代理納稅審查方法知識(shí)

1、代理納稅審查方法本章考情分析本章在本科目考試中處于重要地位，直接命題的分值雖不高，但意義重大，屬于考試的重點(diǎn)章，是為后續(xù)三章貨物和勞務(wù)稅、所得稅及其他稅種納稅審核奠定基礎(chǔ)的關(guān)鍵一章。在歷年考試中，以單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題為主，綜合分析題命制所得稅納稅審核題型時(shí)也會(huì)涉及本章賬務(wù)調(diào)整的內(nèi)容。本章需要記憶的知識(shí)點(diǎn)較多，要注意掌握其中的規(guī)律、基本原則和基本方法。特別是查賬、調(diào)賬方法與企業(yè)所得稅、增值稅結(jié)合命制的綜合分析題，出題頻率較高，難度較大，綜合性比較強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)引起充分重視。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求：掌握代理納稅審查的基本方法；掌握不同委托人代理審查的側(cè)重點(diǎn)；掌握對(duì)當(dāng)期和以往年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行調(diào)整的方法

2、。熟悉代理審核會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的主要內(nèi)容；熟悉調(diào)賬基本方法和基本原則。了解順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對(duì)法與查詢法、比較分析法和控制計(jì)算法；了解代理納稅審查的基本內(nèi)容。從往年命題情況來看，本章的核心主要是查賬的基本方法，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的審查，明細(xì)賬的檢查要點(diǎn)和錯(cuò)賬調(diào)整方法。本章核心考點(diǎn)具體包括：納稅審查的基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的審查要點(diǎn)；記賬憑證的審查要點(diǎn)；調(diào)整賬務(wù)的基本原則與方法；錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍。題型2011年2010年2009年考點(diǎn)分布單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題簡(jiǎn)答題1分4分錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍合計(jì)1分4分本章基本結(jié)構(gòu)框架代理納稅審查方法1.納

3、稅審查的基本方法 代理納稅審查的基本內(nèi)容 比較分析法和控制計(jì)算法 順查法和逆查法 2.納稅審查的基本內(nèi)容 詳查法和抽查法 會(huì)計(jì)報(bào)表的審查 會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析 核對(duì)法和查詢法 3.賬務(wù)調(diào)整的基本方法 會(huì)計(jì)憑證的審查與分析 不同委托人代理審查的具體內(nèi)容 賬務(wù)調(diào)整的作用 賬務(wù)調(diào)整的原則 賬務(wù)調(diào)整的基本方法錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍 本章教材內(nèi)容的變化本章即原2011年教材的第十章，內(nèi)容變化不大。一、納稅審查的基本方法納稅審查的基本方法各有所長(zhǎng)，在實(shí)際工作中可根據(jù)審查的目的、審查的范圍及審查的對(duì)象交叉結(jié)合使用，以提高納稅審查的工作效率。主要審查方法比較見下表：分類標(biāo)準(zhǔn)基本方法具體含義特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)適用對(duì)象查賬

4、順序順查法按照會(huì)計(jì)核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對(duì)報(bào)表，最后審查納稅情況的審查方法全面、系統(tǒng)優(yōu)點(diǎn)：運(yùn)用簡(jiǎn)單，不易遺漏問題缺點(diǎn)：工作量大，重點(diǎn)不突出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人與扣繳義務(wù)人逆查法以會(huì)計(jì)核算的相反順序，從分析審查會(huì)計(jì)報(bào)表開始，對(duì)于有疑點(diǎn)的地方再進(jìn)一步審查賬簿和憑證逆會(huì)計(jì)核算程序，目的明確優(yōu)點(diǎn)：重點(diǎn)突出、迅速突破問題缺點(diǎn)：檢查面窄、易遺漏問題注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其稅務(wù)狀況較為了解的納稅人與扣繳義務(wù)人分類標(biāo)準(zhǔn)基本方法具體含義特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)適用對(duì)象審查內(nèi)容、范圍詳查法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在審查期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的審查的一種方法全面、系統(tǒng)、詳細(xì)優(yōu)點(diǎn)：一定程度上

5、保證了納稅審查質(zhì)量缺點(diǎn)：工作量大，時(shí)間長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人與扣繳義務(wù)人抽查法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表有選擇性地抽取一部分進(jìn)行審查按一定方法選擇檢查樣本優(yōu)點(diǎn)：檢查用時(shí)短，效率高缺點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)高，運(yùn)用不當(dāng)影響審查質(zhì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，檢查時(shí)間有限制的納稅人與扣繳義務(wù)人分類標(biāo)準(zhǔn)基本方法具體含義特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)適用對(duì)象會(huì)計(jì)資料的勾稽關(guān)系核對(duì)法根據(jù)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互關(guān)系，對(duì)賬證、賬表、賬賬、賬實(shí)的相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)審查的一種方法根據(jù)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行檢查優(yōu)點(diǎn)：易于發(fā)現(xiàn)問題，比較簡(jiǎn)便易行缺點(diǎn)：檢查時(shí)間較長(zhǎng)對(duì)其有關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系有所了解的納稅人與扣繳義務(wù)人查詢法根據(jù)查賬線

6、索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法面詢或函詢優(yōu)點(diǎn)：便于了解現(xiàn)實(shí)情況，取得的定案證據(jù)，通常與其他方法一起使用缺點(diǎn)：時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)各種情況的納稅人與扣繳義務(wù)人分類標(biāo)準(zhǔn)基本方法具體含義特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)適用對(duì)象經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的相互聯(lián)系比較分析法將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)的、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，找出存在問題的一種審查方法利用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互關(guān)系查找問題優(yōu)點(diǎn)：易于查找問題，效率高缺點(diǎn)：不能作為直接定案依據(jù)，只能為進(jìn)一步的審查提供線索基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度健全和核算水平較高的納稅人與扣繳義務(wù)人控制計(jì)算法根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬

7、面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法利用科學(xué)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)查找問題優(yōu)點(diǎn)：運(yùn)用得當(dāng)，易于查找問題，效率高，通常配合其他方法一起使用缺點(diǎn)：不能作為直接定案依據(jù)，只能為進(jìn)一步的審查提供線索各種情況的納稅人與扣繳義務(wù)人【例題1·單選題】在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的審查方法，稱之為（ ）。A.比較分析法 B.查詢法 C.核對(duì)法 D.控制計(jì)算法【答案】B【解析】查詢法是指在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法?！纠}2·單選題】對(duì)于審查方法的選擇，下列理解錯(cuò)誤的是（ ）。A.詳查法適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量

8、較少的納稅人、扣繳義務(wù)人B.抽查法適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大的納稅人、扣繳義務(wù)人C.核對(duì)法僅用于對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系還不了解的情況D.控制計(jì)算法通常需要配合其他方法使用【答案】C【解析】核對(duì)法一般用于對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系有所了解的情況。二、納稅審查的基本內(nèi)容（一）代理納稅審查的基本內(nèi)容【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于代理納稅審查基本內(nèi)容的是（ ）。A.審查其核算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度B.審查計(jì)稅是否符合稅收法規(guī)，重點(diǎn)是審查計(jì)稅依據(jù)和稅率C.審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況D.對(duì)審查過

9、程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)的措施，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理【答案】D【解析】在審查工作中，對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)的措施，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，不屬于審查的基本內(nèi)容，而是鞏固審查成果的一項(xiàng)工作。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的審查審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況。同時(shí)，通過對(duì)各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。1.資產(chǎn)負(fù)債表的審查（掌握）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的審查，主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：（1）根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制技術(shù)上審查該表的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)

10、數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符。（2）對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行審查。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)審查的項(xiàng)目見下表：審查項(xiàng)目審查要點(diǎn)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的審查與分析注意核實(shí)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額，以及企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況；其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一

11、步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確對(duì)“在建工程”項(xiàng)目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算，各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí)，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等注意企業(yè)無形資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)的變化情況，了解企業(yè)本期無形資產(chǎn)的變動(dòng)和攤銷情況，并注意攤銷額計(jì)算是否正確審查遞延資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)變動(dòng)情況，審核“遞延資產(chǎn)”核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定，發(fā)生金額和攤銷期限是否合理正確對(duì)負(fù)債各項(xiàng)目的審查與分析將期末數(shù)與期初數(shù)進(jìn)行比較，分析負(fù)債的增減變化，對(duì)變化較大及數(shù)字異常的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步查閱賬面記錄；審查企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)”是否及時(shí)、足額上繳，有無欠繳、錯(cuò)繳等問題【例題·單

12、選題】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的審查，下列說法正確的是（ ）。A.若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過快，則應(yīng)該注意是由于材料或商品分散到貨還是由于價(jià)格的原因造成的，但是可以肯定的是，不是由于管理不善造成的，所以不用在這方面分散精力B.在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審核分析時(shí)，首要核實(shí)的是固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法是否恰當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確C.對(duì)于無形資產(chǎn)的審查，應(yīng)該注意企業(yè)無形資產(chǎn)期末與期初數(shù)變化情況，了解本期變動(dòng)情況和攤銷情況，并注意攤銷額是否計(jì)算正確D.審查所有者權(quán)益項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該注意企業(yè)投資者是否按照規(guī)定履行出資義務(wù)，資本公積核算是否正確，盈余公積金的提留比例是否符合稅法規(guī)定【答案】C【解析】選項(xiàng)A：如果企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)

13、增長(zhǎng)過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題；選項(xiàng)B：固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確；選項(xiàng)D：公積金的提留比例是公司法中加以規(guī)定的，稅法上對(duì)此沒有相應(yīng)的規(guī)定。2.損益表的審查（掌握）對(duì)于損益表重點(diǎn)審查的項(xiàng)目見下表：審查項(xiàng)目審查要點(diǎn)銷售收入的審查（1）審查時(shí)，分別按銷售數(shù)量和銷售單價(jià)進(jìn)行分析對(duì)比（2）審查銷售數(shù)量時(shí)，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期的產(chǎn)銷情況，將本期

14、實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或上年同期數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，并結(jié)合銷售合同執(zhí)行情況，注意有無應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的銷售收入（3）審查銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)注意銷售價(jià)格變動(dòng)是否正常，異常變動(dòng)應(yīng)當(dāng)查明原因（4）銷貨退回的手續(xù)是否完備，銷售折扣與折讓是否合理合法銷售成本的審查（1）審查企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）品種結(jié)構(gòu)的變化情況、成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的計(jì)價(jià)方法是否正確（2）期末庫存產(chǎn)品（商品）的成本是否真實(shí)（3）采用售價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)銷差價(jià)是否正確營業(yè)稅金及附加的審查（1）稅率有無調(diào)整（2）不同稅率的產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)有無變動(dòng)（3）企業(yè)申報(bào)數(shù)字是否屬實(shí)。即在核實(shí)銷售收入的基礎(chǔ)上，審查核實(shí)企業(yè)營業(yè)稅金及附加計(jì)算結(jié)果是否正確，有無錯(cuò)計(jì)漏計(jì)等情況銷售利潤的

15、審查（1）核查企業(yè)是否完成銷售利潤計(jì)劃，與上期相比有無增減變動(dòng)（2）與上期、上年同期銷售利潤率比較，有異常變動(dòng)應(yīng)進(jìn)一步查明原因營業(yè)利潤的審查與分析（1）審查主營業(yè)務(wù)的利潤（2）審查其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本（3）對(duì)比分析各項(xiàng)期間費(fèi)用支出額以前各期和本期的變動(dòng)情況，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合賬簿查明原因投資收益的審查與分析（1）結(jié)合對(duì)外投資的性質(zhì)、種類，審查投資收益的種類（2）審查投資收益是否如實(shí)收回，金額是否正確營業(yè)外收支項(xiàng)目的審查與分析審查營業(yè)外收支金額的變動(dòng)情況，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)情況應(yīng)當(dāng)結(jié)合賬簿、憑證查明原因。通常，應(yīng)注意企業(yè)有無將應(yīng)列入銷售收入的款項(xiàng)或收益直接記作營業(yè)外收入，漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額；注意營業(yè)

16、外支出是否符合規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無突增突減的異常變化【例題·多選題】注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)注意的稅種包括（ ）。A.資源稅 B.營業(yè)稅 C.增值稅 D.城市維護(hù)建設(shè)稅 E.房產(chǎn)稅【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，增值稅屬于價(jià)外稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算，不計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，房產(chǎn)稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用科目，不在營業(yè)稅金及附加科目核算。3.現(xiàn)金流量表的審查對(duì)現(xiàn)金流量表的審查，應(yīng)注意審查核對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字來源及計(jì)算的正確性，即主要核對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（三）會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析（了解）賬簿種類審查要點(diǎn)審查目的序時(shí)賬（1

17、）審查有無違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的違法違紀(jì)行為（2）將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，審查有無隱瞞收入的情況（1）企業(yè)支付稅款的能力（2）有無隱瞞收入的問題總分類賬利用總分類賬之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)查找不正常的情況，為進(jìn)一步審查提供線索明細(xì)分類賬（1）審查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致，金額是否相符（2）審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問題（3）審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之機(jī)，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，故意增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假、偷稅漏稅（4）審查賬戶的余額是否

18、正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的（5）審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確。有無將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用計(jì)入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況為進(jìn)一步查找問題提供線索【例題·單選題】下列對(duì)于總分類賬的審查與分析的理解，錯(cuò)誤的是（ ）。A.可以從總體上了解企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資、負(fù)債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索B.審查總分類賬時(shí)，應(yīng)注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表中所列數(shù)字是否相符C.特別是對(duì)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進(jìn)一步審查有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證D.審查和分析總分類賬簿的記錄，能作

19、為定案處理的根據(jù)【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果企業(yè)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，則審查時(shí)不容易發(fā)現(xiàn)。因此，審查和分析總分類賬簿的記錄，只能為進(jìn)一步審查提供線索，不能作為定案處理的根據(jù)。（四）會(huì)計(jì)憑證的審查與分析（掌握）會(huì)計(jì)憑證的審查與分析包括原始憑證和記賬憑證的審查與分析。原始憑證和記賬憑證的用途不同，因此，審查的內(nèi)容也不同。但兩者有著密切的聯(lián)系，應(yīng)結(jié)合對(duì)照審查。憑證類型審查要點(diǎn)原始憑證的審查原始憑證按其取得的來源可以分為自制的原始憑證和外來的原始憑證兩種。對(duì)外來和自制的原始憑證進(jìn)行審查，就是審查其真實(shí)性和合法

20、性（1）審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性（2）審查有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤（3）審查有無白條入賬的情況記賬憑證的審查記賬憑證的特點(diǎn)是既反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，又反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（1）審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致（2）審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確（3）記賬憑證的會(huì)計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符【例題·多選題】審查原始憑證包括的內(nèi)容有（ ）。A.審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性B.審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確C.審查有無白條入賬的情況D.審查有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤E.審查憑證記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)【答案

21、】ACDE【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確，屬于審查記賬憑證的范圍。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（重要考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握）調(diào)賬一般有兩種情況：一是由于稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑不同對(duì)納稅的影響，這種影響一般不調(diào)賬，只調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可，即使調(diào)賬，也只是與“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶有關(guān)；二是由于企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)差錯(cuò)對(duì)納稅有影響或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額沒有影響，只是對(duì)后期應(yīng)納稅額才有影響，這些情況都必須進(jìn)行調(diào)賬處理。（一）賬務(wù)調(diào)整的原則1.賬務(wù)處理的調(diào)整與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致的原則。2.賬務(wù)處理的調(diào)整與會(huì)

22、計(jì)原理相符合的原則。貫徹這一原則，就是在賬務(wù)調(diào)整中要做到：（1）反應(yīng)錯(cuò)賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路；（2）核算準(zhǔn)確、數(shù)字可靠；（3）正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營真實(shí)情況；（4）使各會(huì)計(jì)期間的上下期數(shù)據(jù)保持連續(xù)性和整體性；（5）堅(jiān)持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶。要保持會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，則要求查獲額影響到哪一個(gè)環(huán)節(jié)，就要分配到哪一個(gè)環(huán)節(jié)，并把賬務(wù)調(diào)整到那個(gè)環(huán)節(jié)。即使查獲額不影響當(dāng)期利潤，也要進(jìn)行調(diào)賬?！纠}·簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2011年年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年12月份甲產(chǎn)品少保留在產(chǎn)品成本10000元。問題：（1）假定本年12月份甲產(chǎn)品未發(fā)生銷售，請(qǐng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（2）假定甲產(chǎn)

23、品單價(jià)為1000元，2011年12月份已銷售80臺(tái)，庫存20臺(tái)，請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整?！敬鸢浮浚?）此時(shí)雖然沒有影響到當(dāng)期利潤，但為了保持“庫存商品”與“生產(chǎn)成本”兩個(gè)賬戶的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)相一致，也應(yīng)作如下調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 10000（2）應(yīng)先將查獲額進(jìn)行分配，然后作如下調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 2000主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 80003.從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行的從簡(jiǎn)賬務(wù)調(diào)整原則。（二）賬務(wù)調(diào)整的基本方法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，注冊(cè)稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)賬方法具體操作適用對(duì)象紅字沖

24、銷法用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法補(bǔ)充登記法通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況綜合賬務(wù)調(diào)整法（1）將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用（2）涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶（3）一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)的情況；正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目時(shí)及時(shí)調(diào)整它一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況，

25、而且主要用于所得稅納稅審查后的調(diào)整【例題·單選題】注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)某企業(yè)納稅情況進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將職工福利部門領(lǐng)用的原材料列入管理費(fèi)用科目，金額為12000元。對(duì)于這種情形，較為恰當(dāng)?shù)恼{(diào)賬方法應(yīng)采用（ ）。A.紅字沖銷法 B.藍(lán)字更正法 C.補(bǔ)充登記法 D.綜合賬務(wù)調(diào)整法【答案】D【解析】本題會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，而且涉及損益的調(diào)整，故應(yīng)采用綜合賬務(wù)調(diào)整法更為恰當(dāng)。（三）錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。其發(fā)生的時(shí)間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。本年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤本年發(fā)現(xiàn)上年錯(cuò)誤當(dāng)期錯(cuò)誤往期錯(cuò)誤年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)年度決算報(bào)表編制后發(fā)

26、現(xiàn)采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整調(diào)整相關(guān)賬戶和“本年利潤”賬戶（適用于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人）直接調(diào)整上年度相關(guān)賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”賬戶（1）對(duì)上年稅收沒影響的：對(duì)于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接調(diào)整本年相關(guān)賬戶（2）對(duì)上年稅收有影響的：對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目，不可以直接調(diào)整本年相關(guān)賬戶；而應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整（3）不影響上年稅收，但對(duì)本年稅收有影響的：直接調(diào)整本年損益類賬戶1.對(duì)于當(dāng)年度錯(cuò)賬的調(diào)整如果賬務(wù)處理是正確的，僅僅是稅會(huì)差異，調(diào)整納稅申報(bào)表即可，不需要調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿。2.對(duì)于跨年度錯(cuò)賬的調(diào)整如果賬務(wù)處理是正確的，僅僅是稅會(huì)差異

27、，若導(dǎo)致需要補(bǔ)稅的，則應(yīng)作補(bǔ)稅會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3.不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法（2008多選題、2009年簡(jiǎn)答題命題點(diǎn)）注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需要進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。對(duì)于不能直接按審查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整，在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。第一步：?jì)算分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額÷（期末

28、材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本）【提示】上述公式是基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)地選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅簧婕暗捻?xiàng)目則不參加分?jǐn)?。?）在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方、“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷售成本之間分?jǐn)?；?）在“材料”賬戶貸方、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯(cuò)誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問題，應(yīng)在公式中后三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?；?）在“材料”賬戶借方查出的問題，即多計(jì)或少計(jì)材料成本，要在公式中的四個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?。第二步：?jì)算分?jǐn)傤~（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮剩?）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮剩?）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮剩?）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮实谌剑赫{(diào)整相關(guān)賬戶將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。【例題1·多