(完整word版)審計(jì)業(yè)務(wù)題

1、1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張勇審查美豐公司 2006 年 9 月“銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn) 9 月 10 日 25#憑證摘要中注明專有技術(shù)使用費(fèi) 70000 元，但對(duì)方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱 9 月 10 日 25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款70000貸：應(yīng)付賬款70000該記賬憑證后面所附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方簽訂的專有技術(shù)使用協(xié)議，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，確定該公司的專有技術(shù)使用費(fèi)收入計(jì)入了“應(yīng)付賬款”賬戶。要求：指出美豐公司存在的問(wèn)題并作出調(diào)賬分錄（假定上述問(wèn)題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。參考答案 ：美豐公司為了達(dá)到少繳稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

2、的專有技術(shù)使用費(fèi)收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少繳營(yíng)業(yè)稅、 城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：借：應(yīng)付賬款70000貸：其他業(yè)務(wù)收入700002、 A 公司年末應(yīng)收賬款總賬的余額為6000 萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬中有借方余額的合計(jì)數(shù)為 6200 萬(wàn)元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為200 萬(wàn)元；其他應(yīng)收款總賬余額為2000 萬(wàn)元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，計(jì)提金額為 64 萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備賬戶記錄詳見(jiàn)表9-1:表 9-1壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬（簡(jiǎn)式）單位：萬(wàn)元日期憑證字號(hào)摘要借方貸方余額1月 1日上年結(jié)轉(zhuǎn)80（貸方）5月 9日轉(zhuǎn)字 70核銷壞

3、賬5030（貸方）10月16日轉(zhuǎn)字 198核銷壞賬32-2（貸方）12月31日轉(zhuǎn)字 370計(jì)提本年的6462（貸方）壞賬準(zhǔn)備要求：根據(jù)上述資料，對(duì)A 公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行審查并提出審計(jì)意見(jiàn)。參考答案 ：該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 因其相當(dāng)于預(yù)收賬款， 應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重新分類， 歸入負(fù)債方。年末計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的基數(shù) =6200+2000=8200（萬(wàn)元）當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =8200×1%-（-2 ）=84（萬(wàn)元）。該公司少提壞賬準(zhǔn)備 =84-64=20（萬(wàn)元）注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司作出調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失20000

4、0貸：壞賬準(zhǔn)備2000003、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查A 公司銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2006 年 12 月向 B 公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品 200 件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本 1000 元。雙方約定， 2006 年 12 月 B 公司收到貨物時(shí)先付貨款800 元，每件售價(jià)40% ，在以后 6個(gè)月內(nèi)再各付貨款的10% 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于 12 月將銷售給 B 公司的 200 件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。參考答案 ：分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到

5、款項(xiàng)時(shí)以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 該公司于 2006 年 12 月將銷售給 B 公司 200 件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的， 相應(yīng)所結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本也是錯(cuò)誤的， 這將導(dǎo)致 12 月份虛增利潤(rùn)，虛增稅金。應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)收賬款120000（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000（紅字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96000（紅字）貸：發(fā)出商品96000（紅字）1、A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20× 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20×8 年 12 月 31 日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：序號(hào)存貨

6、名稱財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量量量1a 產(chǎn)品35 套30 套30 套2b 產(chǎn)品27 套25 套27 套3c 材料1600 公斤1600 公斤1700 公斤4d 材料12000 公斤1200 公斤1000 公斤要求： (1) 根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。 (2) 針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。參考答案： 針對(duì)要求（ 1）：對(duì)于 a 產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨； 對(duì)于 b 產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫(kù)時(shí)倉(cāng)庫(kù)少記， 出庫(kù)時(shí)倉(cāng)庫(kù)

7、多記；對(duì)于 c 材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；對(duì)于 d 材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。針對(duì)要求（ 2）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫(kù)單和入庫(kù)單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，做到賬實(shí)相符。5、審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)10 月份工資費(fèi)用審計(jì)時(shí)看到：工資費(fèi)用分配表某年 10月部門人員類別生產(chǎn)成制造費(fèi)管理費(fèi)營(yíng)業(yè)費(fèi)福利費(fèi)本用用用生產(chǎn)車生產(chǎn)工人705000間管理人員67000銷售部門市部人員9000門膳食科炊事員16000廠部管理人員12000醫(yī)務(wù)室醫(yī)務(wù)人員8200固定資產(chǎn)清6000理其他基建人員18000退休人員120000合

8、計(jì)72900067000202009000136000該企業(yè)的所得稅率為25%，法定盈余公積金提取率為 10%，固定資產(chǎn)清理尚在進(jìn)行。要求：指出企業(yè)工資分配中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。參考答案：（1）生產(chǎn)工人工資為 705000，車間管理人員工資為 67000，銷售人員工資為 9000，廠部管理人員工資為 12000；（2）炊事員工資使利潤(rùn)虛增 16000；（ 3）醫(yī)務(wù)室 8200 應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)” ，使得“管理費(fèi)”虛增導(dǎo)致利潤(rùn)下降；（ 4）固定資產(chǎn)清理，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理” ；（5）基建人員工資應(yīng)計(jì)入“在建工程”，使“生產(chǎn)成本” 虛增，“在建工程” 虛減；（ 6）退休工人工資， 應(yīng)計(jì)

9、入 “管理費(fèi)用”，使得管理費(fèi)用虛減導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 127800 （120000+16000-8200）固定資產(chǎn)清理6000在建工程18000貸：應(yīng)付福利費(fèi)127800生產(chǎn)成本24000借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅31950（127800*25%）貸：以前年度損益調(diào)整31950借：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)95850（127800-31950）貸：以前年度損益調(diào)整95850借：盈余公積14377.5（95850*15%）貸：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)14377.56、A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X 公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 相關(guān)資料如下：X 公司根據(jù)企業(yè)會(huì)

10、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 2009 年 11 月末， X 公司持有的 500 公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為900萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為800 萬(wàn)元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。 2009 年 12 月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但是X 公司于 Z 公司于 2009 年 12 月 5 日簽訂了購(gòu)銷合同，約定于2010 年 1 月以每公斤 12400 元的價(jià)格（不含增值稅，下同）向Z 公司銷售乙產(chǎn)品400 公斤。 2009 年 12 月 31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18500 元。對(duì)此， X公司未作出任何會(huì)

11、計(jì)處理，仍保留100 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：對(duì)于上述事項(xiàng)，A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需要提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)直接列示調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X 公司 2009 年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益以及利潤(rùn)分配的影響） 。參考答案： X 公司在 2009 年 11 月份未按規(guī)定對(duì)乙產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，其所持有的 500 公斤乙產(chǎn)品的單位成本由 18000 元下降為 16000 元。盡管 2009 年 12 月 31 日這些乙產(chǎn)品全部在庫(kù)，且市值大幅回升，但按規(guī)定， X 公司應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前已簽訂銷售合同但尚未售出的 400 公斤乙產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 160

12、00-12400）*400=1440000 元。對(duì)其余的 100 公斤乙產(chǎn)品，由于市價(jià)已回升至每公斤 18500 元， X 公司應(yīng)在原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 18000-16000）*100=200000 元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1440000貸：存貨 - 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1440000借：貸：存貨 - 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000貸：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000也可以將上述兩筆調(diào)整分錄合并為：借：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1240000（ 1440000-200000=1240000）貸：存貨 - 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1240000

13、1、某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏達(dá)公司交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：宏達(dá)公司 2007 年 10 月從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買飛達(dá)股份有限公司股票 100000 股，準(zhǔn)備用來(lái)賺取股票差額，每股面值為一元，每股購(gòu)入價(jià) 3.5 元，實(shí)際支付金額 351020 元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未支付的股利 20000 元，支付給券商傭金 600 元，印花稅 320 元，過(guò)戶費(fèi) 100 元，宏達(dá)公司做一下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本）331020投資收益股票投資收益20000貸：銀行存款3510202007 年底，宏達(dá)公司購(gòu)買的飛達(dá)股份有限公司股票的公允價(jià)值為320000 元。宏達(dá)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)

14、目列示為 331020 元（該公司僅有飛達(dá)股份有限公司的股票這一交易性金融資產(chǎn)） 。要求：根據(jù)以上資料，指出存在的問(wèn)題，做出賬務(wù)調(diào)整，并說(shuō)明報(bào)表應(yīng)如何列示。參考答案：（ 1）購(gòu)買股票時(shí)內(nèi)含的已宣告尚未支付的股利應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶，不應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶，按新準(zhǔn)則規(guī)定交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益” ，而不應(yīng)計(jì)入投資成本。該公司這樣做虛增了企業(yè)的資產(chǎn)同時(shí)虛減了收益。（ 2）按成本在資產(chǎn)負(fù)債表上列示“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，屬于虛增資產(chǎn)，虛減收益，應(yīng)列示為 320000（330000 10000）元。賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益18980交易性金融資產(chǎn)1020借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

15、000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100002、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉?qū)徲?jì)A 股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司 2007 年初向 M單位投資額為 150 萬(wàn)元，占 M單位的股權(quán)比例為 30%，計(jì)價(jià)方法采用權(quán)益法，由于 2007 年度 M單位虧損 600 萬(wàn)元， A 公司已將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為零。 2008 年度 M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 萬(wàn)元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn) A 公司未作任何會(huì)計(jì)處理。要求：請(qǐng)指出 A 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理不正確之處，并作相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。參考答案： 1999 年 A 公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零時(shí)，應(yīng)在備查簿中記錄減少長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 600&#

16、215; 30%-150=30（萬(wàn)元）。2000 年度 M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 萬(wàn)元， A 公司應(yīng)享有 60 萬(wàn)元，除彌補(bǔ)備查簿中的 30 萬(wàn)元，可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 30 萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整30貸：投資收益304、2011 年 2 月， A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始對(duì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況： （ 1）甲公司管理當(dāng)局董事會(huì) 2011 年1月更換，后任董事會(huì)以不了解情況為由拒絕簽發(fā)與甲公司2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的管理層聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？（ 2）為了對(duì)審計(jì)單位出具適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)的審計(jì)報(bào)告， A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在最后的證據(jù)評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)采用怎樣的復(fù)核模式？參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榍昂笕喂芾韺佣疾惶峁┕芾韺勇暶鲿?shū)，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制， 故應(yīng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)