“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理影響分析

1、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理影響分析“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理影響分析291X202114-0145-02“營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，也是對(duì)起步于2021年國(guó)內(nèi)稅制改革的概括。這一重大稅制改革舉措將曾經(jīng)通行的價(jià)內(nèi)稅并行價(jià)外稅的傳統(tǒng)模式進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)化，使其盡數(shù)歸入價(jià)外稅行列。“營(yíng)改增不僅是在形式上實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅制與全球絕大多數(shù)主流經(jīng)濟(jì)體通行稅制的統(tǒng)一，更是通過(guò)對(duì)稅收模式的根本性調(diào)整推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅制向現(xiàn)代化、科學(xué)化方向進(jìn)展。這是我國(guó)深化稅收改革、實(shí)現(xiàn)稅收治理規(guī)范化的一大超越。一、“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的主動(dòng)影響一減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)既然是稅制的改革，營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一改為增值稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

2、財(cái)務(wù)治理而言，最顯而易見的影響莫過(guò)于繳稅納稅。根據(jù)過(guò)去雙稅并行的傳統(tǒng)模式，企業(yè)需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅和所得稅。而營(yíng)改增以后，企業(yè)需要繳納的是增值稅和所得稅。舉例說(shuō)明，假定某企業(yè)某年可以取得的收入為15億元，其中需要用以抵扣的增值稅中涉及進(jìn)項(xiàng)稅的金額為9億元，另有其他類的本錢數(shù)量3億元。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅率3%、增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅率17%和銷項(xiàng)稅率11%計(jì)算，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金額、進(jìn)項(xiàng)稅金額與銷項(xiàng)稅金額分別應(yīng)為：15×3%=0.45;9/1+17%×17%=1.308;15/1+11%×11%=1.485若根據(jù)改革之前的營(yíng)業(yè)稅與所得稅共同計(jì)稅的方法，該企業(yè)應(yīng)納所得稅應(yīng)是：15-3-

3、9-0.45×25%=0.637若根據(jù)改革以后的增值稅與所得稅共同計(jì)稅的方法，則該企業(yè)應(yīng)納所得稅應(yīng)是：15/1.11-9/1.17-2×25%=0.705而營(yíng)改增后的增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅金額需要從銷項(xiàng)稅金額中沖抵，以二者之差額進(jìn)行繳納。故而此案例中的企業(yè)在進(jìn)、銷項(xiàng)稅之差為1.485-1.308=0.177營(yíng)改增前該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅合并所得稅總額達(dá)1.087，營(yíng)改增后企業(yè)增值稅合并所得稅總額僅為0.882，二者之差有0.205之巨以億元為基本單位。明顯，改革以后的計(jì)稅方式給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)減輕了相當(dāng)數(shù)量的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。二提升償債與盈利能力轉(zhuǎn)變稅收模式對(duì)于企業(yè)而言，猶如推倒多米諾骨牌陣的第一枚

4、，其后將是整個(gè)陣列的依次傾倒。稅負(fù)轉(zhuǎn)變會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與治理的每個(gè)方面，可謂是牽一發(fā)而動(dòng)全身的舉措。比方企業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)改增首先取消了雙稅制模式下的價(jià)內(nèi)稅，也就是營(yíng)業(yè)稅，直接降低了稅負(fù)及相關(guān)的累加計(jì)稅金額數(shù)量;其次，由于企業(yè)購(gòu)置行為而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以在計(jì)稅過(guò)程中加以抵扣，企業(yè)營(yíng)業(yè)本錢會(huì)因之削減。雖然企業(yè)因銷售行為產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅需要從銷售款項(xiàng)中進(jìn)行扣除，但由于前兩個(gè)項(xiàng)目金額的大幅度降低，此消彼漲之下，企業(yè)利潤(rùn)便能有不少增長(zhǎng)。如此便能提高企業(yè)盈利能力。又如企業(yè)債務(wù)，在購(gòu)置行為中產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅沖抵稅負(fù)之后，直接影響到了營(yíng)業(yè)本錢降低，由此產(chǎn)生的連帶影響則是固定資產(chǎn)相應(yīng)削減、庫(kù)存本錢降低、存貨占用資金數(shù)額削減、

5、合計(jì)影響到流淌資產(chǎn)相應(yīng)削減。由此，價(jià)外稅便顯著低于價(jià)內(nèi)稅金額，稅負(fù)總金額降低，合計(jì)影響到的就是企業(yè)流淌負(fù)債金額削減。與此同時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)又相應(yīng)增加，因此影響到全部者權(quán)益增長(zhǎng)。在此綜合影響下，企業(yè)負(fù)債總額便隨之下降，則償債能力必定有所上升。三活躍現(xiàn)金流在雙稅并行的傳統(tǒng)模式下，企業(yè)現(xiàn)金流量和應(yīng)納稅金額之間存在一個(gè)近似于反比例的特殊關(guān)聯(lián)關(guān)系。即，當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流量呈上升趨勢(shì)，則應(yīng)納稅金數(shù)量相應(yīng)有所下降;反之，企業(yè)現(xiàn)金流量有所削減時(shí)，稅負(fù)數(shù)量則有所增加。這種“蹺蹺板式的現(xiàn)金流量與稅負(fù)關(guān)系對(duì)于企業(yè)的健康進(jìn)展其實(shí)有著較為不利的負(fù)面影響。加之這種陳舊的計(jì)稅模式與國(guó)際通行的稅收理念和原則相悖，因此造成國(guó)內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)

6、和治理跟不上世界先進(jìn)同行的進(jìn)展速度，也難以應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。因此，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)應(yīng)的稅收政策是依3%的預(yù)付率從預(yù)收款項(xiàng)中預(yù)付稅額。如此，企業(yè)不僅相應(yīng)降低了稅負(fù)，而且增加了流淌資金數(shù)量，這對(duì)企業(yè)降低短期資金壓力、激活現(xiàn)金流活力極為有利。二、“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的消極影響理論上，營(yíng)改增以后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只要嚴(yán)格遵循政策要求，穩(wěn)步推動(dòng)營(yíng)改增稅制改革進(jìn)程，都能夠逐步實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的良好目標(biāo)。不過(guò)在實(shí)踐環(huán)節(jié)，良好的政策初衷卻往往因?yàn)槿藶椴僮鬟^(guò)程中存在的種種失誤而打了折扣。這些人為失誤最集中的地方就是票據(jù)治理。由于營(yíng)改增聚集于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅而相應(yīng)削減價(jià)外稅應(yīng)稅數(shù)量這一核心

7、，因此能夠據(jù)實(shí)表達(dá)進(jìn)項(xiàng)稅名目、類別、內(nèi)容和金額的增值稅發(fā)票就成為了關(guān)鍵證據(jù)。只有能夠切實(shí)提供證據(jù)說(shuō)明的增值稅專用發(fā)票才能最終應(yīng)用到營(yíng)改增降低企業(yè)稅負(fù)的實(shí)踐操作中。然而，已經(jīng)在過(guò)去雙稅并行模式下形成的財(cái)務(wù)治理思維慣性卻很難在短時(shí)間里得以徹底轉(zhuǎn)變。價(jià)內(nèi)稅環(huán)境中，計(jì)算應(yīng)稅額度只需要結(jié)合營(yíng)業(yè)額與收入額，再根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率就能夠得到結(jié)果。而改為價(jià)外稅后，能夠說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額的只有增值稅專用進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。當(dāng)一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員還滿足于過(guò)去大而化之的治理模式之時(shí)，在缺少增值稅專用進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、使用非正規(guī)的增值稅專用票據(jù)、企業(yè)購(gòu)置行為產(chǎn)生了不屬于可抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金額、由于票據(jù)專業(yè)化治理不到位而造成增值稅專用進(jìn)項(xiàng)稅金額非

8、正常削減等狀況下，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額缺乏而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增。 三、以“營(yíng)改增提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平的途徑一建立健全專用票據(jù)治理機(jī)制對(duì)比房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增稅負(fù)改革中面臨的主動(dòng)因素和消極影響不難發(fā)覺(jué)，陳舊的治理機(jī)制是制約營(yíng)改增政策利好的最主要因素。因此，建立健全專用票據(jù)治理機(jī)制至關(guān)重要。這一機(jī)制的構(gòu)建過(guò)程不應(yīng)只是具體操作手段的革新，而是應(yīng)當(dāng)從治理思想、觀念上著手，再全面覆蓋到具體的操作步驟與形式和內(nèi)容。即，企業(yè)需要從高層治理到基層一線全面樹立起營(yíng)改增的全局意識(shí)，重視營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的整體影響，尤其要全員關(guān)注和重視增值稅專用發(fā)票使用和治理的規(guī)范化、系統(tǒng)化。比方，要轉(zhuǎn)變過(guò)去相對(duì)粗放

9、的稅收治理意識(shí)和形式，實(shí)行精細(xì)化治理策略，將營(yíng)改增政策分解、細(xì)化到選購(gòu)、預(yù)算、財(cái)務(wù)和治理等各崗位層級(jí)和治理環(huán)節(jié);要全力推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化治理、量化治理改革，使工程項(xiàng)目從招投標(biāo)階段開始至最終竣工結(jié)算都有對(duì)應(yīng)的稅收政策執(zhí)行指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)視具體狀況盡快實(shí)行稅改專管制度，加大對(duì)從立項(xiàng)、本錢治理到項(xiàng)目結(jié)算在內(nèi)各運(yùn)營(yíng)和治理環(huán)節(jié)的治理，找到每個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的稅改關(guān)鍵，從而使?fàn)I改增在企業(yè)中的降稅增效作用實(shí)現(xiàn)最大化。二不斷提升稅負(fù)規(guī)劃水平稅率改革涉及的不僅是宏觀層面戰(zhàn)略規(guī)劃的變革，同樣會(huì)影響微觀層面具體企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)規(guī)劃的優(yōu)化。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雙稅并行階段對(duì)稅負(fù)規(guī)劃或答應(yīng)以相對(duì)隨便，但營(yíng)改增后，落后的稅負(fù)規(guī)劃水平已經(jīng)制約

10、了企業(yè)現(xiàn)實(shí)進(jìn)展，必需不斷有所提升才能幸免對(duì)稅改紅利的浪費(fèi)。比方，在選擇分包商時(shí)，小規(guī)模納稅人的身份很可能導(dǎo)致分包商不具備提供增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或其能夠提供的增值稅專用進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)沖抵足夠的金額。又如，企業(yè)應(yīng)慎重選擇目標(biāo)納稅人，尤其是關(guān)注對(duì)方是否足以實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增稅金改紅利最大人的問(wèn)題等。三全面提高財(cái)務(wù)人員治理素養(yǎng)以“營(yíng)改增提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平是一項(xiàng)相當(dāng)專業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)操作，因此不能缺少足夠?qū)I(yè)的財(cái)務(wù)治理人員開展實(shí)踐。對(duì)一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)治理人才隊(duì)伍中全面了解和把握營(yíng)改增理論和實(shí)操技巧者的數(shù)量仍有缺乏，因此企業(yè)當(dāng)加大、加快對(duì)專業(yè)人才隊(duì)伍的培育，全面提高財(cái)務(wù)人員治理素養(yǎng)。比方，邀請(qǐng)稅務(wù)主管單位開展專題講座;對(duì)外聘請(qǐng)總監(jiān)級(jí)別的稅務(wù)治理專家加盟企業(yè)財(cái)務(wù)治理陣營(yíng)，以指導(dǎo)基層財(cái)務(wù)人員提高實(shí)踐技能等。結(jié)語(yǔ)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)這類通常規(guī)模浩大且涉及環(huán)節(jié)眾多的企業(yè)而言，“營(yíng)改增具有顯而易見的利好作用。企業(yè)需要加快轉(zhuǎn)變治理思想，盡快跳出雙稅并行時(shí)期漸漸形成的思維定勢(shì)，充分利用好營(yíng)改增以后的稅收政策中有益于企業(yè)進(jìn)展的優(yōu)勢(shì)因素，揚(yáng)長(zhǎng)避短實(shí)現(xiàn)效益與收入最大化。這一過(guò)程中，人的因素起著至關(guān)重要的確定性作用。不僅是負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)操作的財(cái)