當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1、當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析查字典范文網(wǎng)為您編輯了“當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析1.審計(jì)意見表示與社會(huì)公眾的理解差距注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類，即無保存意見的審計(jì)報(bào)告、保存意見的審計(jì)報(bào)告、否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告和回絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告不干凈時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為不干凈的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的回絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審

2、計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的工程進(jìn)展控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者成心設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應(yīng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在不干凈的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。2.內(nèi)部控制制度根底審計(jì)下的管理層舞弊的困境我們國家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度根底審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。

3、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度根底審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，假設(shè)沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，

4、對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。3.公司治理構(gòu)造中角色重合的困境所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的根底上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)施行詳細(xì)的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)那么授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是代理人，股東委托

5、公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)展經(jīng)營管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托代理關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績(jī)，即股東是委托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)是代理人。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由代理人監(jiān)視代理人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司施行詳細(xì)的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣闊的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)展審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于非常為難的位置，即“委托人(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人(是

6、董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。4.抽樣審計(jì)下的5%困境最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的，隨著社會(huì)的開展和審計(jì)目的的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)5%有著干絲萬縷的聯(lián)絡(luò)。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILED HYPOTHESIS TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意承受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的

7、錯(cuò)誤報(bào)告?假設(shè)某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成消滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字199836號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處分也不算非常嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日完畢，并未錯(cuò)過年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)

8、師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并承受政府部門的管理。1988年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在理論中，各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會(huì)利用手中的權(quán)利指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

9、承受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)展直接干預(yù)等(全中和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報(bào)告，?注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊?1998年第一期)。影響中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展的另外一個(gè)重要方面是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問題。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng))都來自政府部門，而非

10、審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直承受著財(cái)政部的指導(dǎo)和管理，中國政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開展假設(shè)干問題的討論。)6.法律法規(guī)的為難我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)通那么并存。這樣使中國會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通那么從某種程度上來說，是方案經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通那么主要標(biāo)準(zhǔn)

11、的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通那么)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本身亟待完善，雖然我國公布了不少詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間，各詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原那么問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改公布與新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來困難。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的法律地位也是極為為難的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)

12、準(zhǔn)那么是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展解釋，那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部公布的?違犯注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處分暫行方法?規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違犯注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處分的，適用本方法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?還有，我國企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司那么由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部公布會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息

13、披露約有關(guān)規(guī)那么，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，“信息披露規(guī)那么有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難。7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)造的兩極分化我國如今的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)歷判斷才能。我國早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過考核獲得的，年齡普遍偏大。如今占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人

14、員。我國近十年來證券市場(chǎng)得到了大力開展，各種法規(guī)制度不斷公布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。8.信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)違犯法規(guī)行為?等。在理論中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)根據(jù)與合同等，表外的一些信息很難搜集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師疑心企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)機(jī)密之類的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。9.經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗企業(yè)因經(jīng)營不善或外部條件的變化而破產(chǎn)，導(dǎo)致了經(jīng)營失敗。在經(jīng)營失敗的民事賠償中，利益受損方并不僅僅關(guān)注企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，常常要求與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的其他有歸還才能的單位進(jìn)展民事賠償。因?yàn)槭軗p方只希望得到補(bǔ)償，