20142015注會稅法真題整理

1、2014三、計(jì)算問答題 1.（本小題6分。）張女士為A市甲超市財(cái)務(wù)管理人員，她從2014年1月份開始建立家庭消費(fèi)電子賬，6月份從甲超市購買了下列商品： （1）粉底液一盒，支出400元。 （2）白酒1 000克，支出640元。 （3）食品支出1 010元，其中：橄欖油2 500克，支出400元；淀粉1 000克，支出10元；新鮮蔬菜50千克，支出600元。 同時她對部分商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下表： （其他相關(guān)資料：化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克。） （1）計(jì)算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額。 （2） 計(jì)算甲超市銷售給張女士白酒的

2、增值稅銷項(xiàng)稅額。 （3） 計(jì)算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額。 （4） 計(jì)算張女士購買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。 （5）計(jì)算張女士購買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。 2. （本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）某市一民營客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8 000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬元。甲公司發(fā)生的支出如下： （1）向深圳乙車行租賃了兩

3、輛擁有深港兩地運(yùn)營牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬元。 （2）支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬元。 （3）支付深圳門票費(fèi)4萬元、食宿費(fèi)5萬元、購買旅游保險(xiǎn)2萬元、導(dǎo)游工資2萬元。 （其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，所有經(jīng)營主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。） （1）計(jì)算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請說明其計(jì)稅依據(jù)確定的理由。 （2）乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅？請說明理由。如需要，請計(jì)算其應(yīng)納稅額。 （3）該民營客運(yùn)公司用自有客車將員工運(yùn)送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅

4、？請說明理由。如需要，請計(jì)算其應(yīng)納稅額。 （4）甲旅游公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料？若稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交何種材料？ 3.（本小題6分。）甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）1月份取得國有土地4 000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同，記載的出讓金額為4 000萬元，并約定當(dāng)月交付；然后委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9 500萬元。 （2）3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1 200萬元，在企業(yè)“固定

5、資產(chǎn)”科目上記載的原值為1 250萬元，取得了房屋權(quán)屬證書。 （其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%，契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5。） （1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。 （2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 （3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。 （4）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。 4.（本小題6分。）中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得的收入情況如下： （1）每月工資總額5 300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五

6、險(xiǎn)一金”800元。 （2）1月取得2013年度年終獎48 000元。 （3）3月承租市區(qū)房屋1套，每月支付租金2 000元；5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4 000元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（不考慮其它稅費(fèi)），當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用1 000元，取得裝修公司正式發(fā)票。 （相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實(shí)行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3 500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。） 附：工資薪金所得個人所得稅稅率表 （1）計(jì)算企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 （2）計(jì)算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅。 （3）計(jì)算王某領(lǐng)取年終獎應(yīng)

7、繳納的個人所得稅。 （4）計(jì)算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅。 四、綜合題 1.（本小題15分。）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1） 進(jìn)口生產(chǎn)用機(jī)械一臺，國外買價(jià)128 000元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)8 400元、保險(xiǎn)費(fèi)7 600元；入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得的運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明運(yùn)費(fèi)3 200元、稅額352元。 （2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉120噸并給予補(bǔ)貼，收購發(fā)票上注明每噸收購價(jià)款20 000元，共計(jì)支付收購價(jià)款2 400 000元；另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)120 000元、稅額13 200元。 （3）

8、銷售甲類卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱給某煙草專賣店，每箱售價(jià)15 000元、銷項(xiàng)稅額2 550元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額7 020 000元。由于專賣店提前支付價(jià)款，卷煙企業(yè)給予專賣店2%的銷售折扣，實(shí)際收款6 879 600元。另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上，注明支付運(yùn)費(fèi)140 000元、稅額15 400元。 （4）月末將20標(biāo)準(zhǔn)箱與對外銷售同品牌的甲類卷煙銷售給本企業(yè)職工，每箱售價(jià)7 020元并開具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額140 400元。 （5）月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的煙葉霉?fàn)€變質(zhì)3.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。 （6）出租貨運(yùn)汽車3輛，開具普通發(fā)票取得

9、含稅租金收入42 120元。 （其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率15%，煙葉稅稅率20%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%加150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。） 該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下： A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅=（128 000+8 400+7 600+3 200）×（1+15%）×17%=28 777.6（元） B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（2 400 000+120 000）×（1+10%）×（1+20%）×13%+352+13 200+15 400+28 777.6=490 161.6（元） C.銷

10、項(xiàng)稅額=（6 879 600+140 400+42 120）×17%=1 200 560.4（元） D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20 000×13%=9 100（元） E.應(yīng)繳納增值稅=1 200 560.4-490 161.6+9 100=719 498.8（元） F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（6 879 600+140 400+42 120）×56%+（400+20）×150=3 954 787.2+63 000=4 017 787.2（元） G.應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=（28 777.6+719 498.8+4 017 78

11、7.2）×（7%+3%+2%）=571 927.63（元） （1） 按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯誤之處，并簡要說明理由。 （2）計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。 （3） 計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （4）計(jì)算該企業(yè)6月的銷項(xiàng)稅額。 （5）計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （6）計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。 （7）計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （8）計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。 2.（本小題16分。）某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年主營業(yè)務(wù)收入4 800萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，營業(yè)外收入800

12、萬元，主營業(yè)務(wù)成本2 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出250萬元，營業(yè)稅金及附加400萬元，銷售費(fèi)用950萬元，管理費(fèi)用500萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益300萬元。 當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下： （1）用一批自產(chǎn)的冰箱對外投資，產(chǎn)品成本為320萬元，同類型冰箱的不含稅售價(jià)為500萬元，該企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。 （2）6月份購進(jìn)一臺生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)150萬元，該企業(yè)另外負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)2萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)設(shè)備殘值率為0且已將計(jì)提的折舊費(fèi)15萬元計(jì)入2013年成本費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，應(yīng)采用直線折舊法對該設(shè)備計(jì)提折舊且最低

13、折舊年限為10年。 （3）實(shí)際發(fā)放職工工資1 000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出150萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。 （4）發(fā)生廣告支出900萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元，支付給母公司管理費(fèi)60萬元。 （5）因向母公司借款2 000萬元按年利率9%（金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%）支付利息180萬元，該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投資金額為800萬元。 （6）從境內(nèi)A公司分回股息20萬元，A公司為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率且其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納

14、稅所得額；從境外B公司分回股息30萬元，已在所在國繳納企業(yè)所得稅，稅率為40%。（不考慮B國征收的預(yù)提所得稅） （7）將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價(jià)300萬元，取得現(xiàn)金對價(jià)20萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬元，轉(zhuǎn)讓時公允價(jià)值為320萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。 （其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。） （1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整

15、的應(yīng)納稅所得額。 （5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。 （7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 答案三、計(jì)算問答題（本題型共4小題24分） 1（本小題6分。） 答： （1）甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷（1+17%）×17%=58.12（元） （2）甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=640÷（1+17%）×17%=92.99（元） （3）甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷（1+13%）&#

16、215;13%+10÷（1+17%）×17%=46.02+1.45=47.47（元） （4）張女士購買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額=300×30%=90（元） 納稅人為B市化妝品廠，納稅地點(diǎn)為B市 （5）張女士購買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額=260×2×20%+2×0.5=104+1=105（元） 納稅人為B市白酒廠，納稅地點(diǎn)為B市 2.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。） 答： （1）甲旅游公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（400 000-100 000-40 000-

17、50 000-90 000）×5%=120 000×5%=6 000(元) 可以扣除的費(fèi)用僅包括支付給其他單位和個人的門票費(fèi)、交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)和接團(tuán)費(fèi)。 （2）乙車行不需繳納稅款。因?yàn)槠淙〉玫目缇尺\(yùn)輸適用增值稅零稅率。 （3） 民營客運(yùn)公司不需要繳納稅款。向本單位員工提供勞務(wù)為非營業(yè)活動，不征增值稅。 （4）甲旅游公司應(yīng)提交境外收款單位的簽收單據(jù)等合法有效憑證 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，應(yīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 3.（本小題6分。） （1）土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅=4 000×10 000×0.5=20 000（元） 購置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅=4

18、000×4%=160（萬元） （2）建造的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅=9 500×（1-30%）×1.2%/12×7=46.55（萬元） 購置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=4 000×20/12×1173 333.33（元） （3）購置倉庫應(yīng)納契稅=1 200×4%=48（萬元） 購置倉庫應(yīng)納印花稅=1 200×10 000×0.5+1×5=6005（元） （4） 購置倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 250×（1-30%）×1.2%/12×9=7.88（萬元） 4（本小題6分。） （1）工資薪金

19、應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算： 企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)=（5 300×12+48 000）/12=9 300（元） （2） 個人繳付年金應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的部分=500-9 300×4%=500-372=128（元） 每月工資薪金應(yīng)納個人所得稅=（5 300-800-500+128-3 500）×3%-0=18.84（元） 上半年合計(jì)繳納個人所得稅=18.84×6=113.04（元） （3）年終獎應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算：48 000/12=4 000（元），適用10%的稅率，105的速算扣除數(shù)。 實(shí)際繳納個人所得稅=48 000×10%-105=4

20、 695（元） （4）轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算： 月應(yīng)納營業(yè)稅=4 000×3%×50%=60（元） 月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=60×（7%+3%）=6（元） 5月轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個人所得稅=（4 000-66-2 000-800-800）×10% 4、 綜合題（本題型共2小題31分。） 1（本小題15分。） （1）該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯誤及理由說明如下： A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅計(jì)算錯誤。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。 B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯誤。一是購進(jìn)煙葉的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算煙葉稅和增值稅的基數(shù)，二是進(jìn)口設(shè)備繳納增

21、值稅計(jì)算錯誤。 C.銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯誤。一是銷售折扣的金額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時不能扣除，二是銷售給職工卷煙的金額應(yīng)按同類產(chǎn)品的價(jià)格，三是銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 D.損失煙葉轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯誤。與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。E.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯誤。 F.消費(fèi)稅計(jì)算錯誤。一是銷售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時不能扣除，二是銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算消費(fèi)稅，三是銷售給職工20箱卷煙的價(jià)格不合理，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整。 G.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯誤。

22、是因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯誤而引起錯誤。 （2） 進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=（128 000+8 400+7 600）×（1+15%）×17%=28 152（元） （3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2 400 000×（1+10%）×（1+20%）×13%+352+13 200+15 400+28 152=468 944（元） （4）銷項(xiàng)稅額=7 020 000÷（1+17%）+15 000×20+42 120÷（1+17%）×17%=1 077 120（元） （5）損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20

23、 000×(1+10%)×(1+20%)×13%+13 200÷120×3.5=12 397（元） （6）應(yīng)繳納增值稅=1 077 120-468 944+12 397=620 573（元） （7）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（7 020 000÷（1+17%）+15 000×20）×56%+（400+20）×150=3 528 000+63 000=3 591 000（元） （8）應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=（620 573+3 591 000）×（7%+3%+2%）=505 388.76（元

24、） 2（本小題16分。） （1）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資視同銷售處理 收入方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元 成本方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額320萬元 凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬元 增值稅銷項(xiàng)稅額為500×17%=85（萬元） （2） 該設(shè)備2013年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額為 （150/1.17+2）/10×6/12=6.51（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-6.51=8.49（萬元） （3）殘疾人員工資50萬元另按100%加計(jì)扣除 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元 可以扣除的福利費(fèi)限額=1 000×14%140(萬元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15014010(萬元) 可

25、以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1 000×2%20(萬元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-20=5（萬元） 可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1 000×2.5%25(萬元) 教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除 （4）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)4 800500+5005 800(萬元) 可以扣除的廣告費(fèi)限額5 800×15%870(萬元) 當(dāng)年發(fā)生的900萬廣告費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)增 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900-870=30（萬元） 可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額15 800×529(萬元) 可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額280×60%48（萬元） 允許扣除限額29萬元 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80

26、-2951(萬元) 支付給母公司的管理費(fèi)不能稅前扣除 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元 （5）可以稅前扣除的借款利息=800×2×6%=96（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-96=84（萬元） （6）從A公司分回的股息免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元 從B公司分回的股息在境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅為30/(1-40%)×40%=20（萬元） 境外已繳稅款的抵免限額為30/(1-40%)×25%=12.5（萬元） 從B公司分回的股息，可抵免境外的已納稅款12.5萬元 （7）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（320-200）×（20/320）=7.5(萬

27、元) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（320-200）-7.5112.5（萬元） （8） 會計(jì)利潤=4 800+500+800-2 800-300-250-400-950-500-180+300+180=1 200（萬元） 應(yīng)納稅所得額1 200+8.49-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5=1 265.99（萬元） 應(yīng)納所得稅稅額1 265.99×25%-12.52303.98（萬元） 2015三、計(jì)算問答題 1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元，2008年建造該辦公樓時為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，辦公樓建造成本4

28、000萬元，轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，確認(rèn)該辦公樓重置成本價(jià)為8000萬元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5，成新度折扣率60%) 要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 (1)解釋重置成本價(jià)的含義。 (2)計(jì)算土地增值稅時該辦公樓的評估價(jià)格。(3)計(jì)算土地增值稅時可以扣除的營業(yè)稅金及附加。 (4)計(jì)算土地增值稅時可以扣除的印花稅。(5)計(jì)算土地增值稅時可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。 (6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅。 【答案及解析】 (1)重置成本價(jià)的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同

29、樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。 (2)該辦公樓的評估價(jià)格=8000×60%=4800(萬元)。 (3)可以扣除的營業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬元)。(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5=6(萬元)。(5)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬元)。 (6)土地增值額=12000-8466=3534(萬元)。 增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%， 應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)。 【知識點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓舊

30、房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算(P205-206) 2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，為開展工作在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場地，其服務(wù)情況如下： (1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為7個月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費(fèi)由稅法規(guī)定的納稅人繳納，合同服務(wù)費(fèi)用為600萬元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅。 (2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達(dá)乙公司并開展相關(guān)服務(wù)工作。 (3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，通過確認(rèn)項(xiàng)目完工。 (4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國。 (5)8月7日，乙

31、公司向甲公司全額付款。 (6)項(xiàng)目開展期間，甲公司派遣至中國境內(nèi)的人員與境外人員協(xié)調(diào)開展工作，在中國境內(nèi)產(chǎn)生成本費(fèi)用為360萬元。 (其他相關(guān)資料：稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司采取按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計(jì)稅方法，項(xiàng)目期間的采購甲公司均未取得增值稅專用發(fā)票。) 要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 (1) 回答甲公司應(yīng)申請稅務(wù)登記的期限。 (2)回答甲公司應(yīng)申報(bào)注銷稅務(wù)登記的期限。 (3)計(jì)算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 (4)計(jì)算甲公司應(yīng)納的增值稅。 (5)計(jì)算甲公司應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附

32、加。 【答案及解析】 (1)1月6日起30日內(nèi)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 【知識點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)登記備案管理(P407) (2)8月4日后15日內(nèi)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 【知識點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)登記備案管理(P407)(3) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%

33、5;25%=15.88(萬元)。 【知識點(diǎn)】按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額(P408)(4)應(yīng)納增值稅=600×6%=36(萬元)。 (5)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬元)。3.張先生任職于國內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下： (1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”960元，業(yè)余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。 (2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。 (3)11月1日出租自有房屋一套，

34、一次性收取1年房租24000元。 附：工資薪金所得個人所得稅稅率表(部分) 級別每月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元) 1不超過1500元的30 2超過15004500元的部分10105 3超過45009000元的部分20555 4超過900035000元的部分251005 要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 (1) 計(jì)算B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅。 (2) 如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 (3)從稅務(wù)角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說明理由。 (4)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報(bào)納稅的條件，說明理由。 (5

35、)如需自行申報(bào)，張先生2014年申報(bào)個人所得稅的申報(bào)期。 【答案及解析】 (1) B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。 (2) B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368) (3) 應(yīng)選擇乙方案。 甲方案： 18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，張先生應(yīng)繳納的個人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。 乙方案： 17500÷12=1458.3

36、3(元)，適用的稅率為3%，張先生應(yīng)繳納的個人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。 綜上所述，張先生應(yīng)該選擇乙方案。 (4)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報(bào)納稅的條件。 張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬元)。 【知識點(diǎn)】個人各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法：工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算;勞務(wù)報(bào)酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);財(cái)產(chǎn)租賃所得

37、，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);對于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全額視為實(shí)際取得所得年度的所得。(P365) (5) 年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。(P366)四、綜合題 1.某市有國際運(yùn)輸資質(zhì)的運(yùn)輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經(jīng)營情況如下： (1)從事運(yùn)輸服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)320萬元、裝卸費(fèi)36萬元。 (2)從事倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明倉儲收入110萬元，裝卸費(fèi)18萬元。 (3)從事國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)277.5萬元;運(yùn)輸至香港、澳門，價(jià)稅合計(jì)51.06萬元。 (4)出租客貨兩用

38、車，取得含稅收入60.84萬元。 (5)銷售使用過的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，普通發(fā)票3.09萬元。 (6)進(jìn)口貨車，成交價(jià)160萬元，境外運(yùn)費(fèi)12萬元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬元。 (7)國內(nèi)購進(jìn)什么車，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬元，增值稅13.6萬元;銷售接受運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款6萬元，增值稅0.66萬元。 (8)購買礦泉水，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款8萬元，增值稅1.36萬元，其中60%贈送給客戶，40%用于職工福利。 已知：關(guān)稅稅率20%。 問題： (1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。 (2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。 (3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。 (4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

39、 (5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)的增值稅稅額。 (6)計(jì)算進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。 (7)計(jì)算6月的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (8)計(jì)算6月的增值稅。 (9)計(jì)算6月的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。 (10)計(jì)算應(yīng)納的車輛購置稅。 【答案及解析】 (1) 業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬元)。 (2) 業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬元)。 (3)業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬元) 運(yùn)輸至香港、澳門適用零稅率，所以銷項(xiàng)稅額=0 (4)業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額=60.84/1.1

40、7×17%=8.84(萬元) (5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬元) (6)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格=160+12+8=180(萬元) 關(guān)稅=180×20%=36(萬元) 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬元) (7)6月的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬元) (8)6月應(yīng)繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬元) (9)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=29.64×

41、(7%+3%+2%)=3.56(萬元)(10)應(yīng)繳納的車輛購置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬元)。 2.某市區(qū)一工業(yè)企業(yè)，占地10萬平方米，房產(chǎn)原值1875萬元，2014年取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元，營業(yè)外收入48萬元，投資收益90萬元;發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本400萬元，營業(yè)外支出180萬元;營業(yè)稅金及附加400萬元，管理費(fèi)用400萬元，銷售費(fèi)用1000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元。另外：該企業(yè)從業(yè)人數(shù)55人，資產(chǎn)總額2800萬元。 (1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元。 (2)向個人借款利息支出10

42、0萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。 (3)廣告費(fèi)支出850萬元。 (4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，未經(jīng)過核定。 (5)工資薪金總額800萬元，工會經(jīng)費(fèi)16萬元，職工福利費(fèi)122萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元。 (6)投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。 (7)通過教育部門捐贈80萬元，用于小學(xué)圖書館建設(shè);非廣告性質(zhì)贊助支出20萬元。 其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補(bǔ)虧損分別是140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。 已知：房產(chǎn)稅減除標(biāo)準(zhǔn)20%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額4元，均未計(jì)入管理費(fèi)用中。 問題： (1) 計(jì)算業(yè)務(wù)