淺談關(guān)于增值稅的稅收籌劃VIP

1、淺談關(guān)于增值稅的稅收籌劃第一章、緒論以前一位朋友曾給我這樣說過：“,作為一個(gè)稱職會計(jì)一定都要會少交稅,這樣的會計(jì)才是好會計(jì)”，我個(gè)人認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見。難道中國納稅百強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)都不是好會計(jì)，肯定不是。在我國經(jīng)濟(jì)市場化程度日益提高，倡導(dǎo)誠信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來，其中又有深層的含義,又不無道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守稅法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定下，合理為企業(yè)少納稅的會計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不多繳。這樣的會計(jì)才是真正稱職的會計(jì).如何在激烈的市場競爭中為企業(yè)合理的節(jié)約開支，就要在

2、成本,費(fèi)用,稅負(fù)上下功夫。關(guān)于在成本和費(fèi)用如何節(jié)約開支,涉及到企業(yè)的采購.管理等多方面的內(nèi)容,今天在此不多說,我們今天只來淺談一下稅負(fù)對企業(yè)的影響.什么是稅負(fù)就是指企業(yè)說繳納的稅費(fèi)占企業(yè)營業(yè)收入的百分比.企業(yè)所繳納的所有稅費(fèi)中增值稅占企業(yè)稅負(fù)的比重是很大一塊的,所以就需要在平時(shí)的經(jīng)營中合理的分析一下,好好的進(jìn)行稅收籌劃.增值稅納稅時(shí)要受征稅范圍.納稅人自身的條件.銷售方式.銷售貨物的種類.稅率.納稅人納稅所在地等多方面影響,所以我們在分析增值稅納稅籌劃時(shí)就要綜合考慮這些方面.第二章 正文 增值稅納稅籌劃的基本思路一關(guān)于增值稅的相關(guān)知識二 企業(yè)增值稅納稅籌劃方案的基本原則三 納稅人身份認(rèn)定選擇的

3、納稅籌劃四 投資方向的納稅籌劃三、 企業(yè)采購活動的納稅籌劃四、 企業(yè)銷售活動的納稅籌劃五、 出口退稅的納稅籌劃六、 增值稅納稅籌劃存在的問題及如何完善一.關(guān)于增值稅的相關(guān)知識1. 增值稅定義及征稅范圍.增值稅是就貨物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。由上邊一段的定義可以看出增值稅它的征稅范圍分為3部分:1) 在我國境內(nèi)銷售貨物;2) 提供加工、修理修配勞務(wù);3) 進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人我們也可以這樣理解絕大部分的貨物在境內(nèi)銷售是必須要繳納增稅稅

4、;一部分的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)也要繳納增值稅;同時(shí)對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司為了便于增值稅核算管理給予在進(jìn)口環(huán)節(jié)補(bǔ)征一個(gè)增值稅.2.納稅人 增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅為價(jià)外稅，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。A.小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會計(jì)資料，實(shí)行簡易辦法征收增值稅的納稅人。具體來說，符合以下條件之一的，就屬于小規(guī)模納稅人：（1） 年應(yīng)稅銷售額未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。（2） 年應(yīng)稅銷

5、售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。 除此以外，還有三種納稅人也視同小規(guī)模納稅人，即：年銷售額超過小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 B.一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人資格認(rèn)定應(yīng)具備條件： （一）工業(yè)企業(yè) 1、應(yīng)稅銷售額超過100萬元的工業(yè)企業(yè)； 2、年應(yīng)稅銷售額雖未超過100萬元，但會計(jì)核算健全和有

6、 準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的工業(yè)企業(yè)； 3、會計(jì)核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過100萬元的新辦工業(yè)企業(yè)。 （二）商貿(mào)企業(yè) 1、具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)； 2、持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)； 3、免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)； 4、成品油零售加油站； 5、設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物，會計(jì)核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過180萬的新辦商貿(mào)零售企業(yè)； 6、注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上，會計(jì)核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過180萬的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)； 7、年應(yīng)稅銷售額超過180萬元的其他商貿(mào)企業(yè)。 （三）從事小型水電經(jīng)銷的企業(yè)

7、。 （四）實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人的分支機(jī)構(gòu)。 3.征收稅率一般納稅人與小規(guī)模的區(qū)別就在于它們的稅率不同，小規(guī)模納稅人適用稅率3%，一般納稅人適用基本稅率是17,符合國家規(guī)定的低稅率貨物稅率降為13%.4.會計(jì)處理A.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn)： 一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票； 二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額銷售額×征收率； 價(jià)方法的，應(yīng)還原為不含增值稅的銷售額，其計(jì)算公式為： 銷售額含稅銷售額÷（1征收率） 根據(jù)小規(guī)模納稅

8、企業(yè)的特點(diǎn)，會計(jì)實(shí)務(wù)中：一是購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)購入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本,不能在將來交稅時(shí)抵減稅額.二是銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算； 例如:眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 進(jìn)項(xiàng)稅不抵稅（1）購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)（采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算）。 借：在途物資 117000貸：銀行存款 117000交稅按不含稅銷售額計(jì)算稅額 （2）銷售A產(chǎn)品500件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92700元，收到三個(gè)月到期的不

9、帶息銀行承兌匯票。 銷售收入=92700÷（1+3%）=90000（元） 應(yīng)交增值稅額=90000×3%=2700（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 92700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2700交稅時(shí)要繳納的稅額就是銷售時(shí)確認(rèn)的稅金與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅金無關(guān). （3）以銀行存款繳納增值稅2700元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2700 貸：銀行存款 2700B.一般納稅企業(yè)的會計(jì)處理 一般納稅企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)： 一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。二是購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)

10、項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。 三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率），并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 根據(jù)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會計(jì)實(shí)務(wù)有三個(gè)要點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅款，屬于價(jià)款部分計(jì)入購入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不含稅；如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為

11、不含稅的價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅額作為銷項(xiàng)稅額。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購廢舊物資的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。（1） 一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理 一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅專用發(fā)票,才可以在將來納稅時(shí)抵減納稅額,并在賬務(wù)處理上單獨(dú)列示進(jìn)項(xiàng)稅. 例如.某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫，公司開出承兌期限為2

12、個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理 一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不論時(shí)開具的是什么發(fā)票,專用發(fā)票也好還是普通發(fā)票也好,在納稅處理上一定要以不含稅價(jià)為依據(jù)去計(jì)算銷項(xiàng)稅,不含稅價(jià)格企業(yè)在賬務(wù)上做收入處理 例如某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%，該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。 借：銀行存款 175500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 如果

13、涉及銷售退回的要及時(shí)沖減當(dāng)期的收入和銷項(xiàng)稅,同時(shí)沖銷已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 例如:A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。該商品原售價(jià)70000元，增值稅額11900元。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。 A公司商品被退回時(shí)的會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 貸：銀行存款 81900 結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時(shí)，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理 企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和1

14、3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 例如某公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，收購發(fā)票上注明的買價(jià)為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。 進(jìn)項(xiàng)稅額=500 000×13%=65 000（元） 會計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 435 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65 000 貸：庫存現(xiàn)金 500 000 視同銷售的會計(jì)處理 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，應(yīng)視同銷售行為，需要確認(rèn)計(jì)算繳納增值稅。它的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的產(chǎn)品沒正常實(shí)現(xiàn)銷售而作為價(jià)值流出企業(yè)了,這樣國家的稅收少了,

15、這就要企業(yè)把這部分的稅金補(bǔ)交上去.在補(bǔ)的時(shí)要按照正常銷售的價(jià)格確認(rèn)稅金.對這類特殊的業(yè)務(wù)需要企業(yè)的會計(jì)對視同銷售要好好熟悉理解.避免因?yàn)檎J(rèn)識的差異造成企業(yè)產(chǎn)生偷稅.漏稅的行為而遭受稅務(wù)上的處罰. 例如甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)（假定該協(xié)議價(jià)是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 產(chǎn)品對外投資計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=120 000×17%=20 400（元） 借：長期股權(quán)投資 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

16、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品 100 000不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理 增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定， 企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；因?yàn)樵鲋刀惡怂銜r(shí)首先要強(qiáng)調(diào)的是滿足它的范圍才去考慮去銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅去核算納稅義務(wù). 例如某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè)，現(xiàn)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)。 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項(xiàng)目，即不屬于征稅范圍的,故不考慮納

17、稅核算,所以就更不用考慮進(jìn)項(xiàng)稅因此，該制藥公司購入該批原材料時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：原材料 468 000 貸：銀行存款 468 000 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；因?yàn)樨浳飳聿荒苄纬射N售就沒納稅義務(wù)這時(shí)就不需要去核算的進(jìn)項(xiàng) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這個(gè)原理跟上面一個(gè)一樣也是沒形成銷售就沒納稅義務(wù)這時(shí)就不需要去核算進(jìn)項(xiàng). 例如某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，因管理不善，毀損庫存原材料一批，其實(shí)際成本為70 000元，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11 900元。應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 81 900 貸：原材料 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11 900轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理 月份終了，企業(yè)應(yīng)通過計(jì)算來確定是否存在應(yīng)交而未交或多交的增值稅額。其計(jì)算公式如下： 本月應(yīng)交而未交增值稅額本月銷項(xiàng)稅額-(本月進(jìn)項(xiàng)稅額+月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額)-本月已交本月的增值稅額 如果計(jì)算結(jié)果大于零，表示企業(yè)有應(yīng)交而未交的增值稅額，就要去申報(bào)納