新舊會計制度的主要差異_管理體制論文

1、新舊會計制度的主要差異_管理體制論文新的企業(yè)會計制度是依據(jù)會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、股份有限公司會計制度和已頒布的具體會計準則制訂的。新會計制度在會計核算原則、會計要素的確認和計量、會計核算方法和會計報告等方面都有較大的變化。本文將主要探討新舊會計制度之間的主要差異：一、會計核算原則在原企業(yè)會計準則規(guī)定的12項會計核算的一般原則基礎(chǔ)上，作了如下補充或修改：一是增加了實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式是指企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照交易或事項的實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。二是修改了實際成本計價原則。將“按照取得時的實際成本計價”改為“取得時按照實際成本計價”

2、。三是充實了其他會計原則。企業(yè)會計準則中規(guī)定的會計原則，有的解釋得比較簡單，有的還不夠嚴謹，有的解釋已不能適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求。因此，企業(yè)會計制度作了適當?shù)恼{(diào)整。對真實性原則增加了如實反映現(xiàn)金流量；對劃分收益性支出與資本性支出原則，在時間標準上表述得更加準確；對配比原則增加了同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認；對相關(guān)性原則將滿足3類不同的信息使用者需要，統(tǒng)一歸納、解釋為滿足會計使用者的需要；對權(quán)責發(fā)生制原則和重要性原則都作了更加具體的說明。二、會計要素的確認企業(yè)會計制度對會計的6個要素都進行了重新定義，更加符合會計要素的本質(zhì)特征，提高了會計信息的質(zhì)量。企業(yè)

3、會計準則將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”。這一定義忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當是“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”。因此企業(yè)會計制度將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。企業(yè)會計準則將負債定義為“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。這一定義未能包含負債的兩個最基本的特征：一是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；二是負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。因此人企業(yè)會計制度將負債定義為：“負債是指過去交易。事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。企業(yè)會計準則將

4、所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。這一定義本能充分表達所有者權(quán)益的基本特征，所有者權(quán)益的基本特征是企業(yè)的剩余。因此，企業(yè)會計制度將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額”。企業(yè)會計準則將收入定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，這一定義未能完全表達收入的基本特征。收入的基本特征：一是企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的收益；二是收入會增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)會計制度將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入”。企業(yè)會計準則將費

5、用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，這一定義未能充分體現(xiàn)費用的基本特征。費用的基本特征：一是費用與收入相聯(lián)系；二是費用的發(fā)生會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。因此，企業(yè)會計制度將費用定義為：“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出”。企業(yè)會計準則將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”。這一定義未能對“一定期間”作出明確的表述。因此，企業(yè)會計制度將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”。三、資產(chǎn)的核算資產(chǎn)核算的變化有：一是資產(chǎn)在期末時按照其可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）計量。企業(yè)會計制度在資產(chǎn)的確認、計量中對資產(chǎn)減值單獨作出了規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)

6、當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”。以往的制度雖有某類資產(chǎn)減值的會計處理規(guī)定，但很不系統(tǒng)。如行業(yè)制度只規(guī)定環(huán)賬準備和商品削價準備的計提，股份有限公司會計制度僅規(guī)定了4項準備的計提。企業(yè)會計制度除了股份有限公司會計制度規(guī)定計提4項準備外，還對委托貸款減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備的確認和計量做了相應(yīng)的規(guī)定。二是固定資產(chǎn)的折舊政策等由企業(yè)根據(jù)實際情況確定。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準等由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營的具體情

7、況確定，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策等能夠反映其實際的價值磨損等。企業(yè)的折舊政策一經(jīng)確定不得隨意變更。三是待處理財產(chǎn)損溢在期末前必須處理完畢。在行業(yè)的會計制度中，其期末余額列入資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的各項待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期求編制財務(wù)會計報告前處理完畢。如在期末編制財務(wù)會計報告前未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。12下一頁四、短期投資收益的確定按

8、行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度的規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利和利息（不包括已計入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的那部分股利和利息）確認為投資收益。企業(yè)會計制度改變了以往作為投資收益確認的作法，而將所取得的現(xiàn)金和利息沖減短期投資賬面價值，這一高度穩(wěn)健的作法有助于抵御短期可能產(chǎn)生的風險、避免因短期投資價格波動引起的年度間的損益波動。五、長期投資的核算一是明確了長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法運用的條件。企業(yè)對被投資企業(yè)無控制。無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資采用成本法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20或20以上，或雖投資不足20但具有重大影響的，采用權(quán)益法。二是以“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”方式取得

9、的長期股權(quán)投資的處理。企業(yè)會計制度同樣也不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價值”作為長期股權(quán)投資的入賬價值，而改按放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值確認為初始投資成本。六、借款利息資本化的核算對于借款購置與建造的固定資產(chǎn)，利息資本化的時間與數(shù)額以往比較混亂。例如，行業(yè)會計制度規(guī)定：“在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益?！惫煞萦邢薰緯嬛贫纫仓皇腔\統(tǒng)地規(guī)定：“在固定資產(chǎn)交付使用前，計入所購建固定資產(chǎn)的成本?！币虼耍行┢髽I(yè)為了減少借款利息對當期損益的影響，增加當期利潤，大都采用固定資產(chǎn)遲遲不辦理竣工決算手續(xù)的作法。統(tǒng)一制度以“

10、達到預(yù)定可使用狀態(tài)”為借款利息終止資本化的時間，從而保證了固定資產(chǎn)入賬價值的真實性和可比性。七、債務(wù)重組的核算一是改變了債務(wù)重組的定義。原債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項，即“讓步”是債務(wù)重組的主要特征。修改后的債務(wù)重組定義改為，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。修改后的定義表明不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。二是非現(xiàn)金資產(chǎn)的計量方法不同，將非現(xiàn)金資產(chǎn)以“公允價值”計量改為按“賬面價值”入賬。所謂賬

11、面價值是指非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除相關(guān)的減值準備后的余額。三是債務(wù)重組時產(chǎn)生差額的處理，不確認重組收益。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，債務(wù)人與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，以現(xiàn)金清償債務(wù)所支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額，或以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，不確認重組收益而計入資本公積。八、非貨幣性交易的核算一是針對我國非貨幣性交易的現(xiàn)實情況企業(yè)會計制度不再進行“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”?！巴惙秦泿判越灰住焙汀胺峭惙秦泿判越灰住眲澐值囊?guī)定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，在有補價的情況下，將補價部分確認為收入，同時按比例確認成本。也就是說，企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情況下不確認收益。這與美國等一些西方國家的做法不同。二是原準則