基于價值鏈會計的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義及應用

1、 一、基于價值鏈會計的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義實施價值鏈會計的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義概括起來主要有如下四點：1. 可以增加價值鏈合作伙伴之間的信任，降低價值鏈總成本。價值鏈的本質(zhì)就是將企業(yè)的核心競爭力進行整合，因此，合作是價值鏈正常運行的基礎，也是價值鏈管理的核心。有合作的地方都需要信任，信任是合作的基礎。企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)成本管理就是在各部門人員信任的前提下而運行實施的，是在信任和合作基礎上進行資源動因、作業(yè)動因和成本動因分析，進而尋求控制和降低產(chǎn)品成本的解決方案。通過實施的價值鏈作業(yè)成本管理，各合作伙伴的管理者可以評估影響價值鏈的成本及其結(jié)構因素，彼此了解將要管理成本的復雜性，當所有的成員都

2、能理解其他成員對其成本的影響時，就能一起討論如何更好地合作，從而更有效地減少價值鏈作業(yè)成本。2. 可以使企業(yè)的管理者作出正確決策。價值鏈環(huán)境下的作業(yè)成本管理注重對客戶需求、價值鏈中的資源動因、作業(yè)動因和成本動因分析，根據(jù)客戶愿意支付的價格提供相應的成本構成，在客戶滿意的情況下確保有所盈利，但需要準確的成本信息為前提，而作業(yè)成本就提供了準確的成本信息，從而作出正確的決策。例如：通過降低服務水準來減少成本的支出，但價格的降低不能超過成本的降低，這使企業(yè)減少支出，增加利潤；反之，這種成本與價格的平衡也可以通過，提高服務水平，成本增加，價格升高來實現(xiàn)，但是成本的增加不能高出價格的升高，這就是增加服務成

3、本而多得的利潤。3. 可以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，從而增加利潤。戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)作為一個職能價值鏈來看待，這個職能價值鏈是由研究與開發(fā)、產(chǎn)品和服務等一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務具有有用性。戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理可以通過上游經(jīng)營的改進而創(chuàng)造出大的節(jié)約成本的機會，了解了與訂貨、接收、檢驗、移送、貯藏等相關的成本后，公司可以做出更好的決策，選擇總成本最低的供應商，而不僅僅是價格最低。在對服務于不同客戶的成本有了更為精確的認識之后，可以維護和擴展與高贏利率客戶有關的業(yè)務；以服務成本為基礎，重新對昂貴的服務進行定價；為贏得與低服務成本客戶有關的業(yè)務，采用必要的折扣政策；與協(xié)作客戶進行

4、談判，形成雙贏的關系，降低服務成本；把持久性虧損的客戶讓給競爭者；努力從競爭者手里爭奪高贏利客戶。從而獲得競爭優(yōu)勢，增加企業(yè)利潤。4. 可以提升企業(yè)財務人員的素質(zhì)。價值鏈會計管理能使企業(yè)財會人員的職責得到提升，在價值鏈會計管理信息化的環(huán)境下，財會人員不僅是財會信息的提供者和使用者，還是各種價值鏈業(yè)務規(guī)則的制定者和會計信息系統(tǒng)的維護者，與IT 人員不同，財會人員對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的維護重點表現(xiàn)為：首先根據(jù)價值鏈會計管理變革的新情況，提出對會計控制規(guī)則和會計信息規(guī)則變革的新要求，其次協(xié)助IT 人員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則，最后在IT 人員完成規(guī)則變革的信息設計后，對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)

5、的新功能進行驗收評測。二、基于價值鏈會計的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的應用經(jīng)濟環(huán)境的變化，為價值鏈會計的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件，并為法，即按照作業(yè)成本流程先確認作業(yè)，建立作業(yè)中心，然后進行作業(yè)成本核算，再在核算與控制的基礎上，進行作業(yè)成本性態(tài)分析，最后建立作業(yè)基礎本量利模型，開展成本預測和決策。而企業(yè)外部價值鏈分析則是把企業(yè)看作整體價值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán)，從供應商和供應商的供應商的價值鏈、同行競爭對手的價值鏈，到顧客和顧客的顧客的價值鏈都是外部作業(yè)鏈分析的內(nèi)容。行業(yè)價值鏈上的活動主要是從供應商、企業(yè)到最終客戶的一系列流程，這些相互聯(lián)系的價值活動構成了企業(yè)的外部價值。1. 企業(yè)價值鏈的關系管理。上下游企業(yè)之間的

6、聯(lián)系，即企業(yè)外部價值鏈。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）客戶關系管理。據(jù)哈佛商業(yè)評論統(tǒng)計，開發(fā)一個新客戶的成本是留住一個老客戶所花費成本的5倍，而20%的重要客戶可能帶來80%的收益。因此，企業(yè)要想獲得最大程度的利潤，就必須識別這些客戶，對不同的客戶采取不同的策略。因為所有客戶消耗資源的比率都不盡相同，所以把費用分配給客戶是有價值的，作業(yè)成本法使得企業(yè)能夠找到那些致使某些客戶的服務成本較高或較低的特征，從而采用相應的方法進行管理。（2）供應商的選擇及其關系的管理是外部價值鏈影響企業(yè)生產(chǎn)運作最直接的因素，也是保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、成本、交貨期的關鍵因素，因此，企業(yè)應將建立和發(fā)展與供應商之間的關系作為企

7、業(yè)戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的一部分。首先，與供應商的關系應打破原來直接的對抗關系，而是與之建立戰(zhàn)略合作伙伴關系。這需要通過與供應商確立雙方的共同目標，力求擴大共同的利益基礎，堅持合作中的雙贏原則。其次，根據(jù)采購的性質(zhì)及重要程度可以對供應商進行分類，如按材料種類、地理位置、購買次數(shù)等標準，通過分類可以形成對供應商資料的全面了解，更有利于對其進行評價和選擇。最后，基于低的總成本而不是低價格來對供應商進行選擇和評估。因為從一個“理想的供應商”處購貨，可能購價會稍高一點，但不會再發(fā)生其他的購買成本。相反地，一個低價格供應商無法滿足與“理想供應商”相關的其他要求，在其購買項目中可能會發(fā)生許多其他的成本。作業(yè)成

8、本系統(tǒng)使企業(yè)了解與每個供應商合作的總成本，包括訂貨成本、接收成本、檢驗成本、加速處理成本、貯藏成本和其他與購買相關的作業(yè)的成本，從而便于正確地選擇供應商。（3）考慮競爭對手的成本情況。一個企業(yè)的競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，通過將企業(yè)的價值鏈同競爭對手的價值鏈的比較可以說明，誰擁有多大的競爭優(yōu)勢，是哪些價值活動或成本因素導致這種狀況的出現(xiàn)。了解競爭對手的成本，企業(yè)就可以預測今后的價格水平及競爭對手的動向，再根據(jù)所獲得的信息來分析，制定戰(zhàn)略來獲得競爭優(yōu)勢。因此，傳統(tǒng)成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部價值鏈是不完善的，還應結(jié)合企業(yè)外部價值鏈的聯(lián)系，這更有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，進而獲

9、取持久的競爭優(yōu)勢。2. 戰(zhàn)略性成本管理的運用。以價值鏈理論為基礎，企業(yè)成本管理應該是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷售、售后服務進行全方位監(jiān)控的過程。因此，我國企業(yè)應注重從廣義的、整體的方面，從戰(zhàn)略的高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)和各個方面，進而提出降基于價值鏈會計的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義及應用（阜寧高等師范學校，江蘇阜寧224400）黃山萍176 （1）產(chǎn)品設計與開發(fā)。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)側(cè)重于計算直接材料、直接人工和機器工時的成本。這樣的系統(tǒng)低估了運用專門零件、新供應商和簡單生產(chǎn)過程的成本。實際上，在產(chǎn)品的設計和開發(fā)階段會發(fā)生大的成本削減機會。設計工程師們可利用一個精確的作業(yè)成本管理成本

10、模型，在一個嚴格限制的目標成本制框架下進行工作，借助于作業(yè)成本法系統(tǒng)對間接成本和直接成本進行管理，報告一些作業(yè)成本動因率，然后可以運用這些作業(yè)成本動因率在間接成本和直接成本之間達成成本收益的均衡，將能夠以低得多的總制造成本取得希望的功能要求，做出正確的產(chǎn)品設計決策。（2）成本動因分析，即驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應選擇與實耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。第一，資源動因分析。資源動因是指資源被消耗的方式和原因，它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。作業(yè)消耗了人力、材料、設備、房層建筑物、動力、現(xiàn)金等資源，因此要依據(jù)作業(yè)消耗的資源

11、數(shù)量將資源成本分配到作業(yè)上。資源是一個物質(zhì)范疇，資源進入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被作業(yè)合理有效地消耗，所以必須進行資源動因分析。由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動因分配匯集而成的，因此對資源動因進行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項目，也即作業(yè)成本要素；再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相應關系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。第二，作業(yè)動因分析。當我們將資源費用歸集到相應的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫后，如何準確地把第一步歸集到作業(yè)成本庫中的資源費用，進一步分配到各項產(chǎn)出上去，這需要引入作業(yè)動因的概念。作業(yè)動因是指作業(yè)被消

12、耗的直接原因，產(chǎn)出是進一步分配作業(yè)成本庫中費用的標的，其分配依據(jù)是該項產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。第三，作業(yè)的綜合分析。對每項作業(yè)進行了資源動因分析和作業(yè)動因分析后，還應分析各項作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。作業(yè)鏈上各個作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無環(huán)就無法形成結(jié)，無結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于結(jié)的問題，影之間環(huán)環(huán)

13、相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應最小。而現(xiàn)實企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊，也就是說不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈并不可能立即達到，不斷地改進作業(yè)，不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是企業(yè)成本管理的目標。例如：某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，首先要計算出其可能消耗的時間，再根據(jù)客戶的要求來確定產(chǎn)品加工完成的時間，由于在加工期間可能會出現(xiàn)一些次品，或者運輸不及時等一些其他因素，但是其加工過程和加工時間卻不能減少，因此預計時應盡可能地提早一兩天時間完成。否則，可能會增加加工或者運輸?shù)纫恍┎槐匾某杀?，譬如：正常上班時間只要5元/小時，加班的話會上升至8元/小時，水陸運輸費只

14、要0.5元/斤，空運的話成本就會相對提高，這些都是由于沒有將戰(zhàn)略性管理很好地運用到作業(yè)成本所造成的損失。（3）產(chǎn)品結(jié)構與定價。低產(chǎn)量、專為顧客訂制的產(chǎn)品在市場經(jīng)濟條件下屢見不鮮，公司常采用傳統(tǒng)的標準成本制度為這些產(chǎn)品定價，因為這些產(chǎn)品常常沒有競爭市場，公司甚至可能給這些產(chǎn)品定一個較高的利潤率以反映沒有競爭產(chǎn)品的存在。但由于公司的標準成本制度嚴重低估了設計、生產(chǎn)、維護、發(fā)送這些低產(chǎn)的、訂制產(chǎn)品的成本，所以原本的高利潤由于補償所耗費的資源的成本而大大降低。采用傳統(tǒng)的標準成本制度或直接成本制度的企業(yè)，過度增加了它們的生產(chǎn)線，過度顧客化了它們的產(chǎn)品。企業(yè)必須了解這些不贏利的產(chǎn)品、服務和顧客的發(fā)生率，有

15、了這些了解后，企業(yè)就可以采取行動以實現(xiàn)作業(yè)成本的充分補償。作業(yè)成本分析反映出把安裝、采購、質(zhì)量保證、存貨管理、產(chǎn)品維護等費用準確地分配給產(chǎn)品，從而發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的盈虧情況，作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本的信息，通過產(chǎn)品的重新定價，替代產(chǎn)品，重新設計產(chǎn)品，改進生產(chǎn)流程，改變經(jīng)營政策和戰(zhàn)略來促進生產(chǎn)線的贏利。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，經(jīng)濟新事物和經(jīng)濟新現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，這些為價值鏈會計的發(fā)展創(chuàng)造了條件并使其成為可能，這使得價值鏈分析越來越具有實際意義，對現(xiàn)行管理中的重要組成部分成本管理而言更是如此。而信息技術的飛速發(fā)展、計算機在企業(yè)的普及應用，使得跨企業(yè)、跨地區(qū)的成本控制成為切實可行的手段。作業(yè)成本管理自提出至今，

16、其理論體系己趨于成熟，國外實務界也開始廣泛應用。但是在我國，雖然作業(yè)成本法已經(jīng)有了市場，人們也已經(jīng)有了一定的作業(yè)成本意識，但是作業(yè)成本法在我國的運用還是限于局部范圍。筆者在價值鏈會計理論的基礎上，對戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進行了初步探索，針對企業(yè)現(xiàn)行成本管理的缺陷，指出了。摘要：職業(yè)教育應堅持為社會主義現(xiàn)代化服務，培養(yǎng)高素質(zhì)勞動者和高技能專門人才。在職業(yè)教育中必須實施素質(zhì)教育，這是歷史的客觀要求。機械制圖課是中等職業(yè)學校機電類專業(yè)的一門重要的技術基礎課，教學質(zhì)量將影響到學生對后續(xù)專業(yè)課的學習。經(jīng)過教學過程中的觀察，本文作者發(fā)現(xiàn)學生在學習機械制圖課的過程中存在很大的問題。教師應當針對不同的學生采取不同的教學方法，改進課堂教學方法，把素質(zhì)教育的方法貫穿在教學中，以得到較好的教學效果。關鍵詞：機械制圖教學質(zhì)量教學方式教學手段機械制圖是機電類專業(yè)的一門既注重理論又注重實踐的專業(yè)技術基礎課程。學生在學習專業(yè)課和從事生產(chǎn)實踐中，時時要用到機械制圖知識，要與各種圖樣打交道。如果他們不通曉機械制圖這門“工程語言”，就很難學好其它專業(yè)知識，也就無法勝任以后的工作。那么教師如何結(jié)合職業(yè)高中機械制圖這門技術基礎課特點，運用一