率、提前退休率等。財務假設包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬【例·綜合題】甲公司在 2015 年 1 月 1 日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。該設定受益計劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12萬元退休金，直至。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為 100 人，當前平均以為公司服務 20 年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余為 40 歲，退休為 60 歲，還可為 15 年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

36、并且假定不考慮未來通貨膨脹其他因素。表 1計算設定受益計劃義務及其現(xiàn)值 （：萬元）表 2計算職工服務期間每期服務成本（：萬元）第10頁服務年份服務第 1 年服務第 2 年.服務第 19 年服務第 20 年（2034 年）（2015 年）（2016 年）（2033 年）福利歸屬.以前年度0456.35.8 214.38 670.65當年15 7/20456.35.456.35456.35456.35以前年456.350456.35×2.8 670.659 127度當年456.35912.7期初義務074.62.6 788.687 882.41利息074.62×10%.678.

37、87788.247.46.當期服務成本456.35/456.35/.456.35/（110%）456.35（110%）19（110%）18.414.8674.6282.08期末義務74.6274.627.46.7 882.419 127（含尾數(shù)調整）82.08.164.16退休后第 1 年退休后第 2 年退休后第 3年退休后第 4年.退休后第14 年退休后第15 年（1）當年支付100×121 2001 2001 2001 200.1 2001 200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%.10%10%（3）復利現(xiàn)值系數(shù)（110%）10.9091（110%）20.82640.75130

38、.6830.0.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)值（1）×（3）1 200/（110%11 0911200/（110%）29921200×0.75139021200×0.6830820.316287（5）退休時點現(xiàn)值合計9 127.考生請加入注會課程更新資料誠招銷售（1）服務第 1 年年末：借：用（或相關資產(chǎn)成本） 74.62貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務（2）服務第 2 年年末：當期服務成本74.62借：用（或相關資產(chǎn)成本） 82.08貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務利息借：財務費用（或相關資產(chǎn)成本） 7.46貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務82.087.

39、46如果企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資。則第 1 年末的基金金額為 74.62 萬元，假定在第 2 年的利息為 7.46 萬元。借：應付職工薪酬設定受益計劃義務 7.46貸：用（財務費用）7.46注：設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資，可以通過“應付職工薪酬”科目核算，也可以單獨設置“設定受益計劃資產(chǎn)”科目。服務第 3 年至第 20 年，以此類推處理?！景咐恐袊诙襟E：確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務的現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益

40、計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的利益的現(xiàn)值。第11頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)并由基金持有的任何不可轉換的金融工具?！舅伎紗栴}】假設乙公司按照預期累計福利法計算出設定受益計劃的總負債為 300 萬元，若該公司專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)。假設該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債（除非在支付所有計劃負債后尚有盈余），且除福利計劃負債以外，該企業(yè)的其

41、他債權人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值。（1） 這筆國債 2015 年的公允價值為 100 萬元，則：設定受益計劃凈負債設定受益計劃的總負債為 300國債 2015 年的公允價值為 100200（萬元）（2） 該筆國債 2016 年的公允價值為 400 萬元，則：該項設定受益計劃存在盈余設定受益計劃的總負債為 300國債 2016 年的公允價值為 400 100（萬元）假設已知該企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為 150 萬元，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余 100 萬元和資產(chǎn)上限 150 萬元兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資

42、產(chǎn)。則該項設定受益計劃凈資產(chǎn)為 100 萬元。第三步驟：確定應當計入當期損益的金額報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算或損失。當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額?！纠?#183;綜合題】接前綜合題。當期服務成本如例題表中所示，當期服務成本是按照預期累計福利法計算出的歸屬于當年的福利的現(xiàn)值。2015 年甲公司對該管理的當期服務成本為 74.62萬元，2016 年當期服務成本為 82.08 萬元，以后各年以此類推。過去服務成本，是指設定受益計劃修改所

43、導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。當企業(yè)引入或取消一項設定受益計劃或是改變現(xiàn)有設定受益計劃下的應付福利時，就發(fā)生了計劃修改。當企業(yè)顯著減少計劃涵蓋的職工數(shù)量時，就發(fā)生了計劃縮減?？s減可能源于某單一，比如關閉某個廠房、終止一項經(jīng)營、暫?；蚪K止一。過去服務成本是指由于計劃修改或縮減所導致職工前期服務的設定受益義務現(xiàn)值的變化，所有過去服務成本均在其發(fā)生的當期計入損益。在修改或縮減與重組費用或者辭退福利無關的情況下，企業(yè)應當在修改或縮減發(fā)生時確認相關的過去服務成本?！纠?#183;綜合題】接前綜合題。2016 年末，假設 2015 年企業(yè)建立這項設定受益計劃時該管理人員已

44、經(jīng)入職二年，甲公司決定增加職工退休福利 20 萬元，適用所有年末前在本公司工作的職工，由此計劃改變導致設定受益計劃增加 20 萬元，即過去服務成本增加 20 萬元。借：用（或相關資產(chǎn)成本）當期服務成本過去服務成本82.0820貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務102.08結算和損失。企業(yè)應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算或損失。設定受益計劃結算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結算項的差額：A.在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。來義務進行的，或損失是下列兩B.結算價格，包括轉移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結

45、算相關的支付。結算是未在計劃條款中規(guī)定的福利的支付，未納入精算假設中，因此結算或損失應當計入當期損益，而在計劃條款中規(guī)定的福利的支付（包括可選擇福利支付性質的情況）不屬于結算，已第12頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售納入精算假設中，在支付此類福利時產(chǎn)生或損失，則屬于精算或損失，應作為重新計量的一部分計入其他綜合。【思考問題】假設上述乙公司 2017 年因經(jīng)營需要重組，支付給職工退休補貼 200為 100 萬元。萬元。重組日的該項設定受益義務總現(xiàn)值為 300 萬元，則結算借：應付職工薪酬300貸：存款（假定未設定受益計劃資產(chǎn)）200用（或相關資產(chǎn)成本）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。1

46、00設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是設定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額通過將設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)乘以確定的折現(xiàn)率來確定。設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額的計算應考慮資產(chǎn)上限的影響。計劃資產(chǎn)的利息是計劃資產(chǎn)回報的組成部分之一，通過將計劃資產(chǎn)公允價值乘以折現(xiàn)率來確定?！舅伎紗栴}】接前【思考問題】假設該乙公司 2015 年初有設定受益計劃凈負債 200 萬元（設定受益計劃凈負債設定受益計劃的總負債為 300國債 2015 年的公允價值為 100200），2

47、015年初折現(xiàn)率為 10%，假設沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費用凈額200×10%20（萬元）借：財務費用20貸：應付職工薪酬 202016 年初有設定受益計劃凈資產(chǎn) 100 萬元（企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余 100 萬元和資產(chǎn)上限 150 萬元兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)，則該項設定受益計劃凈資產(chǎn)為 100），假設 2016年初折現(xiàn)率為 10%。則其利息收入凈額100×10%10（萬元） 借：應付職工薪酬 10貸：財務費用10第四步驟：確定應當計入其他綜合的金額企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合，并且在后續(xù)會計期間不轉回至損

48、益，但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合中確認的金額。重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（1）精算或損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預計的過高或過低的職工離職率、提前退休率、率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導致設定受益計劃產(chǎn)算和損失。精算或損失不包括因設立、修改或結算設定受益計劃所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的變動，或者設定受益計劃下應付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務成本或結算或損失?！纠?#183;綜合題】接前綜合題。假定甲公司在該計劃開始后職工提供服務的第 3 年年末重新計量該設

49、定受益計劃的凈負債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預期等精算假設和經(jīng)驗調整導致該設定受益計劃義務的現(xiàn)值增加，形成精算損失 15 萬元。借：其他綜合15貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 15（2）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的或損失。 即：計劃資產(chǎn)回報（期末計劃資產(chǎn)期初計劃資產(chǎn)）（本期繳存額本期支付額）通俗說，計劃資產(chǎn)回報越高，計劃資產(chǎn)的公允價值就越高，需要繳存的款項就越少，積累的應付職工薪酬就越少，因此，計劃資產(chǎn)回報是權益的一項，但是按照會計準則規(guī)定不計入當期損益，而計入其他綜合，但是需要說

50、明的是計劃資產(chǎn)回報中利息部分計入當期損益（財務費用）。（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。第13頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售與計劃資產(chǎn)回報類似，運用資產(chǎn)上限影響的變動也區(qū)分兩部分，計劃凈資產(chǎn)或計劃凈負債的利息凈額，計入損益；其他資產(chǎn)上限影響的變動計入其他綜合。【關注問題】：“企業(yè)會計準則解釋第 7 號”重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入其他綜合，后續(xù)會計期間進行會計處理？答：重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合，在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時應當在權益范圍內將原計入其他綜合的部分

51、全部結轉至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的來義務?！舅伎紗栴}】甲公司在 2013 年初有一項設定受益計劃已經(jīng)執(zhí)行了若干年，年折現(xiàn)率為 10%。2013年甲公司已知資料如下：（假定甲公司單獨設置“設定受益計劃資產(chǎn)”科目）2013 年會計處理第一，確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值第二，確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)第三，確定計入當期損益（包括利息）的金額第14頁2013 年年初設定受益計劃資產(chǎn)的公允價值120 萬元（已知）設定受益計劃資產(chǎn)的利息收入120×10%12（萬元）本期提繳11 萬元（已知）當期福利支付13 萬元 （已知）設定受益計劃結算0資產(chǎn)精算損失（）5 萬元（已知）年末設定受益計劃資產(chǎn)公允價值合計：1201211135135（萬元）年末設定受益義務現(xiàn)值上表：140 萬元（已知）設定受益計劃凈負債（或凈資產(chǎn)）1401355（萬元）2013 年年初設定受益計劃義務現(xiàn)值120 萬元（已知）設定受益計劃義務的利息費用（10%）120×10%12（萬元）當期服務成本14 萬元（已知）過去服務成本0當期福利支付13 萬元 （已知）設定受益計劃結算0義務精算損失（）7 萬元（已知）年末設定受益義務現(xiàn)值1201214137140（萬元 ）2013 年年初設定受益計劃義務現(xiàn)值120 萬元年初設定受益計劃資產(chǎn)現(xiàn)值120 萬元當期服務成本