甲供材和繳稅開票問題遇到的問題處理

1、關(guān)于甲供材料納稅與開票問題0推薦解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定（本文來自網(wǎng)絡(luò)）對于甲供材料的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題 第一部分：甲供材料征稅的問題營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”第二部分、甲供材料的會計處理及開票問題為更好的分析甲供材的會計處理問題，

2、我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：借：工程物資 200萬元貸：銀行存款 200萬元這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：1、建設(shè)方發(fā)出材料時：借：預(yù)付賬款 200萬元貸：工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程

3、中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是1200萬元。2、建設(shè)方發(fā)出材料時：借：在建工程 200萬元貸：工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為，我買的物資給施工方就

4、是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)

5、出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至

6、少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風(fēng)險。我們知道，如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都

7、必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。模式一，施工方收到材料時借：原材料 200萬元貸：預(yù)收賬款 200萬元施工方將工程物資用于工程時借：工程施工合同成本 200萬元貸：原材料 200萬元按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務(wù)

8、收入和主營業(yè)務(wù)成本：借：工程施工合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允

9、許在稅前扣除。2、部分國稅機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里

10、合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到

11、位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本

12、不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問

13、題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險主要是由施工方承擔了。既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務(wù)中是不可取的。甲供材料如何開具發(fā)票和進行賬務(wù)處理問：我公司是一家新成立的建筑施工企業(yè)，年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住宅樓的合同，工程造價5000萬元，合

14、同中規(guī)定由甲方（房地產(chǎn)公司）采購供應(yīng)工程所用鋼材，價款1000萬元?，F(xiàn)在工程已基本結(jié)束，面臨工程結(jié)算問題。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認為，我公司應(yīng)按工程造價全額5000萬元開具發(fā)票繳納稅款，理由是，按照營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總價作為營業(yè)額繳納稅款。但是如果全額開具工程結(jié)算發(fā)票和計算營業(yè)收入，因甲供材料采購發(fā)票開具給了房地產(chǎn)公司，我公司因無發(fā)票，所以也就無法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本。另外，房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購進材料發(fā)票造成成本重復(fù)。請問對于甲供材料如何開具發(fā)票和進行賬務(wù)處理。答：據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價繳納營業(yè)稅是完全正確的，

15、但是關(guān)于甲供材料如何開具發(fā)票和進行賬務(wù)處理，在相關(guān)稅收政策文件中并未明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求按工程總造價開具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的，建筑安裝工程采取甲供材料方式，現(xiàn)實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求，對此，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計稅依據(jù)納稅，并沒要求納稅人必須按計稅依據(jù)開具發(fā)票。企業(yè)在按工程總價繳納營業(yè)稅的前提下，可以根據(jù)企業(yè)實際情況開具發(fā)票和進行賬務(wù)處理。發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！币蚣坠┎牧现苯佑糜诠こ淌┕げ⒓{入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包

16、含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以貴公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要額外再收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（含甲供材料）計算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購入材料的發(fā)票計算房地產(chǎn)開發(fā)成本。根據(jù)上例，具體的賬務(wù)處理是：施工方：1. 開具發(fā)票收取工程款時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款） 40000000貸：工程結(jié)算 400000002. 提取營業(yè)稅金及附加時：借：營業(yè)稅金及附加 1

17、650000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1500000應(yīng)交城建稅 105000教育費附加 45000建設(shè)方：1. 購入材料時：借：原材料 10000000貸：銀行存款 100000002. 將材料撥付施工方：借：開發(fā)成本 10000000貸：原材料 100000003. 收到施工方發(fā)票并支付工程時：借：開發(fā)成本 40000000貸：銀行存款 40000000關(guān)于建筑施工業(yè)甲供材料納稅與開票問題之一文章作者：網(wǎng)絡(luò)瀏覽次數(shù)：2163添加時間：2010-6-4 10:41:20關(guān)于建筑施工業(yè)甲供材料納稅與開票問題解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定對于甲供材料的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是

18、由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題第一部分：甲供材料征稅的問題 營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?第二部分、甲供材料的會計處理及開票問題 為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。 我們主要是分析建設(shè)方

19、也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。 該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：1、建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：預(yù)付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即

20、工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是1200萬元。 2、建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：在建工程 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進

21、行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。 模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票

22、就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。 因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲

23、供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風(fēng)險。我們知道，如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。 說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。 模式一，施工方收到材料時 借：原材料 200萬元 貸：預(yù)收賬款 200萬元施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工合同成本 200萬元 貸：原材料 200萬元按工程進度確認合同毛利