研究開發(fā)費用的歸集

1、研究開發(fā)費用項目中心：林淋目錄目錄研究開發(fā)費用的總體要求研究開發(fā)費用的總體要求1研究開發(fā)費用的種類及注意事項研究開發(fā)費用的種類及注意事項2研究開發(fā)費用的歸集相關(guān)表研究開發(fā)費用的歸集相關(guān)表3研究開發(fā)費用的總體要求研究開發(fā)費用的總體要求1 研究開發(fā)費用的總體要求一、存在的問題在近幾年高新技術(shù)企業(yè)的審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)核算中主要存在以下問題：1、企業(yè)普遍存在未對研發(fā)項目及研發(fā)經(jīng)費實行單獨核算或雖單獨核算但核算口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中對研發(fā)費用的認(rèn)定范圍不一致。經(jīng)我們了解絕大部分的企業(yè)未專門設(shè)科目核算研發(fā)費用，而是分散在“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目進行核算，申報時臨時從相關(guān)

2、科目中將與研發(fā)有關(guān)的費用篩選出來作為研發(fā)費用，這對確認(rèn)項目研發(fā)費用帶來一定的難度。另有部分企業(yè)雖然在“管理費用”或“研發(fā)支出”中對研發(fā)費用進行了單獨核算，但口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中對研發(fā)費用的認(rèn)定范圍不一致。在申報時按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及指引的規(guī)定重新進行了歸集。2、對于研發(fā)和經(jīng)營中的共同性費用分配標(biāo)準(zhǔn)不明確。經(jīng)我們了解部分企業(yè)在研發(fā)活動和經(jīng)營活動中經(jīng)常會發(fā)生一些共同性的費用，如研發(fā)人員同時兼任其他非研發(fā)工作，機器設(shè)備及房屋建筑物由研發(fā)和經(jīng)營共同使用時，無法采取合理的基礎(chǔ)對該部分費用進行合理分配。 高新對于財務(wù)的審核的要求二、對高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算的幾點要求：1、對研發(fā)費用

3、按項目單獨核算且堅持配比和一貫性原則。2、對共同性費用盡量采用合理相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進行分配；如：分配機器折舊時可按工時或產(chǎn)量進行分配。3、對高新收入的確認(rèn)應(yīng)盡量取得相關(guān)技術(shù)權(quán)威部門的認(rèn)證且開票名稱、合同名稱與財務(wù)賬面核算名稱保持一致。4、企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表必須與稅務(wù)報表一致，如不一致應(yīng)說明原因。每年的年初數(shù)應(yīng)與前一年的年末數(shù)一致，如不一致應(yīng)在報表附注中說明原 由。 研究開發(fā)費用的總體要求（1）獲取研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確。（2）檢查研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報的研究開發(fā)項目是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的相關(guān)規(guī)定： 獲取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開發(fā)項目情況表，

4、并取得各研究開發(fā)項目的有關(guān)立項批復(fù)，如董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項計劃或批復(fù)等； 取得各項研究開發(fā)項目的實施方案、階段性報告或工作總結(jié)、驗收報告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等； 關(guān)注各項研究開發(fā)項目是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒闹苯討?yīng)用，必要時，利用專家的工作。（3）根據(jù)實際情況，實施下列實質(zhì)性分析程序： 將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目（科目）進行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄； 將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預(yù)算金額進行比較，并記錄差異的原因。 （4）檢查研究開發(fā)費用項目（科目）的分類、各項目（科目）歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)

5、定管理工作指引的相關(guān)規(guī)定，若存在費用分類錯誤，提請申報企業(yè)調(diào)整。 研究開發(fā)費用如何分?jǐn)偛艜侠硇?？研究開發(fā)費用的種類研究開發(fā)費用的種類2 研發(fā)費用的種類n “工頭貪色備資費”n 人員員工:研發(fā)人員基本工資,獎金,津貼,補貼,年終加薪,加班,統(tǒng)籌保險,輔助勞務(wù)成本按工時比例分?jǐn)?。n 直接投入:材料,物資,設(shè)備,實驗室費用,水,燃料,中間試驗,模具,樣品,樣機,試驗品測試,檢驗費,儀器設(shè)備維護,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租賃費。n 折舊與長期待攤費用:開發(fā)活動購置儀器設(shè)備,建筑物折舊,研發(fā)設(shè)施改建,改裝,裝修,修理發(fā)生的長期待攤費用攤銷。n 設(shè)計費:新產(chǎn)品,新工藝,構(gòu)思,開發(fā)制造,進行工序,技術(shù),規(guī)范,操作

6、特性等方面設(shè)計所發(fā)生費用。n 裝備調(diào)試費:工裝準(zhǔn)備引發(fā)研發(fā)活動發(fā)生費用(研制機器,模具,工具,改變生產(chǎn),質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生費用)。 研發(fā)費用的種類n 無形資產(chǎn)攤銷費用：研發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。n 其他費用(不超過總研發(fā)費20%):研發(fā)人員培訓(xùn),培養(yǎng),專家咨詢,參考資料,技術(shù)研討會費,專利申請及維護,研發(fā)活動的辦公費,科技保險,差費,其他小額費用n 委托外部(國內(nèi)外)研究開發(fā)費（委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額）:委托企業(yè).學(xué)校.院所.技術(shù)服務(wù)機構(gòu).等國內(nèi)外機構(gòu)進行開發(fā)項目所發(fā)生費用。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生

7、研發(fā)費用總額全部研發(fā)費60%:n 企業(yè)內(nèi)部研發(fā)實際支出全部費用或委托境內(nèi)其他企業(yè),單位,機構(gòu)進行研發(fā)所發(fā)生支出費用,不包括委托境外完成研發(fā)所發(fā)生費用。 人員人工企業(yè)的問題：（1）研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的 比例達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的比例要求？（2）同一研發(fā)人員存在多個項目研發(fā)中，怎么分配研發(fā)費用？合理性如何規(guī)避？（3）是否需要提供社保證明、學(xué)歷證明、職稱證明？ 人員人工獲取申報企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和申報企業(yè)繳納職工獲取申報企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和申報企業(yè)繳納職工“五險一金五險一金”的相關(guān)資料，檢查兩者之的相關(guān)資料，檢查兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同；間是否相符，必要時，

8、抽查勞動合同； 檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中研發(fā)人員的認(rèn)定是否符合檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中研發(fā)人員的認(rèn)定是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的相關(guān)規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對各研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目情況表中的本項目研發(fā)人員數(shù)進行匯總，將匯總數(shù)與研究開發(fā)人對各研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目情況表中的本項目研發(fā)人員數(shù)進行匯總，將匯總數(shù)與研究開發(fā)人數(shù)數(shù)統(tǒng)計表統(tǒng)計表中的合計數(shù)核對，并記錄差異的原因；中的合計數(shù)核對，并記錄差異的原因； 檢查工資發(fā)放記錄、獎金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實人員人工中的基本工資、津貼、補貼等以及獎金、年檢查工資發(fā)放記錄、獎金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實人員人工中的基本工資、津

9、貼、補貼等以及獎金、年終加薪與相關(guān)記錄是否相符；終加薪與相關(guān)記錄是否相符； 檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實與研發(fā)人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出（包括股份支付檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實與研發(fā)人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出（包括股份支付，同時取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復(fù)）與相關(guān)資料是否相符；，同時取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復(fù)）與相關(guān)資料是否相符； 檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整； 若存在人工相關(guān)費用在各項研究開發(fā)項目之間的分?jǐn)?，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?/p>

10、且前后各期是否保持一若存在人工相關(guān)費用在各項研究開發(fā)項目之間的分?jǐn)?，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢?。致?人員人工 歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對應(yīng)不同的研發(fā)項目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進行幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠瑹o工作量統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投資比例或者預(yù)算比例等可行性方法進行分?jǐn)偂?在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必

11、須體現(xiàn)出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)簡化的原則，這樣才具有可操作性。 人員人工注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足、在高新申報材料材料中少報企業(yè)的總?cè)藬?shù)達(dá)到比例要求，通過檢查社保、個人所得所申報系統(tǒng)很容易核實這方面的造假。（3）高新申報材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財務(wù)相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發(fā)科

12、技人員名單必須能在研發(fā)項目申請書的主要科技人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月。 直接投入檢查開支范圍是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的相關(guān)規(guī)定； 檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費，核實其是否與相關(guān)原始憑證相符； 對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄； 檢查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而

13、發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整； 檢查是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調(diào)整。 直接投入1、哪些算是直接投入？2、水電氣費如何算？3、研發(fā)費用財務(wù)如何歸集？ 直接投入n 范圍：直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：n 直接消耗的材料、燃料和動力費用；n 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；n 用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方

14、式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。 直接投入 直接投入審核注意事項檢查開支范圍是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的相關(guān)規(guī)定； 檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費，核實其是否與相關(guān)原始憑證相符； 對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄； 檢查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整； 檢查

15、是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調(diào)整 折舊費用和長期待攤費用1、范圍：折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計入研發(fā)費用中。3、注意問題（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機等也可作為研發(fā)

16、設(shè)備處理。（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費用計入研發(fā)費。如果生產(chǎn)和研發(fā)公用設(shè)備，按使用工時做好折舊分?jǐn)偙?。?）改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用，相關(guān)設(shè)施必須真實為研發(fā)設(shè)備，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費用攤?cè)胙邪l(fā)費用。（4）研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用時，相關(guān)內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完善，有項目審批、預(yù)算、決算、付款憑證。 折舊費用和長期待攤費用審查點：檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用； 檢查固定資產(chǎn)折舊計提、

17、長期待攤費用攤銷所采用的會計政策、會計估計是否與財務(wù)報表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計算是否正確； 對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。 設(shè)計費用1、設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。2、注意事項檢查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等所發(fā)生的費用； 檢查設(shè)計費用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)

18、定，是否與原始憑證相符； 檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的設(shè)計費的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；若為委托其他人設(shè)計的，需要開具相應(yīng)的發(fā)票以及簽訂相應(yīng)的合同。 裝備調(diào)試費用與試驗費用1、范圍 裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等2、審查點檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序

19、，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費用； 檢查相關(guān)費用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符； 無形資產(chǎn)攤銷1、無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。2、審查點檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷； 取得相關(guān)無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否正確； 檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否正確； 檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤

20、銷的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。 其他費用1、范圍其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等2、注意點11）其他費用 檢查是否屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等； 檢查相關(guān)費用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符； 檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整； 若存在其他費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分?jǐn)偟那樾危瑱z查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?，且前后各期是否保持一致，分?jǐn)偟慕痤~是否正確； 檢查列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的 20%，若超過 20%，提請申報企業(yè)調(diào)整； 檢查研究開發(fā)費用中列支的借款費用是否符合資本化條件，資本化金額的計算是否正確。 委托外部費用1、范圍委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有