生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

1、授課題目第六章生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)施日程第5周授課時(shí)數(shù)6教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)方法，熟悉 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容，掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度通過實(shí)訓(xùn)是冋學(xué)掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的根本方法教學(xué)重點(diǎn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的根本方法教學(xué)難點(diǎn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度評(píng)審的具體方法。教學(xué)方法講授與實(shí)訓(xùn)結(jié)合課程范型教學(xué)過程 時(shí)間分配教學(xué)內(nèi)容時(shí)間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入15分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的具體內(nèi)容10分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)10分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)15分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度30分通過實(shí)訓(xùn)是同學(xué)掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的根本方法180

2、分教學(xué)過程 設(shè)計(jì)先講授生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的根本理論然后通過上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)材料讓學(xué)生分組討論完成審計(jì)工作通過實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的審計(jì)方法實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體備 注教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)概述一生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的內(nèi)容教學(xué)提示1生產(chǎn)循環(huán)是指企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨后，經(jīng)過生產(chǎn)制造過程將其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的過程，這 個(gè)過程所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括以下內(nèi)容：1. 制訂生產(chǎn)方案，按方案組織生產(chǎn)2. 發(fā)出原材料3. 領(lǐng)用原材料4. 核算產(chǎn)品本錢5. 產(chǎn)成品入庫6. 發(fā)出產(chǎn)成品二生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的憑證和記錄教學(xué)提示2生產(chǎn)循環(huán)所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：1. 生產(chǎn)任務(wù)通知單2. 領(lǐng)

3、發(fā)料憑證3. 產(chǎn)量和工時(shí)記錄4. 工資匯總表和人工費(fèi)用分配表5. 材料費(fèi)用分配表6. 制造費(fèi)用分配匯總表7. 本錢計(jì)算單8. 存貨明細(xì)賬三生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)教學(xué)提示3生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的總體目標(biāo)是：確定生產(chǎn)費(fèi)用是否真實(shí)、正確，收入和本錢、 費(fèi)用是否相互配比，生產(chǎn)費(fèi)用在損益表中的反映是否公允1. 確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫遵守；2. 確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的記錄和計(jì)算是否正確和完整；3. 確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么；4. 確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。3.講授完成 后進(jìn)行總 結(jié)，引導(dǎo)學(xué) 生思考

4、總體 審計(jì)目標(biāo)和 具體審計(jì)目 標(biāo)的關(guān)系教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示四生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)提示介紹41. 本錢計(jì)算不正確、不真實(shí)，通過本錢計(jì)算調(diào)節(jié)本錢；2. 混淆費(fèi)用與本錢界限；3. 已銷產(chǎn)品本錢不作結(jié)轉(zhuǎn)，或成心多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)；4. 隨意改變本錢計(jì)算方法；5. 出勤考核形同虛設(shè)，虛列工資名單，虛增工資開支。第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試重點(diǎn)、難點(diǎn)一生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制1. 本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制1建立嚴(yán)格的本錢稽核制度建立制度包括管理與核算兩方面的制度，比方，定額和預(yù)算、本錢費(fèi)用歸口分級(jí)管理、考評(píng)等管理方面的制度，同時(shí)還應(yīng)做好各項(xiàng)根底工作，建立健全本錢會(huì)計(jì)制度，以保 證生產(chǎn)與費(fèi)用

5、循環(huán)正常運(yùn)行。2標(biāo)準(zhǔn)本錢核算范圍，劃清費(fèi)用界限企業(yè)應(yīng)根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定確定本錢費(fèi)用的開支范圍，劃清收益性支出和 資本性支出、生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用、本期本錢費(fèi)用和下期本錢費(fèi)用、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品、各種產(chǎn)品本錢等的界限3明確產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的界限生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過計(jì)量、記錄，最終要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，對(duì)在產(chǎn)品應(yīng)做到定期盤點(diǎn)、落實(shí)數(shù)量；對(duì)產(chǎn)成品要嚴(yán)格入庫手續(xù)，否那么就會(huì)造成產(chǎn)成品本錢失真2. 人事與薪酬內(nèi)部控制1職務(wù)別離控制2建立原始記錄制度3授權(quán)批準(zhǔn)4完善賬戶記錄二生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1.本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制測(cè)試1抽查企業(yè)主要產(chǎn)品的本錢方案與費(fèi)用預(yù)算，審查是否建立和執(zhí)行了本錢方案、費(fèi)用定額

6、、預(yù)算制度2檢查企業(yè)是否建立和執(zhí)行了本錢費(fèi)用的歸口分級(jí)責(zé)任制控制制度以及本錢費(fèi)教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示用的考核與評(píng)價(jià)制度3對(duì)費(fèi)用原始記錄進(jìn)行檢查，查明內(nèi)容是否完整，手續(xù)是否齊全，計(jì)算是否正確4對(duì)材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)量驗(yàn)收制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，必要時(shí)監(jiān)盤5審查本錢核算制度的執(zhí)行2.人事與報(bào)酬控制測(cè)試該項(xiàng)測(cè)試需要考察以下指標(biāo)：1工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)，有無辦理相關(guān)手續(xù)。2計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全。3檢查工資匯總表的計(jì)算是否正確。4抽查工資單，檢查職工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據(jù)；職工實(shí)際發(fā)放工資的計(jì)算是否正確本課小結(jié)1生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容5生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部

7、控制2生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證6.生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試4生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)布置教學(xué)心得授課題目第九章 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)存貨及應(yīng)付職工薪酬賬戶審計(jì)實(shí)施日程第9周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生掌握存貨的審計(jì)方法和應(yīng)付職工薪酬賬戶審計(jì)的方法教學(xué)重點(diǎn)存貨本錢測(cè)試、存貨帳戶的實(shí)質(zhì)性程序、應(yīng)付職工薪酬賬戶審計(jì)教學(xué)難點(diǎn)存貨本錢測(cè)試、存貨帳戶的實(shí)質(zhì)性程序教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型問題中心課程范型教學(xué)過程 時(shí)間分配教學(xué)內(nèi)容時(shí)間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入15分存貨本錢測(cè)試及監(jiān)盤35分應(yīng)付職工薪酬賬戶審計(jì)25分課堂小結(jié)，作業(yè)布置5分教學(xué)過程 設(shè)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注

8、教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示第三節(jié)存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇私虒W(xué)提示 1一存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇私虒W(xué)提示2存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為生產(chǎn)耗用或銷售而儲(chǔ)存或持有的各種具有實(shí)物形態(tài) 的流動(dòng)資產(chǎn)。在企業(yè)資產(chǎn)中，存貨資產(chǎn)不僅占用的資金大，而且品種繁多，包括原材 料、自制半成品、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、委托代銷商品等。與其他 資產(chǎn)相比，存貨具有流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快、變化頻繁等特點(diǎn)，而且涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)存貨的管理與核算的控制嚴(yán)格與否，影響到存貨的發(fā)出本錢與期末結(jié)存本錢的正確性，由此影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨工程和利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢工程的正 確性。因此，存貨目審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要內(nèi)容。1

9、執(zhí)行分析程序，確定審計(jì)重點(diǎn)分析程序在生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)中占有重要的地位，通過不同期問、不同工程的分析比擬，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，提高審計(jì)效率。分析程序方法主要是簡(jiǎn)單比擬法和比率分 析法。 簡(jiǎn)單比擬法教學(xué)提示3A. 比擬前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成B. 對(duì)每月存貨本錢差異率進(jìn)行比擬C. 比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)本錢總額及單位生產(chǎn)本錢D比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成E. 比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額F. 比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢總額及單位銷售本錢G. 比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料本錢H. 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資

10、產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比擬I. 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比擬J. 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件與非關(guān)聯(lián)企業(yè)比 昭八、 比率分析法教學(xué)提示 4在生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中，通常運(yùn)用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天1. 該局部?jī)?nèi) 容較多，如 時(shí)間緊張可 動(dòng)用2課時(shí) 的機(jī)動(dòng)課 時(shí)，用4課 時(shí)完成教學(xué)2. 發(fā)散介紹 審計(jì)實(shí)務(wù)中 存貨審計(jì)的 重要性及意 義3. 詳細(xì)介紹 每一比擬項(xiàng) 目的意義4.結(jié)合財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行介數(shù)、存貨與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比和毛利率這幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定審計(jì)范圍A.存貨周轉(zhuǎn)率紹教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示是

11、用來衡量銷售能力和存貨是否存在大量積壓、呆滯的指標(biāo)。其計(jì)算公式為： 存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢十平均存貨X 100% 9.1利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比擬或與其他同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比擬時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a. 有意或無意地減少存貨儲(chǔ)藏；b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；c. 存貨本錢工程發(fā)生變動(dòng)；d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提根底或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；f. 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。B.毛利率毛利率是反映盈利水平及存貨的合理性的主要指標(biāo)，用以衡量本錢控制及銷售價(jià)格的變化。其計(jì)算公式為：毛利率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 十主營(yíng)業(yè)務(wù)

12、收入X 100 %毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a. 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；b. 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；c. 單位產(chǎn)品本錢發(fā)生變動(dòng)；二存貨本錢測(cè)試重點(diǎn)、難點(diǎn)存貨本錢的測(cè)試是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)本錢支出的真實(shí)性、費(fèi)用歸集與分配的合理性和成本計(jì)算正確性的審查。通過本錢審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵循?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和企業(yè)本錢會(huì)計(jì)制度，確保存貨本錢的真實(shí)性、合法性和正確性，促進(jìn)企業(yè)建立健全費(fèi)用控制制度，提高管理水平，降低產(chǎn)品本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益。其主要內(nèi)容包括：1.直接材料費(fèi)用的審查主要審查直接材料耗用量、直接材料計(jì)價(jià)及直接材料費(fèi)用分配等1直接材料耗用量的審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重審查各種材料的領(lǐng)退料單和材

13、料費(fèi)用分配表，并逐項(xiàng)加以核對(duì)，檢查其數(shù)量是否相符；材料費(fèi)用的開支范圍是否合規(guī)，查明直接材料耗用量中有無把非生產(chǎn)性用料如基建、福利用料等計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況；查明有無材料耗用量超方案或定額的情況，已領(lǐng)未用的材料有無處理退庫或辦理假退料手續(xù)，有無虛教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示增材料本錢的現(xiàn)象2直接材料計(jì)價(jià)的審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查時(shí)， 應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)日常材料耗用核算采用哪種計(jì)價(jià)方法，其計(jì)算方法是否合理、合法，是否前后期一致：有無在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)既使用方案價(jià)格，又 使用實(shí)際價(jià)格，致使產(chǎn)品本錢失真的情況；在采用實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)的情況下，有無期末 材料庫存單價(jià)與生產(chǎn)耗用材料的單價(jià)相比出入較大的情況；在采用方案價(jià)

14、格計(jì)價(jià)的情況下，有無利用材料本錢差異分配人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)本錢的現(xiàn)象；另外，還應(yīng)審查有無 成心提高或壓低生產(chǎn)材料的價(jià)格，人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)本錢的情況。3材料費(fèi)用分配的審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審閱、 復(fù)核、核對(duì)等方法，對(duì)“材料耗用分配表、有關(guān)記賬憑證、“生 產(chǎn)本錢明細(xì)賬等進(jìn)行審查，證實(shí)材料費(fèi)用分配依據(jù)、分配方法和分配結(jié)果是否真實(shí) 正確，有無弄虛作假的行為；查明有無將不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢， 或?qū)?yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的材料費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用，造成本錢虛增、虛減的現(xiàn)象等。2. 直接人工費(fèi)的審查直接人工費(fèi)是為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的提供的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，包括工資、獎(jiǎng)金和津貼，以及按其工資總額的一定比例計(jì)

15、提的職工福利費(fèi)和按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)交納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等。審查時(shí)可在了解企業(yè)工資總額管理制度的根底上，通過審閱、核對(duì)、分析有關(guān)國(guó)家有關(guān)規(guī)定、企業(yè)勞動(dòng)人事資料、職工名冊(cè)、考勤記錄、工資結(jié)算表、工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表等資料，查明工資的內(nèi)部控制是否完備，執(zhí)行是否嚴(yán)格，工資組成的內(nèi)容是否真實(shí)、是否合規(guī)，工資標(biāo)準(zhǔn) 是否合理，計(jì)算是否正確，具體又包括：1審查直接工資結(jié)算的正確性5.穿插講授 制造費(fèi)用分 配失誤導(dǎo)致 簽發(fā)保存意 見審計(jì)報(bào)告 的案例2審查直接工資費(fèi)用分配的正確性教學(xué)提示5制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一種由多種 費(fèi)用工程組成的綜合性費(fèi)用工程，易與管理

16、費(fèi)和其他費(fèi)用工程混淆。由于制造費(fèi)用 發(fā)生時(shí)不能直接計(jì)人本錢，按一定的歸集對(duì)象進(jìn)行聚集，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記人 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，所以制造費(fèi)用的發(fā)生、計(jì)算、歸集與分配情況都對(duì)產(chǎn)品本錢 產(chǎn)生了較大的影響，應(yīng)在審查中予以重視。其主要包括歸集審查和分配審查兩方面 的內(nèi)容。教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示在生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量不均衡或在產(chǎn)品本錢變動(dòng)較大的企業(yè)，在產(chǎn)品本錢的真實(shí)性和正確性對(duì)產(chǎn)品本錢有著直接影響。決定在產(chǎn)品本錢的主要因素是在產(chǎn)品數(shù)量及其計(jì)價(jià)，應(yīng)從在產(chǎn)品的數(shù)量和計(jì)價(jià)兩方面進(jìn)行審查。5.產(chǎn)成品本錢的審查對(duì)產(chǎn)成品本錢的審計(jì)，包括對(duì)產(chǎn)成品數(shù)量和產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法兩方面的審計(jì)。在審查 中，應(yīng)注意

17、了解確認(rèn)企業(yè)的本錢計(jì)算方法是否科學(xué)、合理，是否符合企業(yè)自身的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，是否符合本錢核算原那么，企業(yè)產(chǎn)成品本錢的計(jì)算是否真實(shí)、正確并公 允地反映了企業(yè)生產(chǎn)過程中的實(shí)際消耗情況，是否存在某些舞弊現(xiàn)象等。其審查過 程也是從數(shù)量和計(jì)價(jià)兩方面進(jìn)行三存貨賬戶的實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)、難點(diǎn)期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān) 盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。所謂存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被 審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。存貨鍵盤有如下作用：1通過監(jiān)盤，可以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任2通過監(jiān)盤，可以明確存貨賬戶的審計(jì)目標(biāo)3可以明確監(jiān)盤的意義4可以充分考慮存貨賬戶審

18、計(jì)的局限性，必要時(shí)應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序2.制訂存貨監(jiān)盤方案教學(xué)提示6 存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容有：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排，存貨監(jiān)盤的要點(diǎn) 及關(guān)注事項(xiàng)，參加存貨監(jiān)盤人員的分工和檢查的范圍。冋時(shí)，在編制存貨監(jiān)盤方案 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：1了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)，各存貨工程的重要程度及存放場(chǎng)所2了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制3評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性4查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿5考慮實(shí)地觀察存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或特殊的存貨6考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作7復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)方案6.分析比擬 存貨監(jiān)盤和 庫存現(xiàn)金監(jiān) 盤的異同教學(xué)過程與教

19、學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示1現(xiàn)場(chǎng)觀察在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的 存貨已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。2檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄 相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄3注意存貨的異動(dòng)情況存貨的移動(dòng)主要包括在存貨監(jiān)盤時(shí)注意存貨的移動(dòng)，防止漏點(diǎn)和重點(diǎn)；注意對(duì)毀損、過期和變質(zhì)存貨的區(qū)分；注意存貨的期末截止測(cè)試；如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn) 結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加審計(jì)程序4撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)結(jié)束后，被審計(jì)單位應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登 記盤點(diǎn)表

20、1如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2因不可抗力導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的 期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行 適當(dāng)檢查；或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交 易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函 證。但如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考 慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注

21、冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作4首次接受委托：檢查前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；上期盤點(diǎn)記錄與文件；上 期存貨交易記錄5.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的方法及步驟教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示1存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的方法監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試一般包括進(jìn)貨計(jì)價(jià)測(cè)試、發(fā)貨計(jì)價(jià)測(cè)試和結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。2存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的步驟 選擇測(cè)試樣本測(cè)試樣本的選擇應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記人存貨匯總表的結(jié)存 存貨中選擇。選擇時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比擬頻繁的工程，同時(shí)考7.結(jié)合新會(huì) 注冊(cè)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施慮采用分層抽樣法以確保所選擇樣本的代表性 確認(rèn)存貨計(jì)

22、價(jià)方法教學(xué)提示7存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，企業(yè)可結(jié)合國(guó)家法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。會(huì)計(jì)師除了應(yīng)了解企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予后取消后進(jìn)先出法的原因進(jìn)行介紹以關(guān)注。倘假設(shè)沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)期間內(nèi)存貨計(jì)價(jià)方法發(fā)生了變動(dòng)，就要檢查變動(dòng)的理由是否恰當(dāng)，并要進(jìn)一步分析這一變動(dòng)對(duì)存貨和銷售本錢的影響，變動(dòng)后被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做了相應(yīng)的說明 依次進(jìn)行進(jìn)貨計(jì)價(jià)測(cè)試、發(fā)貨計(jì)價(jià)測(cè)試和結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測(cè)試實(shí)施進(jìn)貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按 照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)

23、。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有 的計(jì)算程序和結(jié)果的影響進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄比 照，編制比照分析表，分析形成差異的原因。 如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì), 并根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出審計(jì)調(diào)整。B.發(fā)貨計(jì)價(jià)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行發(fā)貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，一方面要確認(rèn)被審計(jì)單位發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選 用是否適當(dāng)，比方，當(dāng)存貨容易識(shí)別、數(shù)量少且單位本錢高時(shí)，使用個(gè)別計(jì)價(jià)法較適當(dāng)；另一方面，要確認(rèn)被審計(jì)單位發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用是否適當(dāng)。C.結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測(cè)試在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于企業(yè)對(duì)期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷

24、或轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可變現(xiàn)凈值的估計(jì)是否準(zhǔn)確；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分，是否存 在應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益而未結(jié)轉(zhuǎn)的情況；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回是否正確。結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測(cè)試常常與發(fā)貨計(jì)價(jià)測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示5.存貨截止測(cè)試購(gòu)貨截止測(cè)試的目的是查明存貨有無跨期現(xiàn)象，驗(yàn)證期末存貨的存在性和完整性。購(gòu)貨截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查購(gòu)貨交易的存貨實(shí)物與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄的入賬時(shí)間是否在 冋一會(huì)計(jì)期間。其測(cè)試的主要方法為： 抽查報(bào)告日前后假設(shè)干日的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào) 告，確定購(gòu)貨驗(yàn)收與存貨和負(fù)債記錄是否在同一會(huì)計(jì)期間。如報(bào)告日前購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫，那么其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票也應(yīng)同期入賬；如報(bào)告日后

25、已入賬的購(gòu)貨發(fā)票，且貨 款己支付，即便相應(yīng)的購(gòu)入存貨在報(bào)告日后驗(yàn)收入庫，也屬于本期存貨。主要審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)是否恰當(dāng)、計(jì)提方法是否合理、計(jì)提金額是否正確、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。7. 了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度8. 審查存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性四已銷存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彶榻虒W(xué)提示8該項(xiàng)審計(jì)需借助審閱產(chǎn)成品明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證來進(jìn)行，具體過程如下：1. 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2. 編制生產(chǎn)本錢及銷售本錢倒軋表，與總賬核對(duì)相符。3. 執(zhí)行分析性程序4. 結(jié)合生產(chǎn)本錢審計(jì)，抽查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5. 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢賬戶中的重大調(diào)整事項(xiàng)是否有充分理由。6. 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。第四節(jié) 職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序一職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1. 職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容職工薪酬或稱人工工資是生產(chǎn)本錢的重要要組成局部。職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容包括：人事部門根據(jù)企業(yè)開展需要制定人事政策與方案；雇用職工；制定相應(yīng)的工資政策、考勤政策，并據(jù)以對(duì)職工進(jìn)行考核；設(shè)計(jì)完整的、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部應(yīng)付職工薪酬中各種原始記錄，如勞動(dòng)合同、人事記錄、考勤記錄