第9章股東權(quán)益

1、整理ppt第十章第十章 股東權(quán)益股東權(quán)益整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益一、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益 不同的企業(yè)組織形式?jīng)Q定了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)及其享有的利益不同 （一）獨(dú)資企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)是由某一投資者單獨(dú)投資興辦，并完全由該投資人所有和控制的企業(yè)。 1.不具備法人資格，只按所有人的個(gè)人所得稅率交納個(gè)人所得稅，通常這一稅率低于企業(yè)所得稅稅率 2.按照法律規(guī)定，獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營利潤為業(yè)主個(gè)人獨(dú)享，業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任 3.設(shè)置一個(gè)“資本”賬戶和“提款”賬戶來記錄。 4.成立方便，融資不便整理ppt（二）合伙企業(yè) 合伙企業(yè)是由兩個(gè)或

2、更多的投資者（合伙人）共同出資、合伙經(jīng)營的企業(yè)。 1.不具備法人資格，不必交納公司所得稅，只需交納個(gè)人所得稅； 2.合伙企業(yè)對(duì)債務(wù)負(fù)有無限責(zé)任，也就是說，每一個(gè)合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)都負(fù)有連帶無限責(zé)任； 3.合伙企業(yè)也不允許以債券和發(fā)行股票的方式到資本市場上籌集資金。 4.合伙企業(yè)往往通過協(xié)議的形式規(guī)定出資各方的權(quán)利義務(wù)。合伙人的出資額可以大小不等，利潤則按出資多寡或協(xié)議規(guī)定來分配。 5.成立方便，融資不便整理ppt 有限責(zé)任合伙 1.企業(yè)有一個(gè)首席合伙人管理，對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，作為回報(bào)，在收益中他也占據(jù)較大的份額。 2.負(fù)有限責(zé)任的合伙人只提供資本，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營沒有或只有有限的干預(yù)權(quán)。整理

3、ppt（三）公司有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司（簡稱有限公司）是指由兩個(gè)以上的股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司行為承擔(dān)其有限法律責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 優(yōu)點(diǎn)：（1）設(shè)立程序相對(duì)簡單；（2）不必公開賬目，特別是資產(chǎn)負(fù)債表也可以不予公開；（3）公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置靈活。 缺點(diǎn)：1.有限責(zé)任公司不能公開發(fā)行股票，即不能在資本市場中通過發(fā)行股票的方式公開籌集資金。2.是法人，也得交納法人所得稅。整理ppt國有獨(dú)資公司國有獨(dú)資公司 是由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。 特點(diǎn)：1.所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬，而其它類型的公司，所有者

4、投入的資本不一定全部作為實(shí)收資本。 2.國有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。整理ppt股份公司股份公司 是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 股份有限公司與有限責(zé)任公司的主要區(qū)別表現(xiàn)在：有限公司的全部資本不分為等額股份；股份公司的全部資本劃分為等額股份； 公司向股東簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票；公司股東轉(zhuǎn)讓出資，需經(jīng)股東會(huì)討論通過；股份公司以發(fā)行股票方式籌集資本，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓； 股東人數(shù)限制在兩人以上五十人以下；股東人數(shù)有下限，

5、沒有上限。 整理ppt三、股票的類別與特征三、股票的類別與特征 1按股票的票面是否記有名義價(jià)值，可分為有面值股票和無面值股票。 有面值股票：每股面值以公司的注冊(cè)資本總額除以核定的股份總數(shù)來確定。 無面值股票：設(shè)定價(jià)值 2按股票是否記名分為記名股票和無記名股票。 公司法公司法的規(guī)定，公司向發(fā)起人、國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)、的規(guī)定，公司向發(fā)起人、國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)、法人發(fā)行的股票應(yīng)為記名股票，并應(yīng)當(dāng)記載該發(fā)起人、機(jī)構(gòu)法人發(fā)行的股票應(yīng)為記名股票，并應(yīng)當(dāng)記載該發(fā)起人、機(jī)構(gòu)或法人的名稱，不得另立戶名或以代表人姓名記名。對(duì)社會(huì)或法人的名稱，不得另立戶名或以代表人姓名記名。對(duì)社會(huì)公眾發(fā)行的股票，可為記名股票，也可

6、為無記名股票。公眾發(fā)行的股票，可為記名股票，也可為無記名股票。整理ppt3按股票的發(fā)行對(duì)象可分為按股票的發(fā)行對(duì)象可分為A股、股、B股。股。 A股是指向國內(nèi)投資者發(fā)行的普通股股票，以人民幣認(rèn)購，又稱為人民幣股票。 B股是向國外及我國港、澳、臺(tái)地區(qū)投資者發(fā)行的股票，以人民幣標(biāo)明面值，以折合的外幣金額認(rèn)購，又稱為人民幣特種股票。但它只能在境內(nèi)證券市場進(jìn)行交易。 對(duì)可在香港公開上市的股票，又稱之為H股。國外的國外的A股通常是指一種向投資人出售的、持有人在一定股通常是指一種向投資人出售的、持有人在一定時(shí)期內(nèi)只享有收益分配權(quán)而無投票權(quán)的股票；時(shí)期內(nèi)只享有收益分配權(quán)而無投票權(quán)的股票；B股通常是股通常是指一種

7、向公司發(fā)起人發(fā)行的、持有人在一定時(shí)期內(nèi)只有投指一種向公司發(fā)起人發(fā)行的、持有人在一定時(shí)期內(nèi)只有投票權(quán)，在公司達(dá)到一定盈利水平時(shí)才有收益分配權(quán)的股票。票權(quán)，在公司達(dá)到一定盈利水平時(shí)才有收益分配權(quán)的股票。整理ppt4按股東享有的權(quán)利劃分，可分為普通股和優(yōu)先股。按股東享有的權(quán)利劃分，可分為普通股和優(yōu)先股。 普通股權(quán)利：普通股權(quán)利： 參與管理權(quán)。 利潤分配權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。 會(huì)計(jì)資料查閱權(quán)。 優(yōu)先股優(yōu)先股是指股東享有的權(quán)利在某些方面優(yōu)先于普通股的股份。優(yōu)先權(quán)利一般集中反映在股利的分派和剩余財(cái)產(chǎn)的分派上。 整理ppt優(yōu)先股特點(diǎn)：優(yōu)先股特點(diǎn)： （1）分派給普通股股利之前，按約定的股利率或金

8、額優(yōu)先分得股利。 （2）在公司終止?fàn)I業(yè)（或歇業(yè)）清算時(shí)，在清償了債務(wù)后，有權(quán)先于普通股而分得剩余財(cái)產(chǎn)，倘若剩余財(cái)產(chǎn)不能足額的償還優(yōu)先股本，則按各優(yōu)先股股東所持股權(quán)比例分配。 （3）優(yōu)先股通常不享有公司公積的權(quán)益，包括資本公積和盈余公積。優(yōu)先股享有的公司凈資產(chǎn)，以優(yōu)先股份的面值為限，既無權(quán)享有超面值繳入資本部分，也無權(quán)分享從稅后凈利中提取的盈余公積。 （4）優(yōu)先股股東通常在股東大會(huì)上不享有表決權(quán)。 整理ppt累計(jì)優(yōu)先股和非累計(jì)優(yōu)先股 累計(jì)優(yōu)先股。公司由于各種原因沒有按期支付優(yōu)先股股息，那么，以后在向普通股股東派發(fā)股息之前，必須將累計(jì)未付優(yōu)先股股東的股息優(yōu)先支付。 非累計(jì)優(yōu)先股。對(duì)于沒有累計(jì)要求的

9、優(yōu)先股，公司沒有義務(wù)支付累計(jì)未付的優(yōu)先股股息。 整理ppt可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與可購回優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與可購回優(yōu)先股 有些優(yōu)先股在一定期限內(nèi)可按一定的票面比例轉(zhuǎn)換為一定份額的普通股，這類優(yōu)先股稱為可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。 可購回優(yōu)先股。當(dāng)公司需要長期資金，但又不能確定其使用期限時(shí)，因不宜發(fā)行債券，可發(fā)行此類優(yōu)先股；當(dāng)公司不需要此項(xiàng)資金時(shí)，可按約定的條件予以購回注銷。整理ppt第二節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本 投入資本又可分為實(shí)收資本（或股本）和資本公積兩個(gè)部分。 公司發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行

10、。我國不允許公司折價(jià)發(fā)行股票。 股東投入公司超過股本的部分和資本本身的增值，以及其他單位和個(gè)人投入公司不需回報(bào)的資本稱資本公積。 資本公積的內(nèi)容主要包括：股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。整理ppt二、股份有限公司股本的核算二、股份有限公司股本的核算 （一）股票的發(fā)行（一）股票的發(fā)行 發(fā)起方式設(shè)立發(fā)起方式設(shè)立 募集方式設(shè)立 35% 改組 1有面值股票的發(fā)行 (1)按面值發(fā)行。 例1、光明股份有限公司于2003年7月1日按1元面值發(fā)行普通股1 500萬股，并收到現(xiàn)金。整理ppt (2)溢價(jià)發(fā)行。 假設(shè)例1中普通股按每股3元發(fā)行 2無面值股票的發(fā)行 （1）設(shè)定價(jià)值 （2）以股票的實(shí)際價(jià)格

11、為標(biāo)準(zhǔn)，因此不存在溢價(jià)或折價(jià) 例2、光明股份公司發(fā)行無面值的優(yōu)先股10 000股，每股發(fā)行價(jià)格4元，股款一次募足，收到現(xiàn)金40 000元。 假設(shè)例2中無面值優(yōu)先股的設(shè)定價(jià)值為每股3元 整理ppt 3兩種以上股票合并發(fā)行 （1）兩種股票都有公允市價(jià)時(shí)，按公允市價(jià)比例進(jìn)行分配。 例3、光明股份公司將面值為1元的普通股20 000股和面值為100元的優(yōu)先股100股搭配發(fā)行，總發(fā)行收入為33 712元。發(fā)行時(shí)，普通股每股市價(jià)為1.2元，優(yōu)先股每股市價(jià)為104元。 （2）合并發(fā)行的股票中，只有一種有公允市價(jià)時(shí)，可按照市價(jià)先確定該種股票的入賬價(jià)值，將其從收入總額中扣除，其余的金額作為另一種股票的入賬價(jià)值。

12、 假設(shè)例3中公司所發(fā)行的普通股尚未掛牌上市，因而無市價(jià)，只有優(yōu)先股有市價(jià)，每股104元。 整理ppt （3）發(fā)行的股票均無市價(jià)，可按股票面值的比例分配收入總額。 假設(shè)例3中普通股和優(yōu)先股均未上市，無公允價(jià)值 4非貨幣資產(chǎn)抵繳股款 一方面是作為出資的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；另一方面是股票的發(fā)行價(jià)格和入賬金額。 根據(jù)穩(wěn)健原則，可選擇兩者較低的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 若兩者的公允價(jià)值都無法確知，應(yīng)以專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。若評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值高于所換取股數(shù)與每股面值的乘積，其差額作為股票發(fā)行溢價(jià)計(jì)入資本公積。 應(yīng)注意的是，股票的面值、設(shè)定價(jià)值股票的面值、設(shè)定價(jià)值一般不作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。整理ppt

13、例4、光明股份公司發(fā)行面值為10元的普通股60 000股換取一項(xiàng)土地使用權(quán)。普通股未上市，而投資方的土地使用權(quán)也無公允價(jià)值。后聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)為700 000元。 整理ppt5認(rèn)購方式發(fā)行 新成立的公司首次發(fā)售股票或公司向內(nèi)部職工出售股票時(shí)，一般采用認(rèn)購的方式。認(rèn)購股票的投資人不能稱為股東，而稱認(rèn)購人。認(rèn)購人應(yīng)先填寫認(rèn)股書，而后一次或分次繳納股款。對(duì)于股票的認(rèn)購，公司只有在收到全部股款后才算做股票的發(fā)行。 應(yīng)把認(rèn)購股票和實(shí)收股款的過程在會(huì)計(jì)記錄中反映，這就需要增設(shè)兩個(gè)科目：“應(yīng)收認(rèn)股款”和“已認(rèn)股本”來核算。 例5、光明股份公司收到甲投資人認(rèn)購普通股10 000股的

14、認(rèn)股書，每股面值為10元，認(rèn)購價(jià)格為12元。認(rèn)股書約定股款分兩期繳納，第一期繳納股款的60%，第二期繳納股款的40%。 整理ppt認(rèn)股款會(huì)收不回來的處理方法：三種方法認(rèn)股款會(huì)收不回來的處理方法：三種方法 例6、假設(shè)例5中甲投資人在填寫了認(rèn)股書并繳納了第一期股款后，因有其它的投資場所而拒付余下認(rèn)股款。光明公司有以下三種方法可供選擇： 歸還已認(rèn)股款，另行募股。 沒收已繳認(rèn)股款作為資本公積。 根據(jù)認(rèn)購人已繳納認(rèn)股款，折計(jì)其應(yīng)得股份，發(fā)給其股票。其余另行募集。 整理ppt（二）股票的發(fā)行成本（二）股票的發(fā)行成本 第一種方法認(rèn)為發(fā)行成本與公司的經(jīng)營無關(guān)，不應(yīng)該記作費(fèi)用，而應(yīng)作為投入資本的減項(xiàng)，即計(jì)入資本

15、公積賬戶的借方。 第二種方法認(rèn)為，長期來看，發(fā)行成本會(huì)對(duì)企業(yè)未來收益產(chǎn)生影響，所以應(yīng)將發(fā)行成本先資本化，然后分期攤?cè)氤杀尽?在中國的處理： 發(fā)起式設(shè)立：直接計(jì)入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用。 募集 式設(shè)立：采用溢價(jià)發(fā)行股票的，發(fā)行成本從溢價(jià)中抵消；采用面值發(fā)行股票的，發(fā)行成本列作長期待攤費(fèi)用，計(jì)入公司開業(yè)后的損益，分期攤銷。 整理ppt 例7、光明股份有限公司委托某證券公司按面值代理發(fā)行普通股20 000股，面值為10元，證券公司按股款的1%收取手續(xù)費(fèi)，另外光明公司還支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等費(fèi)用8 000元。整理ppt（三）股本增減變動(dòng)的核算（三）股本增減變動(dòng)的核算 公司股本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減少超過

16、20%時(shí)，應(yīng)持有資金證明或者驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。 公司增加資本的途徑與核算 ： 追加投入 資本公積轉(zhuǎn)為股本。 盈余公積轉(zhuǎn)為股本。 發(fā)放股票股利 整理ppt 對(duì)于所持股票不足10股的股東，將會(huì)發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。此時(shí)有兩種方法可供選擇：一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊成整股。整理ppt 股份公司股本減少：股份公司股本減少： 可以直接向股東或在公開證券市場上收回原流通在外的股份。 收購公司股票時(shí)，亦應(yīng)按面值注銷股本。超出面值付出的價(jià)格，如屬溢價(jià)發(fā)行的，則首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款

17、的，沖銷未分配利潤。 例8、光明股份公司2003年7月1日曾發(fā)行20000股面值為10元的普通股，發(fā)行價(jià)為每股12元。2004年12月1日按每股15元收回4000股普通股。 整理ppt三、資本公積三、資本公積 資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 資本公積主要包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)和其他資本公積等內(nèi)容。整理ppt 資本公積明細(xì)科目： （1）“資本（或股本）溢價(jià)”，反映投資者實(shí)際繳付的出資額超過其股本的差額。 （2）“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，反映公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本

18、公積”明細(xì)科目前計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備金額。公司接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)直接記入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，不通過本明細(xì)科目核算。 （3）“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”，反映公司接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)。 （4）“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，反映公司對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接收資產(chǎn)捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，公司按其持股比例計(jì)算而增加、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位資本公積中形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備，公司按其持股比例計(jì)算的部分，也在本明細(xì)科目核算。 （5）“撥款轉(zhuǎn)入”，反映公司接到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。整理ppt （6

19、）“外幣資本折算差額”，反映公司接到外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。 （7）“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”，反映上市公司于關(guān)聯(lián)方之間所形成的資本公積。 （8）“其他資本公積”，反映公司除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債務(wù)重組時(shí)，由債權(quán)人豁免的債務(wù)，以及確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，也在本明細(xì)科目核算。 注意：股權(quán)投資準(zhǔn)備、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，具有不確定性，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 整理ppt（一）資本（一）資本(或股本或股本)溢價(jià)溢價(jià) 例9、時(shí)達(dá)有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資30

20、0萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為900萬元。經(jīng)過3年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為450萬元。這時(shí)又有丁投資者有意加入該公司，并表示愿意出資450萬元而享有該企業(yè)的25股份。三位股東同意丁投資者加入，丁隨即支付了出資款。 整理ppt（二）接受資產(chǎn)捐贈(zèng)（二）接受資產(chǎn)捐贈(zèng) 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩種類型。 企業(yè)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)能夠按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本(或股本)。 接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)先在“資本公積”科目下的“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算；在處置或使用受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，將原記入“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算的金額轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”明細(xì)科目。 企業(yè)按稅法

21、規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積。整理ppt 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。 企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。 企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。 企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，

22、借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。整理ppt 期末，如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)”科目；按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧

23、損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目；按其差額，貸記“資本公積其他資本公積(或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。整理ppt 如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的， 則分期確認(rèn)。 例10、2002年11月，美樂公司接受其他單位捐贈(zèng)一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備，該設(shè)備發(fā)票價(jià)240 000元，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。美樂公司于2004年12月將該設(shè)備出售，出售所得收入為120 000元。 例11、假設(shè)在例10中美樂公司接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在5年內(nèi)分期平均計(jì)入各年度

24、應(yīng)納稅所得額。 整理ppt（三）股權(quán)投資準(zhǔn)備（三）股權(quán)投資準(zhǔn)備 當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積時(shí)，其所有者權(quán)益相應(yīng)增加，這樣，投資企業(yè)就應(yīng)按其在被投資單位注冊(cè)資本中所占的投資比例計(jì)算并調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)增資本公積。 投資企業(yè)在調(diào)增這部分資本公積時(shí)，應(yīng)先將其計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備，待以后企業(yè)處置其所持的股權(quán)時(shí)，才將原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分轉(zhuǎn)入其他資本公積中，此后，這部分資本公積才能用于轉(zhuǎn)增資本。 借“長期股權(quán)投資股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)” 貸 “資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 當(dāng)企業(yè)處置其所持股權(quán)時(shí)，再按原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分，借記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積

25、其他資本公積”科目。整理ppt 例12、假設(shè)在例10中奇力公司是美樂公司的投資人，其對(duì)美樂公司的投資占美樂公司注冊(cè)資本的40。2005年，奇力公司收回對(duì)美樂公司的投資。 整理ppt（四）撥款轉(zhuǎn)入 在收到撥款時(shí)，暫作長期負(fù)債處理。待該項(xiàng)目完成后，屬于費(fèi)用而規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長期負(fù)債； 屬于形成資產(chǎn)價(jià)值的部分，從理論上講應(yīng)視為國家的投資，增加國家資本，但因增加資本需要經(jīng)過一定的程序，因此，暫記入資本公積，待轉(zhuǎn)增資本時(shí)再減少資本公積。整理ppt 例13、長江機(jī)械制造廠在進(jìn)行專門技術(shù)改造過程中獲得當(dāng)?shù)卣畵苋氲膶ｉT款項(xiàng)1 500 000元，雙方簽訂的合同規(guī)定，為研究開發(fā)而購入的專用設(shè)備在項(xiàng)目

26、結(jié)束后留歸企業(yè)，未動(dòng)用部分應(yīng)全額上繳。假定長江機(jī)械制造廠為進(jìn)行技術(shù)研究，用專門撥款購入專用設(shè)備一臺(tái)，計(jì)1 320 000元；研究中支付零星費(fèi)用135 000元。項(xiàng)目完成后，余款全部上繳。 整理ppt（五）外幣資本折算差額（五）外幣資本折算差額 在將外幣折合為人民幣時(shí)，其折合匯率按以下原則確定： (1)對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)科目，一律按收到出資額時(shí)當(dāng)日的匯率折算。 (2)對(duì)于實(shí)收資本科目，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折算；合同沒有約定匯率的，按收到出資額時(shí)當(dāng)日的匯率折算。 由于有關(guān)資產(chǎn)科目與實(shí)收資本科目所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理 整理ppt 例14、吉列公司屬中外合資企

27、業(yè)，投資各方的合同規(guī)定，外方投資200 000美元，按1：8.25的匯率折合為人民幣。收到外方現(xiàn)匯當(dāng)日的市場匯率為1：8.28。 整理ppt（六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。 這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予以處理。整理ppt1、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理 A正常商品銷

28、售(含提供勞務(wù)，下同)。上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定確認(rèn)收入： （1）當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20及以上)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。整理ppt 例15、甲上市公司2004年度銷售2 000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，單價(jià)15萬元(不含增值稅)，當(dāng)年該公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：出售6 000輛，單價(jià)12萬元；出售4 000輛，單價(jià)13萬元。假定對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷售符合收入

29、確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。 整理ppt （2）商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20%以下) 實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； 實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120的，將商品賬面價(jià)值的120確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。整理ppt 例16、乙公司2004年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為30 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司按照38 000萬元的價(jià)格出售。符合收入確認(rèn)條件，銷售款項(xiàng)尚未收到。整理ppt B非正常商品銷售及其他銷售

30、 非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)、出售其他資產(chǎn)等。 (1)非正常商品銷售。上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常商品銷售的，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。 (2)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。 例17、丙上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120萬元。2004年12月30日，丙公司的母公司以600萬元購入丙公司

31、的此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 (3)出售其他資產(chǎn)。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。整理ppt2、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的(非債務(wù)重組)，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入營業(yè)外支出(承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù))；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。 關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的(如母公司為其子公司承擔(dān)廣告費(fèi)用等)，被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià)) ，承擔(dān)方應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)

32、入營業(yè)外支出(承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用)。 例18、2004年12月28日，Y上市公司的母公司為其償還已逾期的長期借款300萬元。 整理ppt3、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理 A。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè) （1）受托經(jīng)營資產(chǎn) 如果受托方實(shí)質(zhì)上并未對(duì)受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，則委托方或受托方取得的委托經(jīng)營收益，全部計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))； 如果受托方實(shí)質(zhì)上對(duì)受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供了經(jīng)營管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營收益在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下情況分別處理： 按（受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額1年期銀行存款利率1

33、10%)，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過確認(rèn)為收入的部分計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。 如果受托經(jīng)營資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由受托方承擔(dān)的，受托方應(yīng)于相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出。整理ppt (2)受托經(jīng)營企業(yè)。受托方接受委托，對(duì)關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，并按照受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的一定比例收取受托經(jīng)營費(fèi)，或者受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔(dān)，或者以其他方式收取受托經(jīng)營收益的，受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))： 受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益； 受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤； 受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)

34、收益率超過10的，按凈資產(chǎn)的10計(jì)算的金額。 受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應(yīng)由受托方承擔(dān)的部分，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(承擔(dān)托管損失)；如果按照受托協(xié)議規(guī)定，受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經(jīng)營費(fèi)用的，受托方應(yīng)于取得委托經(jīng)營收益時(shí)，扣除由其承擔(dān)的凈虧損后的余額，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。 委托方支付的委托經(jīng)營費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(托管費(fèi)用)。整理pptB上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè) 上市公司將部分資產(chǎn)或被投資單位委托其關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，按委托協(xié)議規(guī)定收取固定收益，或按實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益，按上述上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)相同的原則處

35、理。整理ppt4上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理 上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)于取得資金使用費(fèi)時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果取得的資金使用費(fèi)超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。 例19、乙上市公司的母公司占用乙公司資金2 000元，為此，每年支付給乙公司資金使用費(fèi)70萬元。假定1年期銀行存款利率為325。乙公司收到當(dāng)年度資金使用費(fèi)。 整理ppt（七）其他資本公積 其他資本

36、公積（other additional paid-in capital），是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及從各資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本(或股本)。 例20、華夏公司接受200 000元現(xiàn)金捐贈(zèng)，款項(xiàng)已存入銀行。該公司所得稅稅率為33%。 整理ppt 1、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。 例20、2006年7月15日，Z公司決定將其持有作為存貨核算的房地產(chǎn)改為出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的賬面余額為100

37、萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為110萬元。 整理ppt 2、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。 例21、X公司對(duì)Y公司的投資占Y公司注冊(cè)資本的40，按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。2007年10月Y公司因增發(fā)股份產(chǎn)生資本溢價(jià)300萬元。整理ppt 3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額。 例22、2007年6月30日，Z上市公司因持有意圖和能力發(fā)生改變，原作為持有至到期投資的債券投資不再符合作為持有至到期投資進(jìn)行核算的條件，按照規(guī)定應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核

38、算。當(dāng)日，該持有至到期投資的賬面余額為516 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60 000元，公允價(jià)值為480 000元。 整理ppt 4、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。 例23、2007年4月30日，Z上市公司持有的某可供出售金融資產(chǎn)月初公允價(jià)值為560 000元，月末公允價(jià)值為580 000元。 整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益 留存收益是公司自創(chuàng)建以來在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的積累，是公司的稅后利潤減去所分派的股利后留用在公司的部分。 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將留存收益分為兩大部分。一部分是指定用途的，稱為盈余公積，它由法定盈余公積、公益金和任意盈余公積組成；另一部分未指

39、定用途的，稱為未分配利潤，它可以供以后年度彌補(bǔ)虧損、分派股利或轉(zhuǎn)作盈余公積之用。整理ppt 所得稅后的利潤（凈收益），除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序分配： （1）彌補(bǔ)虧損，公司法定公積金不足以彌補(bǔ)前期虧損的，應(yīng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)； （2）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按稅后利潤的10%提取，公司法定盈余公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取； （3）提取公益金。法定公益金按照稅后利潤的5%10%的比例提?。?（4）提取任意盈余公積金。公司在提取法定公積金和法定公益金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，可以提取任意公積金； （5）向投資者分配股利。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金、公益金后的剩余利

40、潤，按照股東持有股份比例分配股利。應(yīng)注意的是，如果公司發(fā)行有優(yōu)先股，應(yīng)在提取任意盈余公積應(yīng)注意的是，如果公司發(fā)行有優(yōu)先股，應(yīng)在提取任意盈余公積之前分配優(yōu)先股股利。之前分配優(yōu)先股股利。 整理ppt二、盈余公積二、盈余公積 盈余公積主要用于以下兩方面： 一是彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)的渠道主要有三條，即稅前利潤彌補(bǔ)、稅后利潤彌補(bǔ)和使用盈余公積金彌補(bǔ)。稅前利潤彌補(bǔ)因?yàn)闀?huì)影響國家的稅收收入，所以有規(guī)定的期限，一般不得超過五年。超過了規(guī)定彌補(bǔ)的期限仍彌補(bǔ)不足的，用稅后利潤彌補(bǔ)。稅后利潤彌補(bǔ)應(yīng)在提取盈余公積之前進(jìn)行，虧損未彌補(bǔ)完不得提取盈余公積。按規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)的虧損，如果數(shù)額較大，經(jīng)公司董事會(huì)提議、股東大會(huì)批準(zhǔn)

41、后可用盈余公積彌補(bǔ)。 二是轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，公司可以將盈余公積轉(zhuǎn)為股本。 值得注意的是，盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。 整理ppt賬務(wù)處理 值得注意的是，從稅后利潤中提取的公益金雖然是用于員工福利支出的，但與用于員工個(gè)人的福利支出不同，其支出使用一般會(huì)形成一定的實(shí)物資產(chǎn)。因此，公司在使用公益金購建職工宿舍等形成固定資產(chǎn)后，一方面應(yīng)登記形成的資產(chǎn)的價(jià)值，另一方面還應(yīng)將其使用的數(shù)額從公益金賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至任意盈余公積賬戶，從而使公益金賬戶結(jié)余的金額反映公司未來可動(dòng)用的公益金。 整理ppt 例24、光明股份公司2003年的稅后利潤為4 000 00

42、0元。根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積金，按5%提取法定公益金。同時(shí)根據(jù)股東會(huì)決議，按50%提取任意盈余公積金。 假設(shè)例24中，“盈余公積法定公益金”賬戶的貸方余額為3 700 000元，公司為解決員工住房困難，經(jīng)股東會(huì)決議動(dòng)用公益金購買商品房，商品房的總價(jià)款為3 200 000元。 整理ppt三、股利分配三、股利分配 （一）股利分配的形式 1、現(xiàn)金股利 四個(gè)重要的日期：宣布股利日（宣告日）、除息日（停止過戶日）、股權(quán)登記日和股利發(fā)放日。 宣告日是公司股利分配方案經(jīng)股東大會(huì)通過后，由董事會(huì)正式宣布分派股利的日期。從宣告日起，公司就負(fù)有向股東支付股利的義務(wù)，因此需進(jìn)行賬務(wù)處理。減少留存

43、收益，增加流動(dòng)負(fù)債。 除息日即除去股利的日期，一般在宣告日和股權(quán)登記日之間。凡除息日當(dāng)天或以后購買股票的股東，將不能獲取最近一次的股利。公司在除息日無需在賬上作任何分錄。 股權(quán)登記日是公司在宣告分派股利后，規(guī)定的股東為獲取此次股利而辦理過戶登記手續(xù)的最后日期。即只有在此日登記在股東名冊(cè)上的股東，才有權(quán)獲得此次分派的股利。同樣，公司在股權(quán)登記日無需在賬上作任何記錄。 股利發(fā)放日是公司將股利正式發(fā)給股東的日期。因公司將支付股利，所以應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理。減少流動(dòng)負(fù)債，同時(shí)減少現(xiàn)金。整理ppt 例25、某股份公司2003年3月10日根據(jù)股東大會(huì)決議，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：優(yōu)先股每10股3元，普通股每10股2元

44、。公司流通在外的優(yōu)先股2 000 000股，普通股為6 000 000股，共計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利1 800 000元。3月20日為除息日，3月24日為股權(quán)登記日，4月10日為股利發(fā)放日。 整理ppt2股票股利 股票股利的會(huì)計(jì)處理，主要是股票股利的計(jì)價(jià)問題。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種方法可供選擇：一是按股票的面值計(jì)價(jià)，二是以股票的公允價(jià)值（通常以市價(jià)代表）計(jì)價(jià)。一般認(rèn)為，少量分派股票股利不足以影響股票市價(jià)的變動(dòng)，所以按國際通行做法，當(dāng)分派少量股票股利（增發(fā)25%以下）時(shí)，應(yīng)按股票的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。而分派大量股票股利就會(huì)對(duì)股票的市價(jià)產(chǎn)生重大影響，使其有較大幅度下降。所以當(dāng)分派大量股票股利（25%以上）時(shí)，應(yīng)按股票的

45、面值計(jì)價(jià)。 整理ppt 例26、光明股份公司發(fā)行在外的面值為1元的普通股16 000 000股，2003年實(shí)施10送2的股票股利分配方案，當(dāng)日該公司每股普通股除權(quán)后的市價(jià)為5元。 假設(shè)該公司2003年實(shí)施10送3的股票股利分配方案，其他資料同上，則宣告分派股票股利時(shí)應(yīng)按面值入賬， 整理ppt（二）股利分配的限制 1、法律方面：資本公積不能作為股利的分派；公司虧損動(dòng)用盈余公積分派股利時(shí)，額度不得超過股票面值的6%，分派后法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%等。 2、契約方面： 如償債基金 3、公司自身方面： 整理ppt四、未分配利潤四、未分配利潤 未分配利潤是公司留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤

46、未分配利潤兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。 例27、某股份公司2004年的稅后利潤為10 000 000元。根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。同時(shí)根據(jù)公司章程規(guī)定，按30%提取任意盈余公積金。經(jīng)股東大會(huì)決定，當(dāng)年向普通股股東派發(fā)現(xiàn)金股利4 000 000元。 整理ppt第四節(jié)第四節(jié) 股東權(quán)益的其他業(yè)務(wù)股東權(quán)益的其他業(yè)務(wù) 一、股票分割一、股票分割 由于股份公司的股東權(quán)益總額及股本結(jié)構(gòu)均無變化，一般情況下不做任何會(huì)計(jì)分錄，只將股本賬戶的每股面值及股數(shù)更改即可，并記錄交易發(fā)生的時(shí)間。 股票分割與股票股利 整理ppt二、認(rèn)股權(quán)和認(rèn)股權(quán)證二

47、、認(rèn)股權(quán)和認(rèn)股權(quán)證 有些公司為保障老股東的利益不因公司增發(fā)股票而受到侵犯，賦予其以規(guī)定的價(jià)格優(yōu)先認(rèn)購新發(fā)股票的權(quán)利，該項(xiàng)權(quán)利稱認(rèn)股權(quán)。 認(rèn)股權(quán)以認(rèn)股權(quán)證為依據(jù)。認(rèn)股權(quán)證規(guī)定了可購買股票的種類、數(shù)量、價(jià)格、權(quán)證到期日及其它相關(guān)信息。 例如，某認(rèn)股權(quán)證授權(quán)持有人有在1998年1月1日至2000年12月31日之間的任何時(shí)間，以每股12元購買HR公司普通股的權(quán)利。如果在這段時(shí)間內(nèi)，HR公司的股票市價(jià)已漲至每股18元，認(rèn)股權(quán)證持有人仍有權(quán)力按每股12元購進(jìn)股票，因此他也就獲得了每股6元的收益。 認(rèn)股權(quán)證可以流通買賣，一些公司的認(rèn)股權(quán)證還可以上市交易。 整理ppt（一）單獨(dú)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 認(rèn)股權(quán)證單獨(dú)發(fā)行

48、時(shí)，其發(fā)行所得款項(xiàng)應(yīng)全部計(jì)入“普通股認(rèn)股權(quán)”賬戶。如持有人行使了認(rèn)股權(quán)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷認(rèn)股權(quán)，并按投入資本的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行；如超過期限未行使認(rèn)股權(quán)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為資本公積。 例28、某公司2002年3月1日發(fā)出400 000張認(rèn)股權(quán)證，每張價(jià)格為2元。規(guī)定每張認(rèn)股權(quán)證可按5元的價(jià)格購買面值為3元的普通股1股，認(rèn)股期限為三年。假設(shè)至2005年3月1日共行使認(rèn)股權(quán)360 000股，當(dāng)天該公司股票市價(jià)為每股9元。 整理ppt（二）（二） 與其他證券合并發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證與其他證券合并發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 與優(yōu)先股和公司債券合并發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證，有可分離和不可分離兩種。前者可單獨(dú)行使認(rèn)股權(quán)；后者如行使認(rèn)股權(quán)，需要交出原認(rèn)購的優(yōu)先

49、股或公司債券。 發(fā)行優(yōu)先股或公司債券如附發(fā)可分離的認(rèn)股權(quán)證時(shí)，是否應(yīng)將出售優(yōu)先股或債券的所得金額分配一部分給認(rèn)股權(quán)證，需視認(rèn)股權(quán)證本身有無價(jià)值而定。如發(fā)行時(shí)認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的價(jià)格低于普通股市價(jià)，則應(yīng)比照上述兩種以上股票合并發(fā)行的方法處理，將發(fā)行優(yōu)先股或公司債券總收入的一部分作為認(rèn)股權(quán)證的發(fā)行收入。其中，認(rèn)股權(quán)證發(fā)行時(shí)有交認(rèn)股權(quán)證發(fā)行時(shí)有交易價(jià)格的，可以交易價(jià)格作為認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值；無交易價(jià)格的，可以交易價(jià)格作為認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值；無交易價(jià)格的，可以認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的價(jià)格低于市價(jià)的差額作為易價(jià)格的，可以認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的價(jià)格低于市價(jià)的差額作為入賬價(jià)值。入賬價(jià)值。如認(rèn)股權(quán)證發(fā)行時(shí)規(guī)定的價(jià)格高于市價(jià)，則認(rèn)如認(rèn)

50、股權(quán)證發(fā)行時(shí)規(guī)定的價(jià)格高于市價(jià)，則認(rèn)為目前認(rèn)股權(quán)證沒有價(jià)值，不能從出售優(yōu)先股或公司債券為目前認(rèn)股權(quán)證沒有價(jià)值，不能從出售優(yōu)先股或公司債券的金額中分配收入。的金額中分配收入。整理ppt 例29、某公司以每股6元發(fā)行每股面值為5元的優(yōu)先股200 000股，每股附一股認(rèn)股權(quán)，允許持有人可在一年內(nèi)按每股3元的價(jià)格購買面值為2元的普通股1股，當(dāng)時(shí)該普通股的市價(jià)為每股3.6元。 整理ppt三、庫藏股票三、庫藏股票 有時(shí)股票在發(fā)行后會(huì)由于各種原因又回到原發(fā)行公司，公司也未注銷該部分股票，則該部分股票稱為庫藏股票。 公司法規(guī)定：公司除因減少資本而注銷股份等特殊情況外，不得收購本公司的股票。 庫藏股票的會(huì)計(jì)核算有兩種方法可供選擇。 （一）成本法 成本法對(duì)庫藏股的收回和發(fā)出均按成本（庫藏股的購回價(jià)）入賬，而不考慮股票的面值及原發(fā)行價(jià)格。此法適用于購回股票后還考慮適當(dāng)機(jī)會(huì)時(shí)，再將這些股票發(fā)行出去的情況。整理ppt 例30、某公司的普通股面值為10元，原發(fā)行價(jià)格為14元?，F(xiàn)以每股15元的價(jià)格收回20 000股。 （1）若公司以后按收回價(jià)，每股15元再發(fā)行該批股票 （2）若公司