長期股權投資初始計量的原則

1、二、 長期股權投資初始計量的原則在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬 , 分別按 企業(yè)合并和 非企業(yè)合并兩種情況確取得投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤：應收股利三、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并：將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?？毓珊喜ⅲ盒纬赏顿Y關系企業(yè)合并形成的長期股權投資: 初始投資成本（一） 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。例：合并方的初始投資成本=合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額1. 合并方

2、以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價借 : 長期股權投資被合并方所有者權益賬面價值的份額貸 : 合并對價（ 銀行存款等） 賬面價值差額 : 借或貸 ?為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用：發(fā)生時計入當期損益（管理費用）為合并發(fā)生的相關債券、債務手續(xù)費、傭金：計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額2. 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價借 : 長期股權投資被合并方所有者權益賬面價值的份額貸 : 股本發(fā)行權益性證券的面值總額差額 :?發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金：抵減權益性證券溢價收入（資本公積股本溢價）溢價收入不足沖減的，沖減留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）合并前合并方與

3、被合并方采用的會計政策、會計期間不一致：按合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整長期股權投資初始投資成本=調整后的被合并方所有者權益賬面價值X合并方的持股比例（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易初始投資成本：購買方付出的合并對價（付出的資產、發(fā)生或承擔的負債或發(fā)行的權益性證券）的公允價值* 合并直接相關費用：計入當期管理費用借 : 長期股權投資合并成本貸 : 合并對價（銀行存款、無形資產等）公允價值合并直接相關費用:借 : 管理費用貸 : 銀行存款購買方作為合并對價付出的資

4、產：公允價值與其賬面價值的差額: 資產處置損益付出資產為固定資產、無形資產：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出付出的資產為存貨：作為銷售處理付出的資產為金融資產：投資收益（如果是AFS,持有期間確認的公允價值變動形成的其他綜合收益，轉為當期損益）購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用：計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用：抵減溢價收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益小結同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本: 合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權

5、投資初始投資成本: 合并成本四、非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資初始投資成本: 實際支付的價款和相關稅費（ 不含應收股利）（二） 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資初始投資成本: 發(fā)行的權益性證券的公允價值（三）投資者投入的長期股權投資初始投資成本: 合同或協議約定的價值，合同或協議約定的價值不公允的除外（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資（五）通過債務重組取得的長期股權投資第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、成本法（一）成本法的核算要點1. 取得投資時，按照初始投資成本入賬2. 追加投資或收回投資時, 按照追加投資的成本或收回投資的成本調整長期股權投資的

6、賬面價值3. 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利或利潤時, 確認投資收益4. 被投資企業(yè)分派股票股利, 不做會計處理（ 除權日做備忘記錄）成本法適用范圍: 對子公司的投資（ 控制 ）二、長期股權投資的權益法（ 一 ） 定義 : 取得投資時以投資成本計量，在投資持有期間要根據投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法適用范圍：對合營企業(yè)的投資（ 具有共同控制） 對聯營企業(yè)的投資（ 重大影響）（二）核算要點1. 取得投資時（1） 按照確定的初始投資成本入賬;（2） 初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理

7、：A>B.不調整初始投資成本A<B.調整初始投資成本，同時確認”營業(yè)外收入”2. 被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按其應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時調整投資的賬面價值對被投資單位凈損益的的調整會計政策及會計期間要一致. 不一致，應按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間進行調整以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，作為確認投資損益的依據未實現內部交易損益的抵消投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益逆流交易例 5-14順流交易例 5-15投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實

8、現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生的減值損失，應當全額確認，不應予以抵銷超額虧損的會計處理: 以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。順序 : 沖減長期股權投資的賬面價值、 沖減長期應收項目等的賬面價值、 按預計承擔的義務金額確認預計負債仍有未確認的虧損分擔額，作備忘記錄被投資單位以后年度實現盈利:按應享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進行處理3. 被投資單位宣告分派現金股利（ 利潤 ） 時 , 按應獲得的部分沖減投資的賬面價值.4. 被投資單位分派股票股利時: 不進行賬務處理.（ 除

9、權日在備查簿中登記增加的股份）.5. 對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當相應地調整長期股權投資的賬面價值：因被投資單位實現其他綜合收益而產生的變動：按應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認其他綜合收益*綜合收益定義借：長期股權投資甲公司（其他綜合收益） 30貸：其他綜合收益30借：其他綜合收益30貸：長期股權投資甲公司（其他綜合收益） 306. 對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當相應地調整長期股權投資的賬面價值：2）對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動, 相應地調整長期股權投資的賬面價值，同時確

10、認資本公積（其他資本公積）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動：被投資單位接受其他股東的資本性投入被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分以權益結算的股份支付其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動 補充例題A公司持有甲公司20%勺股權，具有重大影響。2012年末，甲公司所有者權益賬面價值2000萬元2013年1月1日甲公司的一個股東單方面增資800萬元。該股東單方面增資后，A公司持有甲公司的股權比例下降為 15%但仍然具有重大影響。該股東單方面增資前，A公司享有甲公司所有者權益的份額為400萬元。問：權益法下A公司的處理？A公司享有甲公

11、司所有者權益的份額=2800 X 15%=420權益變動=420-400=+20賬務處理：借：長期股權投資一一甲公司（其他權益變動）20貸：資本公積一一其他資本公積20第三節(jié)長期股權投資核算方法的轉換與重分類一、長期股權投資核算方法的轉換對子公司的投資：成本法對合營企業(yè)或聯營企業(yè)的投資：權益法轉換的情形？成本法 轉換為 權益法：比如，60%-30%權益法轉換為成本法：比如 ，25% -70%（一）處置投資導致的成本法轉換為權益法1 .處置部分的處理：按處置投資的比例終止確認長期股權投資處置投資損益：計入投資收益2 .剩余的長期股權投資部分：按權益法追溯調整1）比較剩余長期股權投資的成本與按照剩

12、余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈 資產公允價值的份額前者后者：不調整前者后者：調整投資成本和留存收益2）對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位所有者權益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例 計算的應享有份額：被投資單位實現的凈損益（扣現金股利）導致的：原投資時至處置投資當期期初：調整投資賬面價值和留存收益處置投資當期期初至處置投資日：調整投資賬面價值和投資收益被投資單位其他綜合收益變動導致的：調整投資的賬面價值和“其他綜合收益”其他原因導致的：調整投資的賬面價值和“資本公積一一其他資本公積”（三）追加投資導致的權益法轉換為成本法成本法下的初始投資成本：根據企業(yè)合并類型來確定同一

13、控制下企業(yè)合并：C=合并日應享有被合并方所有者權益賬面價值的份額非同一控制下企業(yè)合并:C= 長期股權投資的原賬面價值+ 新增投資成本注意： 原采用權益法核算時確認的OCI, 不轉出。 待處置投資時再轉為當期投資收益（或其他科目）P153校對例 5-21 （同一控制下的企業(yè)合并）借：長期股權投資B公司11000（20000*55%）貸：長期股權投資一一 吆司（投資成本）5700B司（損益調整）300B公司（其他綜合收益）150銀行存款4800資本公積股本溢價 50例 5-21 （非同一控制下的企業(yè)合并）C=£期股權投資的原賬面價值6150+新增投資成本4800=10950借：長期股權投

14、資一一B公司10950貸：長期股權投資一一 吆司（投資成本）5700B司（損益調整）300B公司（其他綜合收益）150銀行存款4800二、長期股權投資的重分類權益性投資包括：對子公司的投資（成本法）對合營 / 聯營企業(yè)的投資（權益法）以公允價值計量的金融資產（一）以FV十量的金融資產重分類為長期股權投資1. 追加投資形成對子公司的投資（四） 初始投資成本：根據企業(yè)合并類型來確定同一控制下企業(yè)合并：C= 合并日應享有被合并方所有者權益賬面價值的份額（一）以FV計量的金融資產重分類為長期股權投資1. 追加投資形成對子公司的投資非同一控制下企業(yè)合并:C=AFS 等原賬面價值+ 新支付對價的公允價值注

15、意：原作為AFSI（算時確認的OCI,轉為當期投資收益。2. 追加投資形成對合營/ 聯營企業(yè)的投資C=股權投資的公允價值 +新支付對價的公允價值注意：追加投資時 AFS勺FV與賬面價值的差額，以及持有期間因FV變動而確認的OCI,轉為當期投資收益。例 5-24借：長期股權投資一一E公司（投資成本）1050+ 4200貸：可供出售金融資產一一E公司（成本）850E公司（公允價值變動）150投資收益50銀行存款4200借：其他綜合收益150貸：投資收益150（二）長期股權投資重分類為以FV計量的金融資產對子公司的投資（成本法）對合營 / 聯營企業(yè)的投資（權益法）以公允價值計量的金融資產會計處理：1

16、. 處置股權的處理2. 剩余股權的重分類借：可供出售金融資產等A（ 重分類日的FV）貸：長期股權投資B（ 原賬面價值）借或貸：投資收益C（A和B的差額）*原采用權益法核算的：1）相關OCI轉為當期投資損益（或其他科目）2） “資本公積一一其他資本公積”轉為當期投資損益補充例題A公司持有B公司30%勺股權，具有重大影響。2014年11月3日，將一半股權出售給非關聯方，取得價款1800萬元。出售時長期股權投資的賬面價值3200萬元，其中投資成本3300,損益調整400AFS的累計公允價值變動），其他權AFS,剩余月權的FV為1800萬元。假（貸方），其他綜合收益 100 （借方，性質為被投資單位的 益變動為200 （借方）。由于無法再對甲公司施加重大影響，將剩余股權轉為 設不考慮相關稅費等其他因素的影響。問：A公司的處理？1）處置50%勺股權投資：借：銀行存款1800長期股權投資 一一盼司（損益調整）200貸：長期股權投資一一B公司（投資成本）1650B公司（OCI ）50吆司（其他權益變動）100投資收益2002）原采用權益法核算的相關其他綜合收益全部轉為當期投資損益。借：其他綜合收益100貸：投資收益1003）原計入“資本公積一一其他資本公積”的權益變動全部轉為當期損益。借：資本公積一一其他資本公積200貸：投資收益2004）將剩余股權轉為AFS。借：可供出售金融資產一