被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略案例

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 甲公司為我國(guó)南方地區(qū)的一家大型制造企業(yè)，主要生產(chǎn)中央空調(diào)。該公司2007年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為45 562萬(wàn)元，銷售收入為42 580萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為5 300萬(wàn)元。自2004年以來(lái)，甲公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2007年3月，在執(zhí)行完甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司又簽訂了其 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并委派執(zhí)行2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華和周琳繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。在了解甲公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華和周琳注意到甲公司20

2、07年度發(fā)生了如下事項(xiàng)和情況： （1）2007 年初，為提高存貨管理水平，甲公司各個(gè)倉(cāng)庫(kù)配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使甲公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫(xiě)改為計(jì)算機(jī)打印。 （2）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2007 年 4 月30 日，財(cái)務(wù)部門(mén)按公司規(guī)定在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行了定期輪崗，此次輪崗變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。 （3）2007年10月，為開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，甲公司董事會(huì)決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國(guó)商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司

3、董事會(huì)決定投入500萬(wàn)元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2007年底，該分公司已正式開(kāi)始營(yíng)業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。 （4）新任銷售部經(jīng)理在2007年初向董事會(huì)承諾本年度銷售收入比上年增加 30、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金。2007 年 12 月10日20日，甲公司銷售部門(mén)以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2007 年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對(duì)于這一階段發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。 要求： （1）逐一分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е录坠矩?cái)務(wù)報(bào)表

4、存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）資料中哪些情況容易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出其最可能的原因。 （3）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；逐一分析資料，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？ （4）自2004年以來(lái)，甲公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)？出現(xiàn)哪些情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)？ 分析： （1） 情況（1）：雖然倉(cāng)庫(kù)安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（2）：正常的財(cái)務(wù)人員輪崗有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。 情況（3）：甲公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 情況（4）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （2） 情況（4）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過(guò)多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。 （3） 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備