第六章固定資產(chǎn)3

1、 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)。產(chǎn)。（1）使用期限超過）使用期限超過1年；年；（2）單位價值較高；）單位價值較高；（3）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。理而持有。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)使用期限超過企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)使用期限超過1年年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)；工具等資產(chǎn)均作為

2、固定資產(chǎn)； 不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在價值在2000元以上，并且使用期限超過元以上，并且使用期限超過2年年的，也作為固定資產(chǎn)。的，也作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。 二、判斷固定資產(chǎn)的具體標準，主要二、判斷固定資產(chǎn)的具體標準，主要有兩方面，一是時間標準，二是價值有兩方面，一是時間標準，二是價值標準。標準。 企業(yè)制度對固定資產(chǎn)標準作了明確的企業(yè)制度對固定資產(chǎn)標準作了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各自的具體情況，規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各自的具

3、體情況，制定適合本企業(yè)實際情況的固定資產(chǎn)制定適合本企業(yè)實際情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。資產(chǎn)核算的依據(jù)。 三、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營

4、過程的各種固定資產(chǎn)。 如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具等。備、器具等。2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。 如職工食堂、浴室、理發(fā)室等使用如職工食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。 按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)歸類反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，以及經(jīng)營用各和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，以及經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化

5、情況，類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。充分發(fā)揮其效用。（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類 按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。資產(chǎn)。1.使用固定資產(chǎn)，是指正在使用中的生產(chǎn)經(jīng)使用固定資產(chǎn)，是指正在使用中的生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停由于季節(jié)性經(jīng)營

6、或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；定資產(chǎn)； 企業(yè)出租（指經(jīng)營性租賃）給其他單位使企業(yè)出租（指經(jīng)營性租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2.未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。的固定資產(chǎn)。 如企業(yè)購建的尚未安裝的固定資產(chǎn)、如企業(yè)購建的尚未安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變

7、更停止使用的固定資產(chǎn)等。經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。3.不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 作用：作用： 按照固定資產(chǎn)使用情況分類，有利按照固定資產(chǎn)使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，力，促使企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，也便于合理計提固定資產(chǎn)折舊。也便于合理計提固定資產(chǎn)折舊。 （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類（三

8、）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 1.自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn),是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn)自由地支配使用的固定資產(chǎn). 2.租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn),是指企業(yè)采用租賃方式從是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)其他單位租入的固定資產(chǎn). 企業(yè)對租入固定資產(chǎn)依照租賃合同擁有使企業(yè)對租入固定資產(chǎn)依照租賃合同擁有使用權(quán)用權(quán),同時負有支付租金地業(yè)務(wù)同時負有支付租金地業(yè)務(wù),但資產(chǎn)的所但資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租單位有權(quán)屬于出租單位. 租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn).（四）綜合分類（四）綜合分類 按

9、固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方）租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與

10、土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)管理）；不作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（在租賃期內(nèi)，應(yīng)視）融資租入固定資產(chǎn)（在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理）。同自有固定資產(chǎn)進行管理）。 四、固定資產(chǎn)的計價四、固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價方法（一）固定資產(chǎn)的計價方法企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)規(guī)定規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入帳帳” 1.按歷史成本計價按歷史成本計價 歷史成本亦稱原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建歷史成

11、本亦稱原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。的支出。 企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等均企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種計價方法。采用這種計價方法。 其主要優(yōu)點：具有客觀性和可檢驗性，也就是說，按這其主要優(yōu)點：具有客觀性和可檢驗性，也就是說，按這種計價方法確定的價值，均是客觀發(fā)生并有支付憑據(jù)的支種計價方法確定的價值，均是客觀發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。出。 它是固定資產(chǎn)的基本計價標準。它是固定資產(chǎn)的基本計價標準。 2.按凈值計價。按凈值計價。 固定資產(chǎn)凈值

12、也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。凈額。 它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。 主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。定資產(chǎn)的溢余或損失等。（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。它包括企業(yè)為購建某項固定包括的范圍。它包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切資

13、產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。 這些支出既這些支出既有直接發(fā)生的有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的，如固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝費等，價款、運雜費、包裝費和安裝費等，也有也有間接發(fā)生的間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折合差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用借款折合差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。等。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，按其來源不同分企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，按其來源不同分為：為： 購置的固定資產(chǎn)購置的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)

14、融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn) 無償調(diào)入的固定資產(chǎn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)得的固定資產(chǎn) 以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn) 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)等。以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進行會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進行會計處理。 一、購置固定資產(chǎn)的核算一、購置固定資產(chǎn)的核算（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。 是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝可以直接交付是指企業(yè)購入的固定

15、資產(chǎn)不需要安裝可以直接交付使用的固定資產(chǎn)。使用的固定資產(chǎn)。 這類固定資產(chǎn)應(yīng)按購入實際支付的買價、增值稅、這類固定資產(chǎn)應(yīng)按購入實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原賬入賬其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原賬入賬. 會計分錄：會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款等付款等（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 是指購入的固

16、定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。使用的固定資產(chǎn)。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的買價、包裝費、運輸費、企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的買價、包裝費、運輸費、稅金以及發(fā)生的安裝費等均應(yīng)通過稅金以及發(fā)生的安裝費等均應(yīng)通過“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊?企業(yè)購入固定資產(chǎn)時企業(yè)購入固定資產(chǎn)時: 借借:在建工程在建工程(按實際支付的價款按實際支付的價款) 貸貸:銀行存款銀行存款 安裝完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：安裝完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)（按其實際成本）借：固定資產(chǎn)（按其實際成本） 貸：在建工程貸：在建工程 例：某企

17、業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增例：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為60 000元，增元，增值稅額為值稅額為10 200元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為1 500元。安元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值1 500元，購進該批元，購進該批材料時支付的增值稅額為材料時支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3 000元。元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、稅金、運輸費）支付設(shè)備價款、稅金、運輸費借：在建工程借：在建工程 71 700（60 000+10 200+1 500

18、） 貸：銀行存款貸：銀行存款 71 700（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用借：在建工程借：在建工程 4 755 貸：原材料貸：原材料 1 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） 255 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 3 000（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 76 455（ 71 700+4 755） 貸：在建工程貸：在建工程 76 455 二、自行建造固定資產(chǎn)的核算二、自行建造固定資產(chǎn)的核算 自制固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的自制固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營

19、所需的機器設(shè)備等；機器設(shè)備等； 自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施以及進行大型設(shè)備的安裝工程（如大型各種設(shè)施以及進行大型設(shè)備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，也稱為在建工程，包括生產(chǎn)線的安裝工程）等，也稱為在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。 在建工程按其實施的方式不同可分為在建工程按其實施的方式不同可分為 1.自營工程自營工程 2.發(fā)包工程兩種。發(fā)包工程兩種。（一）在建工程的核算（一）在建工程的核算 1.自營工程的核算自營工程的核算 企業(yè)自營工程主要通過企業(yè)自營工

20、程主要通過“工程物資工程物資”和和“在建工程在建工程”科目科目進行核算。進行核算。 （1）“工程物資工程物資”科目，核算企業(yè)為基建工程、更新改科目，核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本. 工程用物資：企業(yè)購入為工程準備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照工程用物資：企業(yè)購入為工程準備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種物資的種類進行明細核算。作為實際成本，并按照各種物資的種類進行明細核算。 “工程物資工程物資”科目應(yīng)分別設(shè)置科

21、目應(yīng)分別設(shè)置“專用材料、專用設(shè)備、預(yù)專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準備的工具及器具付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準備的工具及器具”等明細科目進等明細科目進行核算。行核算。 （2） “在建工程在建工程”科目核算企業(yè)進行基建工程、科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)工作工程、大修理工程等發(fā)生的安裝工程、技術(shù)工作工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本，包括需要安裝設(shè)備的價值實際成本，包括需要安裝設(shè)備的價值. 分別設(shè)置分別設(shè)置“建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出”等明細等明細科目進行核算?？颇窟M行核算。

22、企業(yè)購入為工程準備的物資企業(yè)購入為工程準備的物資:借借:工程物資工程物資專用材料、專用設(shè)備專用材料、專用設(shè)備 (按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額) 貸貸:銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時:借借:工程物資工程物資預(yù)付大型設(shè)備款預(yù)付大型設(shè)備款 貸貸:銀行存款銀行存款 收到設(shè)備并補付設(shè)備價款時收到設(shè)備并補付設(shè)備價款時:借借:工程物資工程物資專用設(shè)備專用設(shè)備(按設(shè)備的實際成本按設(shè)備的實際成本) 貸貸:工程物資工程物資預(yù)付大型設(shè)備款預(yù)付大型設(shè)備款 銀行存款銀行存款(按補付的價款按補付的價款) 企

23、業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用材料物資時企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用材料物資時:借借:在建工程在建工程（工程）工程）(按實際成本按實際成本) 貸貸:工程物資工程物資 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借借:在建工程在建工程 貸貸:原材料原材料(按原材料的實際成本或計劃成本按原材料的實際成本或計劃成本) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） (按不能抵扣的增值稅進項稅額按不能抵扣的增值稅進項稅額) 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)采用計劃成本進行

24、材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分攤材料成本差異。分攤材料成本差異。 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時:借借:在建工程在建工程(按商品產(chǎn)品的實際成本或進價或計劃成本或售價加按商品產(chǎn)品的實際成本或進價或計劃成本或售價加上應(yīng)交的相關(guān)稅費上應(yīng)交的相關(guān)稅費) 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） (按應(yīng)交的相關(guān)稅費按應(yīng)交的相關(guān)稅費)注注:庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分攤成本差異或商品進銷差價。當(dāng)分攤成本差異或商品進銷差價。 基建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資基建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資:借借:在建工程在建工

25、程 貸貸:應(yīng)付工資應(yīng)付工資 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本:借借:在建工程在建工程 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款基建工程應(yīng)負擔(dān)的稅金，基建工程應(yīng)負擔(dān)的稅金，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款 由于

26、自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本，工程成本，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 貸貸:在建工程在建工程建筑工程、安裝工程等（建筑工程、安裝工程等（工工程）程） 如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將凈損失直接計入當(dāng)期項目全部報廢或毀損，應(yīng)將凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出，營業(yè)外支出，借借:營業(yè)外支出營業(yè)

27、外支出 貸貸:在建工程在建工程建筑工程、安裝工程等（建筑工程、安裝工程等（工工程）程） 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的 盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準后，準后，借借:在建工程在建工程 貸貸:工程物資工程物資盤盈的工程物資或處置收益盤盈的工程物資或處置收益借借:工程物資工程物資 貸貸:在建工程在建工程 基建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷基建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款 庫存商品庫存商品 獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷獲得的

28、試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借借:銀行存款銀行存款 庫存商品庫存商品 貸貸:在建工程在建工程其他支出其他支出 基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進行清理，已領(lǐng)出的基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借借:工程物資工程物資 貸貸:在建工程在建工程 基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:在建工程在建工程并編制交付使用固定資產(chǎn)明細表。并編制交付使用固定資產(chǎn)明細表。 例：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入

29、為工例：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種專用物資等程準備的各種專用物資等200 000元，支付元，支付的增值稅額為的增值稅額為34 000元，實際領(lǐng)用工程物元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）資（含增值稅）210 600元，剩余物資轉(zhuǎn)作元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為材料一批，實際成本為30 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為的增值稅為5100元；支付工程人員工資元；支付工程人員工資50 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出關(guān)勞務(wù)支出10 000元。工程達到預(yù)定可使

30、元。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。有關(guān)賬務(wù)處理如下：用狀態(tài)并交付使用。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購入為工程準備的物資）購入為工程準備的物資借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000（2）工程領(lǐng)用物資）工程領(lǐng)用物資借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）210 600 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 210 600（3）工程領(lǐng)用原材料）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫建筑工程（倉庫)35 100 貸：原材料貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額

31、轉(zhuǎn)出） 5 100（4）支付工程人員工資）支付工程人員工資借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）50 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 50 000（5）輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出）輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）10 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 000（6）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并支付使用）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并支付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 305 700 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫建筑工程（倉庫)305 700（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨）剩余工程

32、物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料借：原材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額（進項稅額) 3 400 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 23 400 關(guān)于在建工程的計價，還需要注意以下問關(guān)于在建工程的計價，還需要注意以下問題：題： 第一，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行第一，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在對外銷售的

33、產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本建工程成本; 銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際收入或按銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。預(yù)計售價沖減工程成本。 第二，在建工程發(fā)生單項或單位工程第二，在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本；批準后計入繼續(xù)施工的工程成本； 如為非常原因造成的報廢或毀損，或如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。其凈損失直接計入當(dāng)

34、期營業(yè)外支出。 第三，所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定第三，所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計制度的規(guī)定，計提固定并按企業(yè)會計制度的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后資產(chǎn)的折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整再作調(diào)整。2.發(fā)包工程的核算發(fā)包工程的核算 企業(yè)采用發(fā)包方式進行的自制、自建企業(yè)采用發(fā)包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其

35、工程的具體支出在固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，在這種方式下，承包單位核算，在這種方式下，“在在建工程建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 例：某企業(yè)將一幢新建廠房的工程出例：某企業(yè)將一幢新建廠房的工程出包給甲企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單包給甲企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款位預(yù)付工程價款200000元，工程完工元，工程完工后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補

36、付工程款據(jù)，補付工程款86000元，工程完工經(jīng)元，工程完工經(jīng)驗收后交付使用。有關(guān)賬務(wù)處理如下：驗收后交付使用。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)付工程價款）預(yù)付工程價款借：在建工程借：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房）200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000（2）補付工程款）補付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房）86 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 86 000（3）工程完工交付使用）工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 286 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房） 286 000三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算三

37、、投資者投入固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)（投資雙方確認的價值）借：固定資產(chǎn)（投資雙方確認的價值） 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本）四、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算四、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定其入賬價值。其入賬價值。1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值作為入賬價值.2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確按如下順序確定其入賬價值定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)

38、存在活躍市場的,按同按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入帳價值作為入帳價值.(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值,作為入賬價值作為入賬價值.(3)如受贈的系舊的固定資產(chǎn)如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確按照上述方法確定的價值定的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額的價值損耗后的余額,作為入賬價值作為入賬價值.會計分錄會計分錄: 借：

39、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 銀行存款銀行存款 （應(yīng)支付的相關(guān)稅費）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）五、租入的固定資產(chǎn)五、租入的固定資產(chǎn)（一）租賃的概念及分類（一）租賃的概念及分類 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。協(xié)議。 租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。營租賃和融資租賃兩種。1.經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 租賃期限相對較短租賃期限相對較短;資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬出資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬出租方租方,企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用企業(yè)只是在租賃期

40、內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)權(quán);租賃期滿租賃期滿,企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租方企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租方. 租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬仍然歸屬于出租租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬仍然歸屬于出租方方. 承租企業(yè)，對租入的資產(chǎn)不需要也不應(yīng)該作承租企業(yè)，對租入的資產(chǎn)不需要也不應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬，也無需計提折舊。為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬，也無需計提折舊。例例:某商場由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的需某商場由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的需要要,每年每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購季月份的農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)節(jié),需租入貨運汽車以滿足進貨之需租入貨運汽車以滿足進貨之需需,假設(shè)假設(shè)2002年年9月租入汽車月租入汽車10輛輛,租期為租期為4個月個月,每月租金每月租金40

41、 000元元,共共160 000元元,租金于開始時一次付租金于開始時一次付清清.有關(guān)會計處理如下有關(guān)會計處理如下:(1)預(yù)付租金預(yù)付租金 借借:待攤費用待攤費用 160 000 貸貸:銀行存款銀行存款 160 000(2)分四期攤銷分四期攤銷 借借:營業(yè)費用營業(yè)費用 40 000 貸貸:待攤費用待攤費用 40 0002.融資租賃融資租賃 盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租方間仍然屬于出租方,但由于資產(chǎn)租賃期基本但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限（上包括了資產(chǎn)的有效使用年限（3/4）,承租承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要企業(yè)

42、實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益,同時承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險同時承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險. 因此因此,企業(yè)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資企業(yè)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬產(chǎn)計價入賬,同時確認相應(yīng)的負債同時確認相應(yīng)的負債,并計提固并計提固定資產(chǎn)的折舊定資產(chǎn)的折舊. 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃（按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值）付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值） 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （按

43、最低付款額）（按最低付款額） 租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按合理的方法進行分攤，分攤時：按合理的方法進行分攤，分攤時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用1.最低租賃付款額的構(gòu)成。最低租賃付款額的構(gòu)成。最低租賃付款額的構(gòu)成與租賃期屆滿時，承租人是最低租賃付款額的構(gòu)成與租賃期屆滿時，承租人是否購買剩余租賃資產(chǎn)有關(guān)。否購買剩余租賃資產(chǎn)有

44、關(guān)。(1)租期屆滿時租期屆滿時,選擇購買剩余租賃資產(chǎn)最低租賃付款選擇購買剩余租賃資產(chǎn)最低租賃付款額額=各期租金之和各期租金之和+期滿購買價期滿購買價(2)租期屆滿時租期屆滿時,未選擇購買剩余租賃資產(chǎn)最低租賃付未選擇購買剩余租賃資產(chǎn)最低租賃付款額款額=各期租金之和各期租金之和+擔(dān)保余值擔(dān)保余值(與承租人有關(guān)與承租人有關(guān))(3)最低租賃付款額不包括履約成本和或有租金最低租賃付款額不包括履約成本和或有租金. 例例:A公司將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式公司將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給租賃給B公司公司.租賃合同中規(guī)定租賃合同中規(guī)定,B公司租賃公司租賃該設(shè)備該設(shè)備48個月個月,每每6個月月末支付租金個

45、月月末支付租金35萬萬元元,B公司的母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為公司的母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為50萬元萬元,與與A、B公司均無關(guān)的公司均無關(guān)的C公司擔(dān)保金額為公司擔(dān)保金額為30萬元，未擔(dān)保金額為萬元，未擔(dān)保金額為10萬元。依上述條件，萬元。依上述條件，租賃開始日租賃開始日B公司的最抵租賃付款額應(yīng)為公司的最抵租賃付款額應(yīng)為330萬元（萬元（3548/6+50） 再例如：承上例，如果租賃合同規(guī)定，再例如：承上例，如果租賃合同規(guī)定，B公公司在租賃期屆滿時，選擇了購買剩余資產(chǎn)，司在租賃期屆滿時，選擇了購買剩余資產(chǎn)，購買價為購買價為4萬元。則最低租賃付款額應(yīng)為萬元。則最低租賃付款額應(yīng)為284萬元（萬元（48/635

46、+4）。）。2.未確認融資費用未確認融資費用. 未確認融資費用只對承租人而言未確認融資費用只對承租人而言,其實質(zhì)是其實質(zhì)是承租人獲得租賃資產(chǎn)應(yīng)該承擔(dān)的利息承租人獲得租賃資產(chǎn)應(yīng)該承擔(dān)的利息. 其金額等于最低租賃付款額與租賃開始租其金額等于最低租賃付款額與租賃開始租賃資產(chǎn)入賬價值的差額賃資產(chǎn)入賬價值的差額. 未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額最低租賃付款額-租賃開租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值始日租賃資產(chǎn)的入賬價值. 未確認融資費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分期攤銷未確認融資費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分期攤銷.例：某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一例：某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款

47、為條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1 000 000元，另外支付運雜費、途中保險費、安元，另外支付運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費等裝調(diào)試費等200 000元（包括租期結(jié)束購買元（包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)應(yīng)付的價款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，該生產(chǎn)應(yīng)付的價款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)租賃價款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為線的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該生產(chǎn)線（不考慮凈殘值），租賃期滿，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的占全部資產(chǎn)總額的5。有關(guān)會計處

48、理如下：。有關(guān)會計處理如下：1.租入生產(chǎn)線租入生產(chǎn)線 借借:在建工程在建工程 1 000 000 貸貸:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 借借:在建工程在建工程 200 000 貸貸:銀行存款銀行存款 200 0002.資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)交付使用 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 200 000 貸貸:在建工程在建工程 1 200 0003.每期每期(分五期分五期)支付融資租賃費支付融資租賃費 借借:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 200 000 貸貸:銀行存款銀行存款 200 0004.計提折舊計提折舊 借借

49、:制造費用制造費用 240 000 貸貸:累計折舊累計折舊 240 0005.租賃期滿租賃期滿,資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1200 000 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 200 000 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。當(dāng)期費用。 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，減去按該按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計

50、的價值損耗后的余項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額；額； 在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時，在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊一、折舊的性質(zhì)一、折舊的性質(zhì) 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費用。品成

51、本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費用。 固定資產(chǎn)折舊，即是對固定資產(chǎn)由于磨損固定資產(chǎn)折舊，即是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那部分價值的補償。的那部分價值的補償。 二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。方面。 注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計使注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊用年限和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理

52、（廠長）方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。據(jù)。 上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。 計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)注意的問題：計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)注意的問題： 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚末辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照如果尚末辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提折舊額。已計提折舊

53、額。 按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在計按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在計提當(dāng)月折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊提當(dāng)月折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。 對于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計對于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，即本月增加的固定資產(chǎn)本月提折舊，即本月增加的固定資產(chǎn)本月不增計折舊，從下月開始計提折舊；不增計折舊，從下月開始計提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計折即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計折舊，從下月停止計提折舊。舊，從下月停止計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，固定資產(chǎn)提

54、足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；均不再提取折舊； 提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用 因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)計提的折因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入當(dāng)期費用。舊計入當(dāng)期費用。例如：例如：A企業(yè)企業(yè)6月期初固定資產(chǎn)原值為月期初固定資產(chǎn)原值為8000萬元，萬元，6月份新增加固定資產(chǎn)原值月份新增加固定資產(chǎn)原值為為20萬元，萬元，6月份報廢減少固定資產(chǎn)原月份報廢減少固定資產(chǎn)原值為值為50萬元，萬元，6月末

55、固定資產(chǎn)原值為月末固定資產(chǎn)原值為7970萬元，固定資產(chǎn)月折舊率為萬元，固定資產(chǎn)月折舊率為1，求求6月份固定資產(chǎn)折舊額。月份固定資產(chǎn)折舊額。 6月份固定資產(chǎn)折舊額月份固定資產(chǎn)折舊額 =80001=80（萬元）（萬元） 由于由于6月份新增加固定資產(chǎn)原值為月份新增加固定資產(chǎn)原值為20萬元萬元本月不計提折舊，不需要將新增加固定資本月不計提折舊，不需要將新增加固定資產(chǎn)原值產(chǎn)原值20萬元加到月初應(yīng)計提折舊的固定萬元加到月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值中；資產(chǎn)原值中； 同時由于同時由于6月份報廢減少固定資產(chǎn)原值為月份報廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元照提折舊，也不需要將萬元照提折舊，也不需要將6月份報廢減月份報廢減

56、少固定資產(chǎn)原值為少固定資產(chǎn)原值為50萬元從應(yīng)計提折舊的萬元從應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值中扣除。固定資產(chǎn)原值中扣除。 因此因此6月計提折舊的固定資產(chǎn)原值仍然為月計提折舊的固定資產(chǎn)原值仍然為月初的固定資產(chǎn)原值月初的固定資產(chǎn)原值8000萬元。萬元。 那么，那么，7月份固定資產(chǎn)折舊額又是多少呢？月份固定資產(chǎn)折舊額又是多少呢？ 7月份固定資產(chǎn)折舊額月份固定資產(chǎn)折舊額 =(8 000+20-50)1 =79.7（萬元）（萬元）三、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍三、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍 現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除下列情況外，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （1

57、）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 （2）按規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入）按規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。賬的土地。 四、固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額的計算四、固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額的計算 在計提固定資產(chǎn)折舊時，無論采用直線法在計提固定資產(chǎn)折舊時，無論采用直線法還是采用加速折舊法，也無論折舊年限的還是采用加速折舊法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額均長短，但是固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額均是一致的。是一致的。 同時，固定資產(chǎn)到期報廢時，其固定資產(chǎn)同時，固定資產(chǎn)到期報廢時，其固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額一定等于固定資產(chǎn)的累計應(yīng)計提折舊總額一定等于固定資產(chǎn)的累計

58、已計提折舊額。已計提折舊額。 其計算公式為：其計算公式為： 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額=固定資產(chǎn)原值（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理固定資產(chǎn)原值（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用）費用）=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值率率=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） 嚴格說來，各種折舊方法的根本區(qū)別，就嚴格說來，各種折舊方法的根本區(qū)別，就在于將固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額在固定資在于將固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額在固定資產(chǎn)規(guī)定的年限內(nèi)進行分攤的方式不同。產(chǎn)規(guī)定的年限內(nèi)進行分攤的方式不同。 五、固定資產(chǎn)計提折舊的方法五、固定資產(chǎn)計提折舊的方法 固定資產(chǎn)計提

59、折舊的方法主要包括平均年固定資產(chǎn)計提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？偤头ā＃ㄒ唬┢骄晗薹ǎㄒ唬┢骄晗薹?平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下：其計算公式如下：1.個別折舊率的計算如下：個別折舊率的計算如下： 年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年預(yù)計使用年限限100 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 月折舊額月折舊額

60、=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率 例：某企業(yè)有一廠房，原價為例：某企業(yè)有一廠房，原價為500 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠房報廢時的凈殘值率為該廠房報廢時的凈殘值率為2%。該廠。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：房的折舊率和折舊額的計算如下： 年折舊率年折舊率=1-2%/20100100%=4.9% 月折舊率月折舊率=4.9%/12=0.41% 月折舊額月折舊額=500 000 0.41%=2050(=2050(元元) )2.分類折舊率的計算如下：分類折舊率的計算如下：某類固定資產(chǎn)年分類折舊率某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=（該類固定資產(chǎn)年