出口貨物退免稅的檢查

1、出口貨物退（免）稅的檢查出口貨物退（免）稅的檢查是國稅機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，對出口貨物退（免）稅及相關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以充分發(fā)揮積極職能作用的一種管理活動。它是出口貨物退（免）稅管理工作的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)出口退稅管理和堵塞漏洞的重要環(huán)節(jié)，是正確執(zhí)行出口退稅政策，遵循“征多少，退多少，未征不退”原則的重要保證。從1985年實行出口貨物退（免）稅政策以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國對外出口貿(mào)易不斷增長，出口退稅額也逐年增加，這對擴(kuò)大出口，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)無疑起到了積極作用。但是，近年來在出口退稅中也出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。一方面由于出口退稅政策和機(jī)制不

2、夠完善，管理力量薄弱，管理手段落后等原因?qū)е略诠ぷ髦谐霈F(xiàn)多退、少退或錯退等問題；另一方面，一些不法分子和少數(shù)出口企業(yè)采取弄虛作假手段，騙取出口退稅，造成國家財政損失。所有這些客觀上要求我們在進(jìn)一步完善政策和管理機(jī)制的同時，加強(qiáng)出口退稅的檢查。 第一節(jié) 出口貨物退（免）稅檢查的特點和方法出口貨物退（免）稅檢查是根據(jù)出口企業(yè)的帳、表、單、票證以及其他有關(guān)證明資料，按照出口貨物退（免）稅管理辦法及有關(guān)規(guī)定，對出口貨物的真實性和所退、免稅款及抵扣稅款的計算是否正確進(jìn)行的檢查。一、出口貨物退（免）稅檢查的特點由于出口退（免）稅政策在我國是一項比較新的政策，并且在不斷完善之中，因此，當(dāng)

3、前出口貨物退（免）稅的檢查，根據(jù)出口貨物退（免）稅本身固有的性質(zhì)和出口貨物退（免）稅管理所應(yīng)具有的條件來看有以下特點。出口貨物退（免）稅遵循“征多少，退多少，未征不退”的原則，所以出口貨物退（免）稅檢查不但要檢查出口貨物退（免）稅，而且要檢查征稅情況。出口貨物退（免）稅范圍的限定，不僅要檢查申請退（免）稅的貨物是否能退（免）稅，退（免）稅的計算是否正確，而且要檢查要求退（免）稅的企業(yè)資格。出口貨物退（免）稅涉及的環(huán)節(jié)多，應(yīng)提供的憑證也多，因此檢查范圍廣，工作量大。出口貨物應(yīng)退（免、抵）稅的計算，由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)采用的計帳方法和會計核算方法不同，出口貨物的退（免）稅的計稅依據(jù)和計算方法不同

4、，所以采用的檢查方法也不一樣。隨著外貿(mào)體制改革的不斷深入，對外貿(mào)易出現(xiàn)經(jīng)營多元化、貿(mào)易方式多樣化，如有自營進(jìn)出口、代理進(jìn)出口、補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工等等，對不同貿(mào)易方式的退（免）稅檢查的范圍也不同。由于出口貨物退（免）稅管理機(jī)制不夠完善，特別是對出口貨物的征稅、出口退稅不在一地，且征（免）稅、抵扣和退稅又屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，因而使得銜接困難，檢查難度增大。不僅要檢查出口貨物應(yīng)提供的憑證和有關(guān)帳簿，而且要檢查貨物是否真實存在，申請退（免）稅的有關(guān)金額、數(shù)量是否與實際相符。由于出口貨物退（免）稅的退稅率變化較大，出口貨物不能完全依據(jù)其進(jìn)項稅額進(jìn)行退稅，對不同貨物和同一種貨物在不同時期

5、所適用的退稅率是否正確要進(jìn)行核定。二、出口貨物退（免）稅檢查的方法出口貨物退（免）稅檢查是一項政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。涉及出口企業(yè)大量的財務(wù)會計資料，要使檢查工作減少盲目性，克服混亂性，提高工作效率，就必須講究科學(xué)的檢查方法和技巧，只有熟練和正確運用科學(xué)的檢查方法才能保證出口退稅檢查的質(zhì)量。出口貨物退（免）稅檢查和征稅檢查一樣，其檢查的方法有很多，按檢查的順序劃分有順查法和逆查法；按對出口企業(yè)一定時期內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容檢查面大小和深淺程度劃分有全面檢查和重點檢查；按檢查的組織形式劃分有自查法、復(fù)查法和重點抽查法。根據(jù)出口退稅檢查自身的特點，在檢查工作中常見的實用的檢查方法主要有以下3種：（一

6、）日?；榉?#160;日?；榉ㄊ浅隹谕硕愔凶畛Ｓ谩⒆罨镜姆椒ǎ侵鞴艹隹谕硕悪C(jī)關(guān)日常工作的一個重要組成部分。它主要是對日常單證對審或計算機(jī)審核出來的錯誤、疑點信息，特別是機(jī)審為“E”和“W”的疑點信息，通過與企業(yè)會計報表、帳冊和申報出口退稅的其他有關(guān)資料核對，以檢查出口退稅申報是否正確。這一日常檢查工作執(zhí)行得好壞，直接關(guān)系到退稅工作的質(zhì)量。有許多騙取出口退稅的線索也能從這一檢查中發(fā)現(xiàn)。（二）專項檢查法專項檢查法又稱重點檢查法。是對出口企業(yè)某一時期內(nèi)有關(guān)資料或?qū)δ骋环矫娴慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的檢查。通過事先分析資料發(fā)現(xiàn)疑點和線索，以及平時了解掌握的情況，有的放矢地進(jìn)行檢查的方法。通常用于對騙稅案件

7、檢查，對某一類出口商品或某筆出口業(yè)務(wù)，以及某種貿(mào)易方式出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專題檢查。重點檢查法是出口退稅檢查工作中最常用的方法。其特點是突出重點，針對情況，收效較明顯，而且節(jié)省人力和時間，可以達(dá)到事半功倍的效果。 （三）全面檢查法全面檢查法是對出口企業(yè)的各項退稅會計憑證、帳、表、票據(jù)單證等項目進(jìn)行全面系統(tǒng)的檢查，是對一定時期內(nèi)某一出口企業(yè)涉及出口退稅的各種資料進(jìn)行的一種全方位的檢查，能達(dá)到查清、查透的效果，但工作量大，較費人力和時間。一般在年度清算時選擇一些重點企業(yè)進(jìn)行。在檢查時，一般可著手從“庫存商品”、“自營出口銷售收入”、“應(yīng)收外匯帳款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等帳和有關(guān)憑證報表進(jìn)

8、行檢查。 第二節(jié) 出口貨物退（免）稅檢查的程序 出口貨物退（免）稅檢查的程序與稅務(wù)稽查的基本程序相同，即：檢查選案、檢查實施、檢查審理和處理決定執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)實行分工負(fù)責(zé)，形成相互合作、相互制約、彼此促進(jìn)的運行機(jī)制，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅法。一、退（免）稅檢查的選案檢查選案是出口貨物退（免）稅檢查的第一個環(huán)節(jié)，根據(jù)有關(guān)資料、信息進(jìn)行分析、對比、排列和組合，從中發(fā)現(xiàn)異常，列出檢查的重點對象，出口貨物退（免）稅檢查對象的確定方法大體上有以下幾種：（一）計算機(jī)選案根據(jù)“出口貨物退（免）稅審核系統(tǒng)”，對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅貨物的有關(guān)數(shù)據(jù)，通過事先設(shè)置的可能出

9、現(xiàn)疑點的條件、范圍，從中選擇檢查的企業(yè)名單及檢查的業(yè)務(wù)內(nèi)容。從目前來看，計算機(jī)選案的指標(biāo)主要有以下幾個方面。 1、出口增長變化幅度分析。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單電子信息，排查出口企業(yè)當(dāng)期出口額比往年增長特別大的企業(yè)名單。2、出口金額異常分析。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單電子信息，對通過海運、鐵路運輸方式一次出口金額在20萬美元以上的，及通過公路運輸和航空運輸?shù)冗\輸方式一次出口金額在10萬美元以上的出口退稅報關(guān)單進(jìn)行排查，從中確定檢查企業(yè)的名單及重點檢查的內(nèi)容。 3、出口貨物情況分析。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單的電子信息，對出口企業(yè)報關(guān)出口的敏感貨物，

10、進(jìn)行分類統(tǒng)計，對其中報關(guān)出口敏感貨物金額較大的企業(yè)，作為檢查的對象。4、報關(guān)口岸情況分析。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單的電子信息，對從敏感口岸報關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)，作為檢查的對象。5、換匯成本分析。主要是對外貿(mào)企業(yè)已申報退稅的出口貨物，對于換匯成本低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限的出口企業(yè)，作為檢查的對象。6、單價差異倍數(shù)分析。主要是對外貿(mào)企業(yè)已申報退稅的出口貨物，通過事先設(shè)置的計算公式，計算單價差異倍數(shù)，對低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限的出口企業(yè)，作為檢查的對象。 單價差異倍數(shù) = 本期申報的某商品碼項目下的進(jìn)貨平均單價

11、47;上期申報的該商品碼項目下的進(jìn)貨平均單價進(jìn)貨平均單價 = 本次可用進(jìn)貨金額÷本次可用進(jìn)貨數(shù)量本次可用進(jìn)貨金額 = 上期結(jié)余進(jìn)貨金額+本期申報進(jìn)貨金額+本期釋放進(jìn)貨金額7、計算機(jī)審核疑點分析。對計算機(jī)審核出現(xiàn)“ ”、“W”、“E”3個級別的出口業(yè)務(wù)，進(jìn)行分析，經(jīng)分析后不能按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行分類統(tǒng)計，從中確定檢查的對象。 8、出口從敏感地區(qū)購進(jìn)貨物情況分析。主要是根據(jù)出口企業(yè)申報的進(jìn)貨數(shù)據(jù)和專用繳款書的電子信息，分析在一定時期內(nèi)出口企業(yè)從敏感地區(qū)購進(jìn)出口貨物的總量，從中確定檢查的對象。選案指標(biāo)分析項目是隨著經(jīng)濟(jì)形勢

12、的發(fā)展和稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策的變化及稅收違法手段變化而經(jīng)常變化的，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收政策的調(diào)整等，經(jīng)常調(diào)整和修改這些指標(biāo)及有關(guān)參數(shù)，以適應(yīng)選案的需要。（二）舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報交換1、舉報是指人民群眾或單位通過口頭、書面等形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告出口企業(yè)涉嫌騙稅、涉嫌從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的其他稅收違法行為的一種方式。有條件的進(jìn)出口稅收管理部門應(yīng)設(shè)立“稅務(wù)違法案件舉報中心”，公開舉報電話。 2、轉(zhuǎn)辦是指同級政府的有關(guān)部門接到的反映出口企業(yè)涉嫌違法行為的人民來信來訪，或其它部門發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違法行為的信函、電話、口頭等形式反映給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種案源。3、交辦是上級黨政機(jī)關(guān)或上

13、一級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦查處的各種稅務(wù)違法案件。4、情報交換是通過國際間的情報交換得到的涉嫌騙稅的信息。通過以上四種形式發(fā)現(xiàn)的案情都是確定檢查對象的重要依據(jù)。二、退（免）稅檢查的實施檢查實施是出口貨物退（免）稅第二個環(huán)節(jié)，也是核心環(huán)節(jié)。即稅務(wù)人員按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及檢查方案所確定的檢查范圍、種類、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)檢查標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的方法，有目標(biāo)有步驟地進(jìn)行檢查的實務(wù)操作活動。出口貨物退（免）稅檢查是對被查單位進(jìn)行檢查、取證、分析和綜合評價的過程，也是將檢查方案付諸實施并取得預(yù)期效果進(jìn)而完成檢查任務(wù)的過程。（一）檢查實施前的準(zhǔn)備工作1、下達(dá)稅務(wù)稽查通知書稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查人員在實施檢查之前，

14、除公民舉報或者稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為有稅務(wù)違法行為，或者預(yù)先通知有礙檢查及其他另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提前以書面形式通知被查對象。向被查對象下達(dá)稅務(wù)稽查通知書，告知其稽查時間，需要準(zhǔn)備的資料、情況等。 2、工作準(zhǔn)備稅務(wù)稽查人員在實施出口貨物退（免）稅檢查前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計算機(jī)審核系統(tǒng)提供的資料或其他信息資料，全面調(diào)閱被查對象的出口退稅申報情況，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理方法，熟悉相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，確定相應(yīng)的檢查方法，制定檢查方案。3、回避與否稅務(wù)稽查人員與被查對象有利害關(guān)系，或者與被查對象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的情形之一的，應(yīng)當(dāng)回避?；乇芸捎苫槿藛T主動要求回避

15、。 （二）檢查的具體實施1、調(diào)查取證。調(diào)查取證是實施檢查的必要步驟，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須先調(diào)查取證，再決定處理。調(diào)查取證大致由調(diào)查和取證兩個階段構(gòu)成。2、查帳稅務(wù)查帳是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對被查單位的帳簿、記帳憑證、報表等有關(guān)資料進(jìn)行審查，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的基本方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)去查帳時，可以采取兩種檢查形式：一是在被查單位進(jìn)行；二是將被查單位的有關(guān)出口貨物退（免）稅的資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。將出口企業(yè)的帳簿及有關(guān)憑證、退稅資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)取帳簿資料通知書，收到有關(guān)帳簿、資料后，應(yīng)當(dāng)開具調(diào)取帳簿資料清單，經(jīng)雙方簽章后各執(zhí)一份備查，并在3個月

16、內(nèi)完整歸還。3、帳外調(diào)查帳外調(diào)查是指稅務(wù)稽查部門在稅務(wù)查帳或調(diào)查稅務(wù)案件時，為核實某些情況，取得有關(guān)證明材料，對當(dāng)事人、其他知情人以及有關(guān)部門進(jìn)行的調(diào)查活動。帳外調(diào)查還包括對被查單位帳外情況的現(xiàn)場調(diào)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施檢查中需要對出口企業(yè)存款帳戶進(jìn)行核查時，必須持有縣以上稅務(wù)局局長簽發(fā)的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證，方可進(jìn)行查核。4、異地協(xié)查異地協(xié)查即委托其他地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅務(wù)違法案件及其他檢查事項進(jìn)行協(xié)調(diào)調(diào)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施檢查過程中，需要跨區(qū)域檢查的，可以通過異地協(xié)查的方式要求有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)助，對方稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)無條件協(xié)助。異地協(xié)查主要包括函查和異地調(diào)查兩種方式。5、編制

17、稅務(wù)稽查底稿稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)檢查中應(yīng)認(rèn)真填寫稅務(wù)稽查底稿，稅務(wù)稽查底稿是稅務(wù)人員在稅務(wù)查帳時，對查出問題所涉及的帳戶、記帳憑證以及相關(guān)的稅收問題所做的記載。在編制稅務(wù)稽查底稿時應(yīng)注意以下兩點。稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)查帳時，應(yīng)逐筆如實記錄稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記帳憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面反映此項檢查工作的情況。實施檢查結(jié)束時，稅務(wù)稽查底稿應(yīng)當(dāng)交由被查單位有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對認(rèn)可，證明無誤后簽字或蓋章，以此作為處理依據(jù)。（三）檢查實施的終結(jié)稅務(wù)檢查實施終結(jié)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理檢查資料，收集相關(guān)證據(jù)，計算應(yīng)補(bǔ)稅款，分析檢查結(jié)果，提出處理意見，根據(jù)立案查處，未經(jīng)立案查處以及稽查中發(fā)現(xiàn)的問題等

18、不同情況，分別制作稅務(wù)稽查報告、稅務(wù)處理決定書或者稅務(wù)稽查結(jié)論。1、制作稅務(wù)稽查報告對立案查處的案件，稅務(wù)檢查完畢后，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作稅務(wù)稽查報告，連同稅務(wù)稽查底冊及其他證據(jù)材料，提交審理機(jī)構(gòu)審理。稅務(wù)稽查報告的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：案件的來源；被查對象的基本情況；檢查起止時間和檢查的所屬時間；主要違法事實及其手段；檢查過程中采取的措施；違法對象的態(tài)度；被查對象的態(tài)度；處理意見及政策依據(jù)；其他需要說明的事實；稽查人員的簽字和報告時間。在制作稅務(wù)稽查報告時，應(yīng)注意以下幾點要求：稅務(wù)稽查人員要根據(jù)檢查結(jié)果，對被查對象的違法情況進(jìn)行綜合、分類整理，詳細(xì)描述檢查出的違法事實。對認(rèn)定的違法事實，稅務(wù)稽查人員

19、應(yīng)當(dāng)與被查對象交換意見，查補(bǔ)退稅款計算要與被查對象進(jìn)行核對，核對無誤后由被查對象簽字或蓋章。稅務(wù)稽查人員應(yīng)根據(jù)被查對象違法行為的不同性質(zhì)、情節(jié)和影響，提出定性處理意見。稅務(wù)稽查報告制作完畢后，應(yīng)報稅務(wù)檢查人員所在單位領(lǐng)導(dǎo)審批。2、制作稅務(wù)稽查結(jié)論或稅務(wù)處理決定書交審理部門未經(jīng)立案檢查的案件，稅務(wù)檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問題的，由檢查人員在制作稅務(wù)稽查報告的同時，制作稅務(wù)稽查結(jié)論。未經(jīng)立案檢查的案件，如在檢查過程中查出問題且已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充立案，并將檢查結(jié)果按照立案的審理程序辦理。 未經(jīng)立案檢查查出的一般稅收違法案件，檢查完畢后，要由檢查人員制作稅務(wù)處理決定書，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。三、

20、退（免）稅檢查的審理稅務(wù)檢查審理是查處稅務(wù)違法案件的必經(jīng)程序，它反映了處理決定形式的全過程，是提高稅務(wù)執(zhí)法水平，保證檢查辦案的重要措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)審理人員在收到檢查部門移交的案卷后，應(yīng)當(dāng)對案卷材料進(jìn)行登記，填寫稅務(wù)案件審理登記簿（一）審理內(nèi)容1、違法事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；2、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件是否得當(dāng)； 3、退（免）稅檢查是否符合法定程序；4、擬定的處理意見是否得當(dāng)。（二）審理的終結(jié)1、同意稅務(wù)稽查報告。審理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)稽查報告和審理情況制作審理報告和稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)稽查結(jié)論，報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2、不同意稅務(wù)稽查報告。審理人員可

21、補(bǔ)充檢查或另行提出處理意見。3、構(gòu)成犯罪案件的。審理部門應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行稅務(wù)處理決定后，制作稅務(wù)案件移送書。（三）稅務(wù)處理決定書內(nèi)容稅務(wù)處理決定書應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：1、被查對象的名稱； 2、查結(jié)的違法事實及違法所屬期；3、處理依據(jù)；4、處理決定；5、告知申請復(fù)議權(quán)或者訴訟權(quán)；6、作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；7、作出處理決定日期；8、該處理決定文號；9、如有附件，應(yīng)當(dāng)載明附件名稱及數(shù)量。四、退（免）稅處理的執(zhí)行處理決定執(zhí)行是出口貨物退（免）稅檢查的最后一道工序，即將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定（已按規(guī)定舉行聽證程序后）付諸實施的活動。執(zhí)行的具體內(nèi)容依據(jù)稅務(wù)處理決定書。執(zhí)行的程序：首先，向

22、被執(zhí)行對象送達(dá)稅務(wù)處理決定書，并監(jiān)督執(zhí)行；第二，被執(zhí)行對象自動履行的，執(zhí)行完畢；第三，如果被執(zhí)行對象逾期不自動履行稅務(wù)處理決定書規(guī)定的內(nèi)容，執(zhí)行人員依照征管法的規(guī)定對逾期的稅款連同滯納金，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；第四，如果被執(zhí)行對象，不執(zhí)行處罰決定的，交人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 第三節(jié) 出口貨物退（免）稅檢查的內(nèi)容 出口貨物退（免）稅的檢查內(nèi)容，主要是對外貿(mào)企業(yè)、自營出口生產(chǎn)企業(yè)（包括1994年1月1日之前舉辦的已實行退（免）稅辦法的老外商投資企業(yè)）和委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)申請退稅時所報的退（免）稅申報表及附送的退稅憑證與企業(yè)的帳、表、憑證等進(jìn)行檢查，檢查的范圍包括退（免）稅

23、范圍、退（免）稅憑證、各種貿(mào)易方式業(yè)務(wù)、特定給予退稅的出口貨物以及與之相關(guān)的業(yè)務(wù)。一、出口退（免）稅范圍的檢查出口退（免）稅的范圍包括兩個方面，一是企業(yè)的范圍；二是出口貨物的范圍。對出口退（免）稅范圍的檢查，主要是檢查哪些企業(yè)可以享受退（免）稅待遇，哪些貨物報關(guān)出口后，享受退（免）稅稅收優(yōu)惠政策。 （一）出口退（免）稅企業(yè)范圍的檢查根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，對下列四種類型的企業(yè)可以享受出口退（免）稅資格。一是對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)具有進(jìn)出口貨物經(jīng)營權(quán)的企業(yè)；二是外商投資企業(yè)；三是委托外貿(mào)代理出口貨物的無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；四是特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)，如對外承包工程公司等。符

24、合上述條件的企業(yè)，同時要具備必須到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記手續(xù)，否則不予辦理退稅。對出口退（免）稅企業(yè)的檢查，主要從以下幾個方面入手： 1、檢查出口企業(yè)登記的代碼庫利用“出口退（免）稅審核系統(tǒng)”，查詢其出口企業(yè)登記的代碼庫，檢查其是否辦理退稅登記手續(xù)，是否具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)或是否特準(zhǔn)備案登記的企業(yè)，凡未按規(guī)定辦理出口退（免）稅登記的企業(yè)，不具備退（免）稅資格。2、檢查登記檔案資料通過稅務(wù)機(jī)關(guān)歸案整理的資料，檢查出口企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退（免）稅登記手續(xù)時，提供的有關(guān)證件、資料，如發(fā)現(xiàn)無對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批文，或者無中華人民共和國外商投資企業(yè)

25、批準(zhǔn)證書或者無生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)登記證書和海關(guān)企業(yè)代碼證書證明資料的，要進(jìn)一步深入企業(yè)進(jìn)行核對，經(jīng)核對確實沒有的，即使辦理了出口退（免）稅登記手續(xù)的，也不具備退（免）稅資格。 3、檢查企業(yè)的有關(guān)帳簿、資料檢查出口企業(yè)“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、“自營出口銷售收入”、“自營出口銷售成本”等會計科目，并與出口企業(yè)的損益表核對，凡發(fā)現(xiàn)帳、表不一致的，檢查出口企業(yè)是否存在獨立核算的分公司的出口貨物掛靠在本企業(yè)，存在借權(quán)、掛靠的現(xiàn)象。（二）出口退（免）稅貨物的檢查對出口貨物的檢查是根據(jù)企業(yè)申報表中的出口貨物名稱，核查出口企業(yè)的“出口貨物報關(guān)單”、“自營出口銷售明細(xì)帳”以及生產(chǎn)企

26、業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和規(guī)模，檢查出口企業(yè)申請退（免）稅的貨物是否符合規(guī)定的條件，是否有屬于不予退稅貨物和不符合特準(zhǔn)退稅條件的貨物也混入其他應(yīng)退（免）稅貨物中辦理了出口退（免）稅，生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物是否有非自產(chǎn)貨物也申報 退（免）稅的。還要檢查出口企業(yè)申報退稅所適用的退稅率，檢查其是否將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物中申報退稅。對出口退（免）稅貨物的檢查主要從以下幾個方面入手：1、檢查出口貨物是否同時具備以下四個條件必須是增值稅、消費稅征收范圍并已征收了增值稅、消費稅的貨物；必須是報關(guān)離境出口的貨物；必須是在財務(wù)上已作銷售處理的貨物；必須是已結(jié)匯并核銷的出口貨物。檢查方法：主要核對出口企業(yè)申

27、報的退稅憑證中是否提供增值稅專用發(fā)票，出口貨物稅收專用繳款書，出口貨物報關(guān)單，出口收匯核銷單和出口銷售明細(xì)帳。經(jīng)核對只要按規(guī)定提供的退稅憑證是完整的，退稅憑證開具是真實有效的，其報關(guān)出口貨物就準(zhǔn)予退稅，否則不能退稅。2、檢查特準(zhǔn)退（免）稅貨物是否符合特準(zhǔn)退（免）稅的條件。目前特準(zhǔn)退（免）稅貨物的范圍，僅限于用于對外承包項目的貨物，對外修理修配的貨物，銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪并收取外匯的貨物，境外投資的貨物，統(tǒng)一管理的免稅店銷售給辦完手續(xù)出境人員的國產(chǎn)卷煙、酒、工藝品、絲綢服裝、保健品，采用國際招標(biāo)方式中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品等。 檢查方法：對用于以上項目或銷售的貨物，一是檢查企業(yè)的資格是否具備，是

28、否經(jīng)有權(quán)部門特準(zhǔn)；二是檢查是否按規(guī)定完整提供退稅憑證，提供的退稅憑證是否真實有效。3、檢查免稅貨物和不予退稅的貨物是否混入其他應(yīng)退（免）稅貨物中，辦理了出口退稅。對外貿(mào)企業(yè)報關(guān)出口的免稅貨物和不予退稅的貨物，根據(jù)現(xiàn)行征退稅規(guī)定，對照出口企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物名稱，來確定進(jìn)貨商品碼，據(jù)以判斷分析已申報退稅的貨物是否屬退（免）稅的范圍。對生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口的免稅貨物和不予退稅的貨物，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表，出口銷售明細(xì)帳，以及征稅機(jī)關(guān)納稅簽定情況來確定已申報的退稅貨物是否屬退（免）稅范圍。4、檢查從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物是否申報辦理了退稅根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物準(zhǔn)予

29、退稅的，僅指外貿(mào)企業(yè)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物和外貿(mào)企業(yè)持有小規(guī)模納稅人開具的特準(zhǔn)退稅的12類貨物，除此之外，報關(guān)出口的貨物不應(yīng)退稅。 檢查方法：根據(jù)外貿(mào)企業(yè)提供的普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票來檢查確定，一是檢查普通發(fā)票上注明的貨物名稱是否屬于國家列舉的12類貨物；二是檢查在專用發(fā)票上稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋的戳記是否符合國家規(guī)定的統(tǒng)一式樣；三是檢查專用發(fā)票上注明稅額是否按6%計算繳納。對于出口企業(yè)提供的由稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋戳記的，稅率注明為17%的增值稅專用發(fā)票，其報關(guān)出口的貨物，均不能辦理退稅；四是檢查其申報的退稅憑證是否完整。二、出口貨物退（免）稅退稅憑證、資料的檢查出口貨物退（免）

30、稅的退稅憑證、資料，主要有兩個方面：一是申報表及其附表；二是退稅原始憑證（增值稅專用發(fā)票、專用繳款書、出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、外銷發(fā)票），對退稅憑證、資料的檢查，主要檢查其申報資料的完整性，申報表及附表的邏輯性，以及退稅憑證的真實性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性。（一）退（免）稅申報表的檢查出口貨物退（免）稅申報表是經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，在貨物報關(guān)離境，財務(wù)上已做銷售處理并取得有關(guān)憑證后，按照政策規(guī)定和管理要求，由企業(yè)自己計算，填寫和報送稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種法定書面報告，對其檢查主要從以下幾個方面入手。1、檢查申報的退（免）稅資料是否完整。包括：出口企業(yè)申報的附報退稅資料是否完整；出口退稅貨物的進(jìn)貨

31、憑證裝訂冊與出口憑證裝訂冊是否規(guī)范、整齊；出口貨物退（免）稅匯總申報表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“先征后退”申報表、生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物“免、抵、退”稅申報表的填列是否齊全。 2、檢查退（免）稅申報表是否符合邏輯。外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)申報的出口貨物退（免）稅匯總申報表與附表的出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表、出口貨物退稅出口申報明確表金額是否一致，匯總表與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。對不一致的，要查明原因。對實行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，檢查生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”申報表中所列的出口貨物出口銷售額是否屬于附報的增值稅納稅申報表中注明的外銷收入。對實行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，檢查其表中的“出

32、口貨物銷售額”、“內(nèi)銷貨物銷售額”、“當(dāng)期全部進(jìn)項稅額”、“上期未抵扣完的進(jìn)項稅額”與附表的各期增值稅納稅申報表中相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)是否一致。檢查退免稅申報表中，每美元的退稅額，是否符合本地的實際水平，對于忽高忽低的，要進(jìn)一步查明原因。（二）退（免）稅憑證的檢查對退稅憑證的檢查，主要檢查出口企業(yè)申報退（免）稅的原始憑證是否真實、合法、有效和準(zhǔn)確。1、專用稅票和專用發(fā)票的檢查根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申請辦理退稅，其進(jìn)貨憑證必須提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（統(tǒng)稱專用稅票）。對其檢查主要從以下幾個方面入手。檢查專用稅票和專用發(fā)票上的購貨單位名稱、納稅

33、人識別碼、銀行帳號等項目與申報退稅企業(yè)是否相符。檢查專用發(fā)票是否是抵扣聯(lián)，有無用其他聯(lián)代替或復(fù)印件代替的現(xiàn)象，專用發(fā)票上的購貨單位財務(wù)章或發(fā)票專用章是否清晰、有無偽造現(xiàn)象，此外還應(yīng)檢查出口企業(yè)提供的專用發(fā)票上是否已加蓋了“已申報”（是指已申報進(jìn)項稅額抵扣）字樣，防止企業(yè)把已在內(nèi)銷貨物中抵扣的發(fā)票混入其出口貨物的專用發(fā)票中。檢查專用發(fā)票的票面內(nèi)容結(jié)構(gòu)，版式種類及版本號、防偽標(biāo)記（水印防偽圖案、紅色熒光防偽標(biāo)記、無色熒光防偽標(biāo)記）是否準(zhǔn)確。檢查由防偽稅控開具的電腦專用發(fā)票，是否經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證，有無認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋的印章。檢查專用稅票上的專用發(fā)票號碼是否與所附的專用發(fā)票號碼一致，專用稅票上的計稅

34、金額是否與所附的專用發(fā)票上的計稅金額（合計數(shù)）相一致，專用稅票上的征稅稅率、單價等內(nèi)容是否與所附的專用發(fā)票上的內(nèi)容一致。檢查專用稅票上的征收率開具是否正確。2、出口貨物報關(guān)單的檢查出口貨物報關(guān)單（以下簡稱“報關(guān)單”）是出口企業(yè)根據(jù)其與外商簽訂的出口合同和外商按合同規(guī)定發(fā)出的信用證自行填制的，由報關(guān)海關(guān)檢驗以證明出口貨物的種類、數(shù)量、金額、經(jīng)營單位、貿(mào)易方式等內(nèi)容及單貨相符的書面證明。對報關(guān)單的檢查主要側(cè)重兩個方面：一是真實性的檢查。即檢查報關(guān)單是否是偽造的；二是內(nèi)容的檢查。具體從以下幾個方面入手：檢查報關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗訖章，印章是否清晰真實，有無偽造現(xiàn)象，對有疑問的報關(guān)單應(yīng)及時與報關(guān)海關(guān)聯(lián)

35、系，調(diào)查清楚。檢查所附的報關(guān)單是否是黃色的并印有“出口退稅”字樣，其貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易，有無將來料加工、來件裝配等不退稅項目混入一般貿(mào)易申報。檢查報關(guān)單“目的港”一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉庫等不離境貨物申報退稅。檢查報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報單位應(yīng)是報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位，對委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無代理出口貨物證明。受托單位名稱與報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位名稱是否一致。檢查報關(guān)單的運編號、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報數(shù)是否一致，報關(guān)的價格與價值有無明顯的背離現(xiàn)象。這項檢查主要是將出

36、口貨物報關(guān)單、出口貨物銷售明細(xì)帳、出口銷售發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容相核對，如發(fā)現(xiàn)有不一致的情況，應(yīng)查明原因，例如發(fā)現(xiàn)申報的銷售數(shù)量小于報關(guān)單上注明的銷售數(shù)量，應(yīng)在備注欄上注明，并注意與以后申報同類貨物退稅的核對，如果發(fā)現(xiàn)申報的出口數(shù)量等大于報關(guān)單上的內(nèi)容，應(yīng)以報關(guān)單為準(zhǔn)。檢查報關(guān)單上出口貨物上的計量單位與企業(yè)申報出口貨物計量單位是否一致。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其出口數(shù)量的換算是否正確，對通過增加商品擴(kuò)展碼的方法改變海關(guān)確定的計量單位的，要檢查計量單位的換算是否準(zhǔn)確，有無通過改變計量單位的方法而增加實際出口數(shù)量或減少進(jìn)貨數(shù)量。檢查報關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混

37、入退稅率高的貨物申報退稅。檢查報關(guān)單上的收匯核銷單號與所提供的收匯核銷單上的編號是一致。3、出口收匯核銷單的檢查出口收匯核銷單是出口貨物的企業(yè)憑銀行結(jié)匯水單，經(jīng)外管局審核后出具的出口已收匯且核銷的一種證明單據(jù)，是出口貨物的企業(yè)財務(wù)部門憑以核銷應(yīng)收外匯帳款的憑證。對出口收匯核銷單的檢查，主要從以下幾個方面著手： 檢查收匯核銷單上的出口單位名稱是否與申報退稅的企業(yè)一致，屬委托代理出口的，出口單位名稱是否與受托方企業(yè)名稱一致。檢查收匯核銷單是否是出口退稅聯(lián)，核銷單號碼與報關(guān)單上的核銷單號碼是否一致，核銷單上的出口數(shù)量、收匯金額是否與報關(guān)單上的一致。檢查收匯核銷單上是否有主管該出口單位的外匯

38、管理局加蓋的已核銷印章，此外還要將收匯核銷單上的核銷金額與結(jié)匯水單相核對。（三）退（免）稅帳簿的檢查出口貨物退（免）稅所涉及的帳簿，主要有“自營出口銷售明細(xì)帳”、“庫存商品明細(xì)帳”、“應(yīng)收（付）外匯明細(xì)帳”、“應(yīng)收出口退稅明細(xì)帳”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細(xì)帳”等。對帳簿的檢查，主要與出口企業(yè)申報的有關(guān)數(shù)據(jù)、金額進(jìn)行核對。主要從以下幾個方面入手。 1、出口貨物銷售明細(xì)帳的檢查出口貨物銷售明細(xì)帳是記載出口企業(yè)的一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易方式對國外出口及供應(yīng)境內(nèi)銷售收取外匯的商品銷售收入和銷售成本。檢查銷售明細(xì)帳金額是否與外銷發(fā)票金額一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退

39、貨等現(xiàn)象。檢查生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的金額是否按離岸價（FOB）入帳，是否將運保傭費用從到岸價中剔除，明細(xì)帳上記載的銷售額與增值稅納稅申報表上注明的外銷收入是否一致。檢查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的“出口數(shù)量”是否與企業(yè)退（免）稅申報匯總表所附的出口明細(xì)表中“出口數(shù)量”一致。檢查銷售明細(xì)帳中“貿(mào)易國別”及摘要欄中“目的港”、“客戶名稱”，是否把以出抵進(jìn)和境內(nèi)銷售等無報關(guān)單部分混入一般貿(mào)易中申報退稅。2、庫存商品明細(xì)帳的檢查庫存商品帳記錄了企業(yè)出口商品購、銷、存情況，檢查該帳戶應(yīng)結(jié)合檢查其有關(guān)對應(yīng)帳戶（“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”），檢查借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方

40、發(fā)生額之間的邏輯關(guān)系；檢查貸方發(fā)生額是否與“自營出口銷售成本”帳的借方發(fā)生額相一致，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問題。3、應(yīng)收外匯明細(xì)帳的檢查對應(yīng)收外匯明細(xì)帳的檢查，首先應(yīng)查明未結(jié)匯部分的總金額，然后查閱有關(guān)批文，從中剔除中遠(yuǎn)期未結(jié)匯部分，檢查其期末結(jié)匯余額與企業(yè)退稅申報表中相應(yīng)金額進(jìn)行核對，查明有無把未結(jié)匯的部分混入結(jié)匯部分申報退稅。對實行A-B類分類管理的出口企業(yè)，每年清算結(jié)束后，對應(yīng)結(jié)匯而未結(jié)匯的出口貨物，按一定的比例，計算分?jǐn)偽唇Y(jié)匯貨物的應(yīng)退稅款，限出口企業(yè)補(bǔ)交入庫或抵減下一年度出口貨物的應(yīng)退稅款。4、應(yīng)收出口退稅明細(xì)帳的檢查對應(yīng)收出口退稅明細(xì)帳的檢查，主要核對其借方發(fā)生額是否與退（免）稅申報

41、表（包括外貿(mào)、生產(chǎn)企業(yè)、其他企業(yè)）的金額一致，如不一致的，要查明原因，貸方發(fā)生額是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的收入退還書一致，如不一致的，要查明原因。5、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細(xì)帳的檢查對“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的檢查，主要核對：一是其借方反映的進(jìn)項稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和貸方反映的銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅與增值稅納稅申報表中相對應(yīng)的項目是否一致；二是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額以及內(nèi)銷貨物的銷項稅額與生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵退稅申報表中相對應(yīng)的欄目是否一致。三、出口貨物貿(mào)易方式的檢查當(dāng)前，出口貨物的貿(mào)易形式多種多樣，有一般貿(mào)易出口、進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口、代理出口、易貨貿(mào)

42、易、小額貿(mào)易、境外帶料加工貿(mào)易、對外承包工程等，貿(mào)易方式的不同，出口貨物退（免）稅的政策也是不同的，其檢查的內(nèi)容也是不同的。（一）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的檢查對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)主要檢查四個方面：一是從事進(jìn)料加工貿(mào)易的出口企業(yè)是否事先到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案；二是生產(chǎn)企業(yè)從事的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否按規(guī)定到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表；三是外貿(mào)企業(yè)以作價加工形式的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，是否到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表；四是進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項稅款及扣減復(fù)出口貨物進(jìn)口料件的應(yīng)退稅款的計算是否準(zhǔn)確。對此類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面：1、根據(jù)海關(guān)下發(fā)進(jìn)口料件的電子信息，檢查生產(chǎn)企業(yè)是否

43、存在尚未辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表現(xiàn)象。如進(jìn)料加工復(fù)出口貨物已報關(guān)出口并已申報退稅，仍未辦理申請表的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下公式計算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額，并從當(dāng)期的應(yīng)退稅額或當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額中扣減。 進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額 = 進(jìn)口料件組成計稅價格×復(fù)出口貨物退稅率同時，對尚未辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表的生產(chǎn)企業(yè)，對其進(jìn)口料件部分，不得按規(guī)定虛擬進(jìn)項稅額，從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵扣。2、外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)口料件以作價加工形式加工，檢查外貿(mào)企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)料加工貿(mào)易申請表上注明的銷售金額核對，如不一致，要查明原因，對專用發(fā)票上開具的金額大于申請

44、表上銷售金額部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定對其補(bǔ)稅。3、檢查生產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會計科目“進(jìn)項稅額”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄的發(fā)生額，看其是否存在未經(jīng)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表，就擅自虛擬進(jìn)項稅額，從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵扣。4、檢查進(jìn)口料件的組成計稅價格的計算是否準(zhǔn)確。（二）來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的檢查對來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，加工企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的來料加工免稅證明，免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，貨物出口后不退稅，其耗用的外購國產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額不得從當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，對此類業(yè)務(wù)主要檢查以下幾個方面：1、檢查出口企業(yè)在申請開具“來料加工免稅證明”時，提供的憑證、資料是否

45、完整，是否真實有效，報關(guān)單上是否注明“來料加工貿(mào)易”字樣。2、檢查已開具的“來料加工免稅證明”，是否將海關(guān)列為進(jìn)料加工監(jiān)管的貨物混入來料加工貿(mào)易中，開出了免稅證明。3、檢查已開具的“來料加工免稅證明”，是否有海關(guān)的電子信息。4、檢查有無把來料加工業(yè)務(wù)混入進(jìn)料加工中申報退稅。（三）代理出口貨物業(yè)務(wù)的檢查現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口均在委托方退稅，對此類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面：1、受托方在向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理“代理出口證明”時，受托方提供的憑證、資料是否完整，提供的出口貨物報關(guān)單，是否有海關(guān)的電子信息。2、檢查代理出口證明是否經(jīng)主管受托方的稅務(wù)機(jī)關(guān)審

46、核。3、檢查申報退稅所提供的報關(guān)單、核銷單上的經(jīng)營單位和出口單位，是否與代理出口證明上的受托單位一致。4、檢查代理出口協(xié)議上的出口貨物名稱、數(shù)量是否與代理出口證明一致。（四）對外承包工程業(yè)務(wù)退稅的檢查對外承包工程一般有勞動密集型的土木工程和技術(shù)密集型的制造工程兩大類：前者以承建工程為主，后者結(jié)合成套設(shè)備的出口。對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報關(guān)出口后辦理退（免）稅，對此類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面：1、檢查對外承包合同等資料是否符合退稅條件，防止將援外出口貨物混為對外承包工程的貨物退稅。2、檢查上申報退稅的對外承包工程公司與出口貨物報關(guān)單上注

47、明的經(jīng)營單位是否一致；對有些非承包合同上注明的專用成套設(shè)備等貨物，應(yīng)結(jié)合出口貨物報關(guān)單與對外承包合同等資料，掌握該工程承包方式及我方供應(yīng)料件的具體類型和項目，區(qū)分是承包工程所用貨物還是公司其他用途的貨物，審定對外承包公司退稅產(chǎn)品的項目及數(shù)量。 3、檢查對外承包工程項目所用貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票與申報退稅金額貨物名稱等是否一致。（五）對外承接修理修配業(yè)務(wù)退稅的檢查對外承接修理修配業(yè)務(wù)有兩種形式：一是外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的；一是生產(chǎn)企業(yè)直接承接國外修理修配業(yè)務(wù)的。對這類業(yè)務(wù)主要檢查以下幾個方面：1、生產(chǎn)企業(yè)直接承接外輪修理業(yè)務(wù)，檢查其在申請退稅

48、時，是否提供出口貨物報關(guān)單。對生產(chǎn)企業(yè)既有對內(nèi)修理業(yè)務(wù)，又有對外修理業(yè)務(wù)，其外購貨物又難以正確劃分的，檢查其外輪耗用的外購貨物的進(jìn)項稅額的計算是否準(zhǔn)確，有無將不予抵扣的進(jìn)項稅額計在修理外輪中申報退稅，有無將外輪耗用的水電的進(jìn)項稅額申報退稅。 2、檢查修理修配的有關(guān)增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票等憑證，對此必須與報關(guān)出口的貨物相核對，以免將其他項目的修理修配所用貨物混入對外修理修配業(yè)務(wù)中申報退稅。（六）對外輪供應(yīng)公司退稅貨物的檢查外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營銷售供應(yīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪所需的各類貨物，這類業(yè)務(wù)的特點是：銷售供應(yīng)次數(shù)頻繁但金額相對較小，經(jīng)營的貨

49、物范圍廣、品種多，貨物的購貨渠道大多來自商業(yè)部門以及一般小商品市場等，銷售帳簿一般按船艘即購貨方設(shè)立明細(xì)帳核算并與船主結(jié)算，這與一般外貿(mào)企業(yè)按商品項目設(shè)置明細(xì)帳核算不同。因此，對外輪供應(yīng)和遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司的檢查應(yīng)針對這些特點，抓主要問題，檢查的重點是應(yīng)退稅貨物的范圍、計稅價格和有關(guān)退稅憑證。1、檢查購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票和消費稅專用稅票與申報退稅項目、金額等是否一致。2、檢查外銷發(fā)票和銷售貨物發(fā)票、外匯收入憑證等單證，防止將銷售給非外輪和遠(yuǎn)洋國輪的貨物，以及外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司附設(shè)經(jīng)營部的其他貨物銷售業(yè)務(wù)混入退稅范圍中申報了退稅，對外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并有外

50、輪、遠(yuǎn)洋國輪船長簽名方可有效。3、檢查銷售帳簿和結(jié)算方式，可將企業(yè)申報退稅的貨物和數(shù)量、金額等與輪船供應(yīng)銷售帳核對；對外輪的貨款結(jié)算與其他銷售結(jié)算一般不同，外輪供應(yīng)公司供應(yīng)外輪的業(yè)務(wù)是通過外輪代理公司辦理結(jié)算的，供應(yīng)遠(yuǎn)洋國輪的業(yè)務(wù)一般按期向國內(nèi)遠(yuǎn)洋公司辦理結(jié)算，此類業(yè)務(wù)是采用外匯結(jié)算的，而供應(yīng)其他近海輪船的業(yè)務(wù)是以人民幣結(jié)算的，對此應(yīng)根據(jù)退稅范圍結(jié)合核算內(nèi)容作深入細(xì)致的檢查。（七）境外帶料加工業(yè)務(wù)退稅的檢查境外帶料加工貿(mào)易是指我國企業(yè)以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的國際經(jīng)貿(mào)合作方式，對從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，作為實物性投資

51、的出境設(shè)備、原材料和散件，在報關(guān)出口后，辦理退（免）稅。對這類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面： 1、檢查從事境外帶料加工貿(mào)易的企業(yè)，是否經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，是否持有外經(jīng)貿(mào)部頒發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)證書，檢查該企業(yè)在國外辦理的境外企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本。2、檢查生產(chǎn)性境外帶料加工企業(yè)，用于境外投資的外購原材料，是否取得有效的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)），境外投資的外購貨物應(yīng)退稅額的計算是否準(zhǔn)確。 3、檢查生產(chǎn)性境外帶料加工企業(yè)，用于境外投資的自用二手設(shè)備，其二手設(shè)備的應(yīng)退稅額的計算是否準(zhǔn)確；二手設(shè)備的原值，已提折舊額、設(shè)備扣除率的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，

52、是否經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定。4、檢查境外帶料加工企業(yè)，用于境外投資的外購二手設(shè)備，其二手設(shè)備應(yīng)退稅額的計算是否準(zhǔn)確，退稅憑證是否有效。（八）對境外投資貨物的退稅檢查企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物，可在貨物報關(guān)出口后申報退稅，對此類業(yè)務(wù)主要檢查以下幾個方面：1、檢查該企業(yè)在境外投資是否有對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件，檢查該企業(yè)在國外辦理的境外企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本。2、檢查申報退稅的境外投資貨物的名稱、數(shù)量等是否與出口貨物報關(guān)單上的有關(guān)內(nèi)容一致。3、檢查出口貨物的退稅項目、金額等是否與專用發(fā)票上的有關(guān)內(nèi)容一致，防止企業(yè)將非境外投資貨物的增值稅專用發(fā)票混入此類

53、業(yè)務(wù)申報退稅。四、其他問題的檢查在對出口貨物退稅的檢查中，除加強(qiáng)對一般貿(mào)易和其他貿(mào)易方式出口貨物檢查外，還要對一些不離境出口貨物進(jìn)行檢查。主要有以下幾個方面：（一）對退關(guān)退貨的檢查出口企業(yè)在取得出口貨物的貨運提單，向銀行辦妥交單后，即作銷售帳，同時結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本，并據(jù)此申報退稅。但在某些情況下，如少運錯發(fā)出口的貨物、出口貨物未通過進(jìn)口國的商檢質(zhì)檢，進(jìn)口商審驗發(fā)現(xiàn)商品缺少或不符合貿(mào)易合同的某項條款等等，都會影響到對外貿(mào)易成交額的實現(xiàn)或部分實現(xiàn)，出現(xiàn)了退關(guān)退貨的情況。對退關(guān)退貨的檢查，其前提條件，必須是出口企業(yè)已經(jīng)將退關(guān)的貨物，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理了退（免）稅手續(xù)，對尚未申報退（免）的退關(guān)貨物，不

54、屬檢查范圍。對此類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面：1、檢查出口企業(yè)是否向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口商品退運已補(bǔ)稅證明，已退稅款扣回或繳納是否與證明單的金額相同，已發(fā)生的少運、錯發(fā)、短少及退貨的商品，是否已按會計制度的規(guī)定沖減銷售收入和銷售成本。對外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的退關(guān)退貨，是否將稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)貨退回及索取折讓證明單交給供貨企業(yè)。轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，是否到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。 2、對從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退關(guān)的，檢查其耗用的進(jìn)口料件，是否按規(guī)定沖減已虛擬抵扣進(jìn)口料件的進(jìn)項稅額。3、采用加權(quán)平均單價法計算的外貿(mào)企業(yè)，發(fā)生的退關(guān)貨物，檢查其退關(guān)貨物應(yīng)補(bǔ)稅

55、款的計算是否準(zhǔn)確。 （二）對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退稅檢查利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設(shè)的項目，采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，可以辦理退稅。對這類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面：1、檢查貸款的范圍是否屬國際金融組織和外國政府的。2、檢查中標(biāo)的產(chǎn)品的范圍是否屬于國家稅務(wù)總局規(guī)定的機(jī)電產(chǎn)品目錄范圍，中標(biāo)產(chǎn)品是否用國際金融組織和外國政府的貸款支付的。3、檢查中標(biāo)證明書是否由招標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)。4、檢查中標(biāo)企業(yè)申請中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退稅憑證、資料是否齊全。 （三）采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅檢查對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類設(shè)備屬免稅目錄范圍的，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅，對這類業(yè)務(wù)，主要檢查以下幾個方面：1、檢查申報國產(chǎn)設(shè)備