新稅法下稅企爭議問題處理及風(fēng)險規(guī)避

1、新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風(fēng)險規(guī)避一、人治與法制的矛盾（一）權(quán)大于法，稅務(wù)稽查的結(jié)果和處罰往往因人而異。（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來太多的爭議?！舅伎肌科髽I(yè)低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要納稅調(diào)整？如：股權(quán)的成本價500萬元，按200萬元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方。國稅發(fā)【2009】2號：銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金、提供勞務(wù)。所以，上述業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價格繳納企業(yè)所得稅?！舅伎肌考灼髽I(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，但沒有取得專用發(fā)票，沒有抵扣進(jìn)項稅額。后來，從供貨方（小規(guī)模納稅人）處取得1萬元的返還資金。國稅局要求必須按銷售返利沖減增值稅進(jìn)項稅額，是否準(zhǔn)確？【思

2、考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)需要的原材料全部由乙企業(yè)提供，但為了保證原材料供應(yīng)及時，雙方約定，乙企業(yè)生產(chǎn)出原材料要直接運(yùn)往甲企業(yè)的倉庫，由甲企業(yè)代為保管，待甲企業(yè)使用后，按實際的使用數(shù)量向乙企業(yè)支付貨款并取得乙企業(yè)開具的發(fā)票抵扣。甲企業(yè)在支付貨款時，按結(jié)算金額的1%扣減保管費(fèi)。問1：甲企業(yè)少付的1%保管費(fèi)是否屬于銷售返利？是否應(yīng)當(dāng)沖減增值稅進(jìn)項稅額？問2：如何降低稅負(fù)?問3：乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)繳納了10000元訂金，甲企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款乙企業(yè)10000到

3、交貨期后，乙企業(yè)說不買了，甲企業(yè)沒收了訂金10000元，并做如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款乙企業(yè)10000貸：營業(yè)外收入 10000問：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)作為價外費(fèi)用繳納增值稅，是否正確？ 【思考】采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)1飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分準(zhǔn)予扣除。2飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實在稅前扣除。即飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。問題：如何將甲企業(yè)的費(fèi)用歸集到乙企業(yè)？歸

4、集到品牌持有方或管理方或的廣告宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按30%扣除還是按100%扣除？（三）要樹立法無明文不征稅的理念。【思考】甲企業(yè)2010年3月份，購進(jìn)一批設(shè)備的零配件組裝設(shè)備后，移送本企業(yè)生產(chǎn)車間作為固定資產(chǎn)使用，是否應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅？進(jìn)項稅額是否可以抵扣？【思考】某商場將采購對外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價300元）用于本企業(yè)辦公使用，且自己為自己開具了普通發(fā)票入帳。借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)4000貸：庫存商品4000問：是否計算增值稅銷項稅額？二、查帳與辦案的矛盾（一）樹立辦案意識1、稅務(wù)稽查的權(quán)限（1）查賬權(quán)；（2）實地檢查權(quán)（生產(chǎn)經(jīng)營場所、倉庫等）；（3）責(zé)成提供資料權(quán)；（4）詢

5、問權(quán)；（5）交通要道檢查權(quán)（車站、碼頭、機(jī)場、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權(quán)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使的權(quán)利（1）偵察權(quán)（2）搜查權(quán)（3）人身強(qiáng)制權(quán)（二）樹立證據(jù)意識直接證據(jù)：原材料購進(jìn)發(fā)票、銷售發(fā)票、入庫單、出庫單、盤點表、銀行結(jié)算單等。間接證據(jù)：詢問筆錄、錄音錄象等?！舅伎肌慷悇?wù)稽查時發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)的倉庫保管員處有一本“發(fā)貨單”既有存根聯(lián)，也有記賬聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般如何處理？【思考】以收入總額核定征收企業(yè)，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)多數(shù)外購的貨物、勞務(wù)沒有取得合法有效的發(fā)票，是否屬于偷稅行為？【思考】某國稅局按照某面粉生產(chǎn)企業(yè)耗電量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)2009年共耗用電費(fèi)23萬度，當(dāng)?shù)貒惥譁y定的評估指標(biāo)為加工一噸面粉

6、平均用電76度：應(yīng)生產(chǎn)面粉數(shù)量=230000/76=3026（噸）檢查“產(chǎn)成品”借方入庫數(shù)量以及倉庫保管賬反映的入庫數(shù)量均為1480噸。因此，要求該企業(yè)按照出廠價每頓1800元補(bǔ)繳增值稅=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）問：國稅局這樣處理是否存在問題？證據(jù)是否充足？ 【思考】詢問筆錄是否可以作為定案的依據(jù)？【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費(fèi)一直沒有繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等達(dá)5萬元之多。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，在無法直接送達(dá)和留置送達(dá)的情況下，通過特快專遞郵寄到李某外地的居住地，并取得了郵政部門的

7、送達(dá)回執(zhí)。但回執(zhí)上簽字的并不是李某，而是該小區(qū)物業(yè)公司的值班人員。在規(guī)定的期限內(nèi)，李某沒有主動補(bǔ)繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。李某得到消息，以送達(dá)回執(zhí)不是本人簽收為由提出抗辯，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不符合法律規(guī)定程序。問：李某的抗辯理由成立嗎？（三）樹立保密意識三、程序與實體的矛盾（一）程序與實體的關(guān)系（二）稅務(wù)稽查的調(diào)賬程序（三）封存程序（四）扣押電腦問題第二講 稅收政策執(zhí)法運(yùn)用常見爭議問題一企業(yè)所得稅常見爭議問題（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用存在的問題1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在收入方面的體現(xiàn)思考：2009年5月1日，甲企業(yè)將自有資金100萬元貸與乙企

8、業(yè)使用，貸款期限為3年，合同約定，3年后一次性還本付息，合計136萬元。甲企業(yè)取得的利息收入什么時間繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？2.實質(zhì)重于形式原則在收入取得方面的體現(xiàn)3.收入確認(rèn)的條件在實務(wù)操作中的具體運(yùn)用思考：甲企業(yè)2009年8月份銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，開具專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元，成本價80萬元。合同約定，待乙企業(yè)驗收合格后，一次性付款。會計上沒有確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80問1：上述業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？問2：上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)所得稅？4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本費(fèi)用方面的運(yùn)用：成本費(fèi)用必須是可以準(zhǔn)確計量的，估計的費(fèi)用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收

9、入；（3）預(yù)提的修理費(fèi)；（4）企業(yè)預(yù)提的或有損失、預(yù)計負(fù)債、各項減值準(zhǔn)備等；（5）辦公樓評估增值提取的折舊等。5.暫估價值的稅前扣除問題。6.滯后開票問題。（二）應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊理解存在的問題（三）應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題（四）關(guān)聯(lián)交易的界定與所得稅調(diào)增存在的問題【思考】甲企業(yè)是居民企業(yè)，由A公司和B公司分別出資400萬元設(shè)立，各占50%股份。乙企業(yè)屬于香港企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)2009年底的凈資產(chǎn)為7000萬元。2009年12月份，A公司與香港乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的乙企業(yè)的50%股權(quán)以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對A公司核定轉(zhuǎn)

10、讓價格征收企業(yè)所得稅？ （3）特別納稅調(diào)整的方法（4）規(guī)避渠道【思考】如上例，假設(shè)A公司改為自然人股東李某，其他的內(nèi)容不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對李某低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行納稅調(diào)整？【思考】甲企業(yè)屬于廈門一家企業(yè)，乙企業(yè)在上海，屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)將其擁有的座落在北京的一處房屋無償提供給乙企業(yè)使用二年，后稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時認(rèn)為，由于位于北京的房屋由于沒有收取租賃費(fèi)，因此，本著收入與費(fèi)用相關(guān)的原則，甲企業(yè)提取的折舊不得稅前扣除。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定是否準(zhǔn)確？（五）企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問題【思考】某企業(yè)2008年取得用于污染治理的專項補(bǔ)貼2000萬元，計入資本公積賬戶，沒有申報繳納企業(yè)所得稅。200

11、9年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？（六）以不征稅收入與免稅收入發(fā)生的支出稅前扣除問題【思考】甲企業(yè)取得的100萬元財政撥款不征稅，但一該財政撥款購置資產(chǎn)的折舊等必須稅前扣除。如果企業(yè)以免稅的股息購置的資產(chǎn)的折舊是否可以稅前扣除呢？（七）債務(wù)重組公允價值的理解存在的問題【思考】甲企業(yè)欠乙企業(yè)104萬元貨款（含稅），2010年3月份，雙方約定，甲企業(yè)以2006年購置的一臺舊設(shè)備（原值100萬元，已提折舊30萬元）抵債。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？問2：上述業(yè)務(wù)繳納增值稅的計稅依據(jù)=？（八）沒有取得發(fā)票的資產(chǎn)和成本費(fèi)用的稅前扣除問題（九）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)

12、加計扣除問題（十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅金及附加扣除及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除存在的問題（十一）專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問題（十二）合作建房及房地產(chǎn)項目資金合作分紅征稅存在的問題【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)出資1000萬元，乙企業(yè)出資500萬元，合作建房。合同約定，按2：1分配商品房。問：如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？（十三）軟件生產(chǎn)企業(yè)獲利年度的判斷原則問題（十四）代收代付款項是否作為收入繳納企業(yè)所得稅理解存在的問題【思考】甲企業(yè)屬于勞務(wù)公司，與乙企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同，合同約定，乙企業(yè)從甲企業(yè)聘用員工50人，每人每年支付5萬元（其中，由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付的工資薪金2萬元，住房公積金0.24

13、萬元，社會保險費(fèi)0.4萬元，管理費(fèi)2.76萬元）。問1：甲企業(yè)會計上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=？問2：甲企業(yè)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)=？問3：甲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的收入=？ （十五）權(quán)益法核算下的股權(quán)投資及股本溢價轉(zhuǎn)增股本所得稅問題【思考】（1）甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的企業(yè)。甲企業(yè)2009年1月1日以產(chǎn)品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%股份。該批產(chǎn)品的成本800萬元，同類貨物的售價1000萬元，增值稅率17%。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元。（2）2009年12月31日，乙企業(yè)實現(xiàn)利潤1000萬元，甲企業(yè)采取權(quán)益法核算：（3）2010年3月份，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。（十六）

14、增值稅的免抵退征收企業(yè)所得稅存在的問題【思考】甲企業(yè)是一家出口企業(yè)，增值稅實行免抵退，收到退稅款時：借：應(yīng)收出口退稅款增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時，要求甲企業(yè)將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。請問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？（十七）招待費(fèi)、會議費(fèi)、福利費(fèi)、考察費(fèi)等的區(qū)分存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年申報所得稅表附表一第1行申報“銷售收入合計”1000萬元。2010年稅務(wù)稽查中稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)其少進(jìn)一筆銷售收入150萬元，請問稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的銷售收入150萬元是否可以作為2009年度計算廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

15、的計算基數(shù)？（十八）收入時間確定方面存在的問題（十九）所得稅、增值稅和營業(yè)稅的視同銷售問題（二十）以前年度資產(chǎn)損失補(bǔ)扣存在的問題（二十一）固定資產(chǎn)問題1.固定資產(chǎn)改建支出和修理支出的扣除問題2.購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限問題（二十二）匯總繳納和預(yù)繳辦法1.就地預(yù)繳辦法： （1）如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率一致：總機(jī)構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計算應(yīng)納所得稅額=（該分支機(jī)構(gòu)會計利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）×該分支機(jī)構(gòu)適用稅率該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總

16、額-該分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和-各分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)合計）×0.3該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳所得稅=××50%（2）如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率不一致：總機(jī)構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額=（該分支機(jī)構(gòu)會計利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額-該分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和-各分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)合計）×0.3該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳所得稅=××該

17、分支機(jī)構(gòu)適用稅率×50%2.分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)下列情況不需要就地預(yù)繳所得稅：（1）總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，原則上應(yīng)當(dāng)視同一個分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳所得稅，但如果該職能部門的三項指標(biāo)與管理部門的三項指標(biāo)不能分開核算的，不需要就地預(yù)繳所得稅。（可以籌劃）（2）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅和營業(yè)稅的售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳所得稅。（3）上年度被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳所得稅。（問題：應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)屬于小型微利企業(yè)的確認(rèn)書。）（4）新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立的當(dāng)年不需要就地預(yù)繳所得稅。（5）企

18、業(yè)在境外設(shè)立的非法人的分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅。3.就地預(yù)繳所得稅應(yīng)當(dāng)注意的其它問題：（1）國稅發(fā)【2008】28號文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒有納入中央與地方分享范圍的企業(yè)，不就地預(yù)繳所得稅，而是由總機(jī)構(gòu)直接繳入中央金庫。（2）撤銷的分支機(jī)構(gòu)在撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫。如不足一月或一個季度等。（3）總機(jī)構(gòu)在2007年底前按照獨立納稅人繳納所得稅時尚未彌補(bǔ)的虧損，允許在剩余彌補(bǔ)年限內(nèi)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一彌補(bǔ)。（包括預(yù)繳或匯算清繳）國稅函【2008】635號（4）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在年度終了后的5個月內(nèi)辦理匯算清繳手續(xù)，各分支機(jī)構(gòu)不需要匯算清繳。匯算清繳時，應(yīng)

19、當(dāng)補(bǔ)繳的所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫，屬于多交的所得稅，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。（不實行抵頂下年度所得稅）。財預(yù)【2008】10號、國稅發(fā)【2008】28號4.二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地

20、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知(國稅發(fā)200828號)的相關(guān)規(guī)定。（國稅函2009221號） 5. 總機(jī)構(gòu)不提供分配表時分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理關(guān)于總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題首先，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，如該二級分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，可以確定為應(yīng)就地申報預(yù)

21、繳所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)；其次，對確定為就地申報預(yù)繳所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，同時函請總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)按照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定予以處罰；總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。（國稅函【2008】747號）6. 關(guān)于實行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)能否核定征收所得稅的問題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果，不適用國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）

22、的通知（國稅發(fā)200830號）。(國稅函2008747號）7. 總分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳或少預(yù)繳所得稅的處理在預(yù)繳企業(yè)所得稅時造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。(國稅函2009221號） （二十三）多預(yù)繳所得稅是否可以退還理

23、解上存在的問題納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。（二十四）不征稅的財政撥款孳生利息是否納稅問題【思考】甲企業(yè)取得一筆用于環(huán)境保護(hù)專項治理的財政撥款500萬元，按規(guī)定不征稅。該企業(yè)將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？（二十五）工資薪金會計核算口徑與稅前扣除口徑變化問題（二十六）超支福利費(fèi)沖減教育經(jīng)費(fèi)余額存在的問題（二十七）民間集資利息稅前扣除問題（二十八）投資者未到位資金同時發(fā)生借款利息

24、扣除問題（二十九）福利企業(yè)減免的增值稅是否免征企業(yè)所得稅問題（三十）投資者分得2007年底前利潤是否補(bǔ)稅問題（三十一）合伙企業(yè)納稅問題1合伙企業(yè)的類型2.合伙企業(yè)的所得稅處理 3.合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額： 合伙協(xié)議約定的分配比例協(xié)議未約定或者約定不明確的，按合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 4.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

25、（三十二）外商投資企業(yè)因政府規(guī)劃停止經(jīng)營優(yōu)惠政策的銜接問題外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整(包括城市建設(shè)規(guī)劃等)被實施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：1、根據(jù)原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第79條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(財稅字2000049號)有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓

26、，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。3、外商投資企業(yè)的外國投資者依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。（三十三）優(yōu)惠政策疊加享受問題【思考】甲企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的低稅率優(yōu)惠政策。該企業(yè)2010年度購置一臺環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備，設(shè)備屬于財稅【200

27、8】118號文件所列范圍，是否可以享受設(shè)備抵免優(yōu)惠政策？ （三十四）建筑業(yè)所得稅重復(fù)課稅問題建筑行業(yè)跨地區(qū)施工行為非常普遍，即在當(dāng)?shù)刈猿闪⒌慕ㄖ髽I(yè)往往主要是在異地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。從所得的來源地看，建筑企業(yè)的所得來源于施工項目所在地。但是，對于企業(yè)所得稅而言，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅是回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項目所在地開票并繳納營業(yè)稅及其附加，因此一些項目所得地的稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時，強(qiáng)行按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。而異地施工的建筑企業(yè)在被項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)扣了企業(yè)所得稅后，在回機(jī)構(gòu)所在地辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，

28、機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認(rèn)可，導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅。為此，國稅發(fā)1995227號曾經(jīng)明確了建筑企業(yè)的納稅地點：建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納；無外經(jīng)證的，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。 但是，由于各地對于稅源的爭奪，這一規(guī)定在實踐中一直沒有得到有效的執(zhí)行。為進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)所得稅納稅地點，保障納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常有序的稅收征納秩序，國家稅務(wù)總局于2010年1月26日專門下發(fā)了關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知（國稅函201039號）：第一：如果施工合同由總機(jī)構(gòu)直接與建設(shè)單位簽訂，并以總機(jī)構(gòu)名義來項目所在

29、地進(jìn)行施工的，如果總機(jī)構(gòu)能夠向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以自己名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，所得稅應(yīng)當(dāng)回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。第二：如果建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，實行總、分機(jī)構(gòu)體制的，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，應(yīng)當(dāng)注意：（1）根據(jù)國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。當(dāng)然，盡管有這個文件的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅的具體征管方法上可能還會有所差異。有些地方在文件下發(fā)后在開票環(huán)節(jié)就不再預(yù)征企業(yè)

30、所得稅，而是嚴(yán)格要求分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。有些地方從強(qiáng)化管理的角度考慮，可能在開票環(huán)節(jié)仍實行按一個固定比例預(yù)征企業(yè)所得稅，但是在年度終了，會根據(jù)分支機(jī)構(gòu)提供的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。這個，企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定。但是，企業(yè)必須要牢記一點的是，無論當(dāng)?shù)貙嵭心姆N管理模式，分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅不能超過按國稅發(fā)200828號文的規(guī)定應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅數(shù)額，否則總機(jī)構(gòu)應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。即分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟囝A(yù)繳的企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不能作為

31、已繳稅款而減少總機(jī)構(gòu)應(yīng)在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機(jī)構(gòu)所在地的稅收權(quán)益。 （2）實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，僅限于其設(shè)立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)。三級及其以下分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 國稅函2009221號：二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。 （3）由于施工資質(zhì)等各種原因，建筑業(yè)中的掛靠經(jīng)營非常普遍。有些建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)

32、營設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面都合總機(jī)構(gòu)無直接聯(lián)系，僅僅是某些企業(yè)和個人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的。因此，這些不符合條件的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。 （4）建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 由于符合條件的二級分支機(jī)構(gòu)必須是領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)，因此建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，從管理角度考慮設(shè)立的項目經(jīng)理部、工程指揮部或合同段，都不符合二級分支機(jī)構(gòu)的條件。因此，如果這些項目經(jīng)

33、理部是總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的，則匯總到總機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅，不需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳。如果這些項目經(jīng)理部是符合條件的二級分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的，則并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳企業(yè)所得稅。 （5）文件重申了稅收執(zhí)法紀(jì)律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。 （三十五）扣除憑證的合法性問題（三十六）核定征收所得稅企業(yè)政策理解存在的問題1.什么樣的企業(yè)才能核定征收企業(yè)所得稅？ （1）按規(guī)定可以不設(shè)賬的；（2）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)帳但未設(shè)置的；（3

34、）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)帳，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的。注意：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用于本辦法。（總局另行規(guī)定）2. 不能核定征收的特定納稅人（1）享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（2）匯總納稅企業(yè)；（3）上市公司；（4）銀行、信用社、小額貸款

35、公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（5）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。（國稅函2009377號）3.核定征收方式

36、（1）核定應(yīng)稅所得率：（2）核定定額。3.核定征收注意的問題享受小型微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法(國稅發(fā)200830號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財稅200969號) 4. 核定征收企業(yè)所得稅的方法（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定； （4）按照其他合理方法核定。 采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)

37、納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。5.核定應(yīng)稅所得率征收的計算公式及說明（1）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率注：從2009年1月1日起：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形

38、式從各種來源取得的收入。（國稅函2009377號）【例題】某小型企業(yè)，自行申報2009年度的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國債利息收入10萬元），應(yīng)扣除的成本費(fèi)用合計為160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，其發(fā)生的成本費(fèi)用較真實，但收入總額無法核準(zhǔn)。假定對該企業(yè)實行核定征收，應(yīng)稅所得率為20。試計算該小型企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。）應(yīng)納稅所得額160÷（20）×2040（萬元）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅40×2510（萬元）（2）實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由

39、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。 6. 下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額：A生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化；B主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化C應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的?！舅伎肌繉τ跓o法準(zhǔn)確提供成本費(fèi)用或收入額的核定征收企業(yè)如何確定應(yīng)納稅所得額？【思考】核定征收對稅收環(huán)境的影響？7. 實行核定應(yīng)稅所得率方式的申報（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。（2）按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

40、 8.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年6月底前對上年度實行核定征收的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定前，納稅人暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結(jié)果執(zhí)行。9.不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅的范圍，嚴(yán)禁“一刀切”。10.核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。11.在一個納稅年度內(nèi)，符合了查賬征收條件的，可以隨時改為查賬征收。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。12.核定征收企業(yè)虧損彌補(bǔ)問題（1）核定征收期間發(fā)生的經(jīng)營虧損不得用查賬征收期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)。（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)的年限不得減除核定征收的年度，

41、連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年。（三十七）清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題二個人所得稅常見爭議問題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)換評估增值征收個人所得稅問題【思考】A、B二廠均為獨立法人，兩個工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權(quán)。為了實現(xiàn)A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產(chǎn)的賬面價值1000萬元，評估價值3000萬元。問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增值部分是否繳納個人所得稅？ （二）有限公司稅后利潤向投資者個人分配個人所得稅

42、問題【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到1000萬元。但該企業(yè)一直沒有分配，其中未分配利潤達(dá)到600萬元。1.如果分配給個人，應(yīng)當(dāng)按“股息”所得繳納20%個人所得稅。2.籌劃：如果李某和王某分別將其持有的甲企業(yè)的股權(quán)以成本價100萬元轉(zhuǎn)讓給李某和王某控股的乙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)整轉(zhuǎn)讓價格？3.甲企業(yè)將600萬元利潤分配給李某和王某控股的乙企業(yè)，是否繳納企業(yè)所得稅？4.最新稅收政策解讀（三）員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題（四）欠發(fā)工資個人所得稅計算適用政策存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年1月1日起進(jìn)行工資調(diào)整，但由于資金緊張

43、，調(diào)整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補(bǔ)發(fā)6個月的調(diào)整工資。甲企業(yè)將7月份補(bǔ)發(fā)的工資薪金除以6加上7月份的工資進(jìn)行計稅。但地稅局要求，將補(bǔ)發(fā)的6個月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計稅。是否正確？（五）外出經(jīng)營建筑工程個人所得稅重復(fù)交稅的問題【思考】甲企業(yè)是北京市一家建筑安裝企業(yè)，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請代開建筑安裝發(fā)票時，地稅局除扣繳營業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個人所得稅。問題：甲企業(yè)職工的工資薪金在北京市發(fā)放，已經(jīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅，勞務(wù)發(fā)生地地稅局再扣繳個人所得稅，是否存在重復(fù)課稅問題？如

44、何處理？（六）勞務(wù)報酬與工資薪金征稅存在的問題1.如何區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得？ 2. 董事費(fèi)個人所得稅問題（七）股東借款不還個人所得稅問題（八）個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅問題1、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。 2、本通知所稱限售股，包括： （1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； （2）.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由

45、上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； （3）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 3、個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20% 本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。 如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限

46、售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 4、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 5、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具中華人民共和國納稅保證金收據(jù)，并納入專戶存儲。 根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。 （1）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形

47、成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。 納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，

48、已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。 （2）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。 6、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。 7、證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)

49、及減持取得的收入總額。證券機(jī)構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。 8、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（九）企業(yè)年金為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：1、企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何

50、費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。3、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計額）參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個人所得稅報告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出

51、具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，予以退稅。4、設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。5、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適

52、用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。6、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。7、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。（十）轉(zhuǎn)租房屋個人所得稅問題1、個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。2、取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問

53、題的批復(fù)（國稅函2002146號）有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用；（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（十一）個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅: 1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 三增值稅常見

54、爭議問題（一）視同銷售計稅依據(jù)的確定問題【思考】某商場將部分筆記本、鋼筆等用于本企業(yè)管理部門使用，并給自己開具普通發(fā)票入帳，成本價5000元，同類貨物的售價7000元：借：管理費(fèi)用5000 貸：庫存商品5000稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？ 【思考】2009年10月份，某企業(yè)將已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額且已使用過的一臺設(shè)備贈送給災(zāi)區(qū)，原值100萬元，抵扣進(jìn)項稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計稅依據(jù)=？（二）進(jìn)項稅額抵扣存在的問題【思考】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進(jìn)一批財務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，并已取得供貨

55、單位開具的增值稅專用發(fā)票，請問購進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項稅？【思考】供電企業(yè)的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進(jìn)項稅額？【思考】加油站購置的儲油罐進(jìn)項稅額是否可以抵扣？【思考】甲企業(yè)2009年3月份從花卉中心購買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業(yè)的經(jīng)營場所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。是否可以抵扣進(jìn)項稅額？（三）購物贈送視同銷售增值稅征收存在的問題（四）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應(yīng)當(dāng)作為非正常損失做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，售價100萬元，成本價80萬元

56、（其中，按17%稅率計算的材料成本占50%，運(yùn)費(fèi)成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業(yè)運(yùn)輸，丙企業(yè)在運(yùn)輸途中發(fā)生事故，導(dǎo)致該批產(chǎn)品報廢。丙企業(yè)賠償甲企業(yè)17.55萬元，甲企業(yè)處置報廢的產(chǎn)品，取得收入11.7萬元。會計處理與稅務(wù)處理正確的是哪一項？（1）按銷售借：現(xiàn)金17.55+11.7=29.25 貸：主營業(yè)務(wù)收入25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.25借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定計稅價格。（2）按損失借：待處理財產(chǎn)損益87.4 貸：庫存商品80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不對。（六）一般納稅人資格認(rèn)定問題1、增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。2、年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1