廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除標準

1、新準則下企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的問題財政部、國家稅務總局下發(fā)了關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標準。對于這三個廣告和宣傳費的比例在企業(yè)的銷售收入中占比較大行業(yè)來說，是一項重大利好。一、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準分三檔廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準三檔為：15%30%不準扣除。1 .企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2 .

2、財稅200972號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%勺部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。3 .煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。二、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除條件廣告費必須符合下列條件：1 .廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；2 .已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；3 .通過一定的媒體傳播。對于采取特許經營模式的飲料企業(yè)的扣稅問題，該文件明確，對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%勺廣告費和業(yè)

3、務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料企業(yè)特許經營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。但文件規(guī)定不含酒類飲料制造企業(yè)的，比如現在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料一一果啤就屬于這類情況。三、廣告費和業(yè)務宣傳

4、費執(zhí)行期間財稅200972號文件規(guī)定，執(zhí)行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日，該文件發(fā)布日期和執(zhí)行起始日不同，要求從2008年1月1日執(zhí)行，而文件的發(fā)布已過匯算清繳期，納稅人無法在匯算清繳時執(zhí)行，只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重新計算2008年度稅款，根據稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。如果納稅人因財稅200972號文件規(guī)定而涉及多繳稅款的，納稅人可以按規(guī)定向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利患；如果納稅人因此而涉及補稅的，稅務機關可以要求納稅

5、人補繳稅款，但不得加收滯納金。四、廣告宣傳費與贊助支出須嚴格區(qū)分廣告費與贊助支出扣除政策不同，符合條件的廣告費支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出不得稅前扣除。五、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數企業(yè)所得稅法的廣告費和業(yè)務宣傳費計算基數是銷售（營業(yè)）收入額。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）進一步明確，根據附表一（1）收入明細表填報說明，第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2+13行，即銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務收入+視同銷售收入。本行數據作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算

6、基數。第2行“營業(yè)收入合計”：金額為本表第3+8行，即=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入。第3至7行“主營業(yè)務收入”：根據不同行業(yè)的業(yè)務性質分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。第8至12行：按照會計核算中“其他業(yè)務收入”的具體業(yè)務性質分別填報。第13至16行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為。案例解析：某醫(yī)藥制造有限公司2009年“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為2000萬元，其中：銷售貨物1500萬元、提供勞務180萬元、讓渡資產使用權120

7、萬元、建造合同200萬元：“其他業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為700萬元，其中：材料銷售收入350萬元、代購代銷手續(xù)費220萬元、包裝物出租收入130萬元；非貨幣性交易視同銷售收入為300萬元：“營業(yè)外收入”中非貨幣性資產交易收益100萬元、債務重組收益50萬元，廣告宣傳費費支出940萬元，贊助球賽支出60萬元，會計利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率適用25%所得稅會計處理采用資產負債表債務法（假設無其他納稅調整事項）。1.2009年廣告宣傳費計提基數：2000+700+300=3000（萬元）：“營業(yè)外收入”中的非貨幣性資產交易收益100萬元和債務重組收益50萬元不屬于銷售（營業(yè)）收入額，因此不計入

8、基數。2 .廣告宣傳費稅前允許列支數：根據財稅200972號文件規(guī)定，醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費扣除為收入的30%扣除PM額為3000X30%=900（萬元），實際發(fā)生940萬元，形成40萬元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中；而贊助支出60萬元不得扣除。3 .遞延所得稅資產（發(fā)生額）：該廣告宣傳費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，當期可予稅前扣除900萬元，當期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為40萬元。該項資產的賬面價值0與其計稅基礎40萬元之間產生了40萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)