第7章其他特殊項目的審計

1、第七章 特殊審計事項【案例分析一-會計估計的審計】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解

2、相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計50萬元的事實錯報。(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。要求：逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。

3、如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！景咐治龆?關(guān)聯(lián)方審計】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2014年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方

4、關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；2)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。(5)審計項目組注意到，甲公司2014年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露

5、的該項交易。要求：針對上述第(1)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。【案例分析三-或有事項】（一）資料甲股份有限公司（下稱甲公司）2014年發(fā)生如下事項：12014年11月5日，因甲公司產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費者死亡。12月3日消費者家屬上訴至法院，要求賠償900萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認(rèn)為，質(zhì)量事故已被權(quán)威部門認(rèn)定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因為有關(guān)法律沒有相關(guān)的賠償規(guī)定，律師認(rèn)為賠償金額難以預(yù)料。22014年11月9日，甲公司接到法院的通知，通知中說由于某聯(lián)營企業(yè)在2年前的一

6、筆借款到期，本息合計為220萬元。因聯(lián)營企業(yè)無力償還，債權(quán)單位（貸款單位）已將本筆貸款的擔(dān)保企業(yè)甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，目前聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況極差，甲公司有80%的可能性承擔(dān)全部本息的償還責(zé)任。但隨著聯(lián)營企業(yè)項目到位，基本確定能由聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)償120萬元。32014年12月10日，甲公司認(rèn)為本企業(yè)應(yīng)享受一項稅收優(yōu)惠，獲得稅收返還，但稅務(wù)部門遲遲不予落實執(zhí)行。甲公司遂將稅務(wù)部門告上法庭。律師認(rèn)為，法律已經(jīng)有明文規(guī)定，本訴訟基本確定能獲勝，如果獲勝，將獲得返還稅款260萬元。42014年12月12日，甲公司司機(jī)駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同

7、貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償30萬元。交警已明確責(zé)任，這次事故應(yīng)由甲公司負(fù)完全責(zé)任。甲公司認(rèn)為，情況屬實，當(dāng)時因急需材料，強(qiáng)令本公司司機(jī)日常兼程，過度疲勞駕駛，以致發(fā)生重大事故。甲公司已同意賠償30萬元，除6萬元可獲得保險公司理賠外，其余24萬元全部由公司承擔(dān)。此筆賠償款在12月31日尚未支付。52014年12月20日，甲公司在生產(chǎn)中發(fā)生事故，造成有毒液體外泄，使附近的一口魚塘受到污染，大部分魚死亡。個體戶已上訴至法院，要求賠償11萬元。律師研究后認(rèn)為，魚死亡確是毒水造成，本公司勝訴的可能性僅為5%。根據(jù)市場價格，賠償損失的金額在8萬元-10萬元之間。至2014年12月31日，訴訟

8、正在進(jìn)行中。6甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，2014年銷售總額達(dá)1000萬元。當(dāng)時產(chǎn)品質(zhì)量條款規(guī)定，產(chǎn)品保修期一年，在一年之內(nèi)產(chǎn)品如果發(fā)生質(zhì)量問題，公司將免費修理。根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計已售產(chǎn)品中有80%不會出現(xiàn)問題，15%可能出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，此時維修費為銷售額的1%；有5%的可能出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，此時維修費為銷售額的3%。2015年年初，由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，已停止A產(chǎn)品的生產(chǎn)。2014年度發(fā)生了維修支出2萬元。（二）要求就上述經(jīng)濟(jì)事項首先說明是否屬于或有事項以及或有事項的具體種類；假定上述事項甲公司均未做出會計處理，請代CPA提出處理建議?！景咐治鏊?期后事項】ABC會計師事務(wù)所承接D公司2013年財

9、務(wù)報表審計工作。于2014年3月15日完成審計工作，審計報告日是2014年3月15日。審計報告于2014年3月20日提交。被審計單位于2014年3月22日對外公布財務(wù)報表。注冊會計師在期后事項期間分別發(fā)生如下事項：（1）2014年3月14日公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1500萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元。被審計單位最終未接受注冊會計師要求的按規(guī)定對此事項進(jìn)行恰當(dāng)會計處理的建議。 （2）2014年4月8日因遭受火災(zāi)，存貨發(fā)生毀損100萬元。 （3）2014年3月21日已確認(rèn)為2013年度營業(yè)收入的重大銷售相關(guān)貨物因質(zhì)量原因被退回，管理層最終并未修改財務(wù)報表。 （4）2014年4月2日被審計單位為從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。 （5）2014年3月23日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已公布財務(wù)報表中存在某項當(dāng)初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報。被審計單位