淺談作業(yè)成本法在施工企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)

1、淺談作業(yè)成本法在施工企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)         摘 要：在日益激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本法則提供了一個(gè)有效的、能為企業(yè)進(jìn)行成本分析、成本控制和經(jīng)營決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。關(guān)鍵詞 一、作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。它是西方國家

2、于20世紀(jì)80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。二、傳統(tǒng)成本計(jì)算和作業(yè)成本計(jì)算的區(qū)別與比較作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：在傳統(tǒng)成本制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是采用人工工時(shí)或機(jī)器臺時(shí)，首先分?jǐn)偟礁鱾€(gè)生產(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定費(fèi)用分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中；在作業(yè)成本制度下，則先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中(注：所謂成本庫是指可以用同一項(xiàng)共同的成本動因進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集和分配的單位)。作業(yè)成本法有很多優(yōu)點(diǎn)，

3、其中最重要的優(yōu)點(diǎn)就是它能促使管理人員想方設(shè)法進(jìn)行成本控制。一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接成本產(chǎn)生的原因，那么管理人員就會從降低成本角度對各種間接成本進(jìn)行重新評估，消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，以促使間接成本費(fèi)用的降低。所以說，作業(yè)成本計(jì)算法不僅保證了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，而且可促使企業(yè)有效地控制間接成本，不斷降低產(chǎn)品成本。三、作業(yè)成本法的應(yīng)用條件及其在我國建筑施工企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析從本質(zhì)上來看，ABC法既是一種成本計(jì)算方法，也是一種成本管理方法。因此ABC的適用條件也應(yīng)該有兩個(gè)層次。ABC作為成本計(jì)算方法，由于將產(chǎn)品的成本通過資源、作業(yè)、產(chǎn)品三個(gè)層次的計(jì)算，以求得到較為準(zhǔn)確真實(shí)的成本信息，所以施

4、工企業(yè)要采用這種成本計(jì)算法，需要具備以下基本條件：（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁多；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營自動化程度比較高，間接費(fèi)用占總成本比例較大；（4）擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)；（5）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高，掌握全新的成本管理思想。ABC作為一種作業(yè)分析方法來說，卻并不局限于上述條件，上述條件是針對作業(yè)成本計(jì)算的，而不是針對成本管理，即作業(yè)分析法。因此，任何需要改善基礎(chǔ)管理，把管理深入到作業(yè)層次進(jìn)行作業(yè)管理，從而有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)管理水平和市場競爭力的企業(yè)都適用作業(yè)成本管理。當(dāng)然，目前在我國施工企業(yè)全面推行作業(yè)成本法，既不可能也沒必要，我們可以在個(gè)別自動化程度高、管理水

5、平較好的企業(yè)或企業(yè)的某一部門先行實(shí)踐，待條件成熟后再全面實(shí)施。在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中我們可以借鑒作業(yè)成本計(jì)算中的某些思想或方法，用作業(yè)成本法的特定理念來改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。比如：（1）成本的全過程戰(zhàn)略管理思想，使企業(yè)在“開源”過程中就對擬使用的資源做好預(yù)先的策劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；（2）成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可行性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時(shí)，可用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；（3）對成本過程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。四、作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的應(yīng)用分析作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后

6、選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品成本。因此，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，首先必須明確作業(yè)成本法的幾個(gè)基本特征：（1）作業(yè)。從作業(yè)管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量剔除，所以作業(yè)成本計(jì)算中所指的作業(yè)是指會發(fā)生成本且具附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動。         （2）資源。作業(yè)成本法是適合于對間接成本進(jìn)行合理分配的一種方法，所以，這里的資源庫中匯集的是一些間接費(fèi)用耗用的資源。（3）作業(yè)的成本會計(jì)處理。在作業(yè)成本制度中，成本的發(fā)生按其性質(zhì)記載，再將有關(guān)成本按各作業(yè)進(jìn)行歸類，就是將已確認(rèn)的作業(yè)看成是一個(gè)成本中心，而不是將某一生產(chǎn)

7、部門視為成本中心。（4）成本動因。成本動因是指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性，作業(yè)的成本分配必須符合相關(guān)性的要求。（5）增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下，只有直接材料和直接人工屬于直接成本，其余各項(xiàng)則歸于間接成本。在作業(yè)成本制度下，則盡可能將各類成本都?xì)w于直接成本。作業(yè)成本法的基本原理是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下5個(gè)步驟：第一步，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)耗用的資源；第二步，分析和確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，將這些作業(yè)分類匯總建立作業(yè)庫；第三步，確定

8、資源動因，用資源動因?qū)w集起來的資源成本分配給各作業(yè)；第四步，確定作業(yè)動因，用作業(yè)動因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品；第五步，計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配到某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）和直接成本（直接人工和直接材料）合并匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算出該產(chǎn)品的單位成本。五、實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其消耗資源之間的關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供可靠的成本信息，也優(yōu)于管

9、理會計(jì)早先提倡的變動成本法。我國施工企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問題。（1）作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動。（2）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好，關(guān)鍵還需考慮其成本。（3）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差。（4）作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值與按傳統(tǒng)完全

10、成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接和融合。（5）實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)工作，提高全員的成本意識，避免和消除交叉作業(yè)，消除實(shí)施過程中各種人為因素造成的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。（6）實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假帳真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)。（7）作業(yè)成本法經(jīng)過西方國家的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的成本會計(jì)方法，但是，最先進(jìn)的管理方法對每個(gè)企業(yè)來說未必就是最合適的，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。如果不考慮其應(yīng)用環(huán)境盲目使用，勢必會導(dǎo)致事倍功半，得不償失。作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算、成本控制方法，它融合了許多先進(jìn)的管理思