會(huì)計(jì)學(xué)收入和利潤(rùn)的核算 講義

1、第八章 收入和利潤(rùn)的核算（一）教學(xué)目的要求：熟悉收入的確認(rèn)與分類(lèi)，掌握各種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)商品收入的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回及特殊業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)時(shí)數(shù)：共計(jì)2學(xué)時(shí)。第一節(jié) 收入概述一、收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。二、收入的分類(lèi)（一）按收入的性質(zhì)分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收

2、入1、銷(xiāo)售商品收入，主要是指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售。2、提供勞務(wù)收入，主要有提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢(xún)、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等所獲取的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入，是指企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給他人使用所取得的收入。（二）按收入的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)所產(chǎn)生的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。第二節(jié) 銷(xiāo)售商品收入一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件，方可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有

3、權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量與賬務(wù)處理商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。 企業(yè)應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的收入設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算；“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所取得的收入；該科目屬于損益類(lèi)科目，該科目的貸方登記取得的收入，借方登記發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，期末，按其凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，該科目期末一般無(wú)余額。若銷(xiāo)售商品不符合收入確認(rèn)條件的，則應(yīng)設(shè)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。該

4、科目屬于過(guò)渡性賬戶，借方登記不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，貸方登記已確認(rèn)收入轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的已售商品成本；期末余額在借方，表示未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，記入“資產(chǎn)負(fù)債表”的“存貨”項(xiàng)下。(一)一般商品銷(xiāo)售（二）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣不計(jì)入收入，即收入按扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（三）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理有總額法和凈額法兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用總額法。（四）銷(xiāo)售折

5、讓銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。（五）銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。若銷(xiāo)售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；若銷(xiāo)售退回發(fā)生確認(rèn)收入后，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)

6、售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。 三、特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)（一）代銷(xiāo)1、視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于這種銷(xiāo)售本質(zhì)上仍是代銷(xiāo)，委托方在交付商品時(shí)

7、不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。 受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。 2、收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式與視同買(mǎi)斷方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。 （二）分期收款銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。 分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大；收款期較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷(xiāo)售方式下，公司應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 采用分期收款銷(xiāo)

8、售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。（三）售后回購(gòu)售后回購(gòu)一般有三種情況：一是賣(mài)方在銷(xiāo)售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)；二是賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)；三是買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)。售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定。（四）房地產(chǎn)銷(xiāo)售房地產(chǎn)銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷(xiāo)售。房地產(chǎn)銷(xiāo)售與工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品類(lèi)似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。 在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有

9、權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷(xiāo)售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理，如作銷(xiāo)售處理，賣(mài)方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。 企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)考慮價(jià)款收回的可能性，估計(jì)價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。 （五）出口銷(xiāo)售 企業(yè)出口商品，通常的成交方式有以下幾種：離岸價(jià)（FOB），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被搬運(yùn)到車(chē)船（包括船、火車(chē)、汽車(chē)等）或其他運(yùn)載工具上的所有費(fèi)用；工廠交貨價(jià)格（DAF），即買(mǎi)方直接從賣(mài)方工廠提貨，商品的價(jià)格只包括售價(jià)，不包括運(yùn)費(fèi)；到岸價(jià)（CIF），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送

10、到買(mǎi)方指定地點(diǎn)的裝卸、保險(xiǎn)及運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用；成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（C&F），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)的裝卸及運(yùn)輸費(fèi)用。 在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)間不同，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)也不一致。另外，不同的成交方式，表示售價(jià)包含的內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。 第八章 收入和利潤(rùn)的核算（二）教學(xué)目的要求：熟悉勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理，掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)時(shí)數(shù)：共計(jì)2學(xué)時(shí)。第三節(jié) 勞務(wù)收入一、勞務(wù)收入概述提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生

11、時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 由于提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時(shí)間的不同，分別采用不同的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量二、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。三、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 1、合同總收入和總成本能夠

12、可靠地計(jì)量。2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。3、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（二）完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理完工百分比法是按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。四、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償，應(yīng)按能得到補(bǔ)償勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差

13、額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。五、特殊勞務(wù)交易的處理 （一）安裝費(fèi)收入：如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 （二）廣告費(fèi)收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。（三）入場(chǎng)費(fèi)收入：因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)

14、活動(dòng)。 （四）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入：這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （五）特許權(quán)費(fèi)收入：特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 （六）訂制軟件收入：訂制軟件主要是指為特定

15、客戶開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。 （七）定期收費(fèi)：有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（八）包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。 第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入種類(lèi) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入種類(lèi)包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。分為利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利

16、收入。二、利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 （一）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理 使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 第八章 收入和利潤(rùn)的核算（二）教學(xué)目的要求：熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成、掌握利潤(rùn)的形成與分配的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：利潤(rùn)分配與彌補(bǔ)虧損核算的核算教學(xué)時(shí)數(shù)：共計(jì)2學(xué)時(shí)。 第五節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)

17、外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二、賬戶設(shè)置 1、“本年利潤(rùn)”，是所有者權(quán)益帳戶。用來(lái)核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。它的貸方登記每月或每年由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等帳戶轉(zhuǎn)入的金額；借方登記每月或每年由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶及“所得稅”帳戶轉(zhuǎn)入的金額。年度終了，“本年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶前的貸方余額表示凈利潤(rùn)（凈盈利），借方余額表示虧損總額。應(yīng)將這些余額最后全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”帳戶應(yīng)無(wú)余額。若要按月結(jié)轉(zhuǎn)（核算）財(cái)務(wù)

18、成果，也用該帳戶核算。 2、“利潤(rùn)分配”，是所有者權(quán)益帳戶。用來(lái)核算所得稅后利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。它的借方登記盈余公積補(bǔ)虧、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、年末由“本年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)來(lái)的本年虧損額等；貸方登記年末由“本年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)來(lái)的本年盈利額。其貸方余額表示未分配利潤(rùn)，借方余額表示未彌補(bǔ)虧損。3、“應(yīng)付股利”科目該科目核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)該科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通過(guò)的股利或利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記該科目。在實(shí)際支付時(shí)，借記該科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。三、利潤(rùn)分配的程序1.被沒(méi)收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。 2.彌補(bǔ)公司以前年度虧損 3.提取法定公積金 公司法規(guī)定，公司應(yīng)在當(dāng)年稅后利潤(rùn)中，扣除前兩項(xiàng)后提取10作為法定公積金，公司的法定盈余公積金超過(guò)公司注冊(cè)資本的50以上時(shí)，可以不再提取。 4.提取公益金 公司法規(guī)定，公司必須在自己的稅后利潤(rùn)中提取510列入法定公益金。 5.向投資者分配利潤(rùn) 向投資者分配利潤(rùn)，也要符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，其順序如下： 支付應(yīng)付利潤(rùn)； 支付優(yōu)先股股利； 提取任意盈余公積（按公司章程、股東代表大會(huì)或董事會(huì)決議的比例提取，非股份制企業(yè)一般不得提取