處置子公司案例

1、假設(shè)資料：（1）2014年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購買B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對B公司實(shí)現(xiàn)控制。B公司購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100萬元商譽(yù)：1100-1000X80%=300萬元個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資-投資成本 1100 貸：銀行存款 1100合并報(bào)表：借：股本 1000商譽(yù) 300貸：長期股權(quán)投資 1100 少數(shù)股東權(quán)益 200（2）2014年12月31日，B公司全年實(shí)現(xiàn)

2、凈利潤1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100+1000X80%（凈利潤）-500X80%（發(fā)放股利）+300X80%（其他綜合收益）+200X80%（資本公積）=1900萬元個(gè)別報(bào)表：A. 實(shí)現(xiàn)凈利潤不需要做會計(jì)分錄B. 分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 400借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收股利 400合并報(bào)表：合并報(bào)表要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）A. 實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資 800 貸：投資收益 800B. 分配股利借：投

3、資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400C. 其他綜合收益與資本公積借：長期股權(quán)投資 400 貸：其他綜合收益 240 資本公積 160D. 抵銷B公司的所有者權(quán)益（全額100%抵銷）借：股本 1000其他綜合收益 300資本公積 200盈余公積 100年末未分配利潤 400商譽(yù) 300貸：長期股權(quán)投資 1900 少數(shù)股東權(quán)益 400E. 抵銷投資收益借：投資收益 800少數(shù)股東損益 200（余額在借方）年初未分配利潤 0貸：提取盈余公積 100 向股東分配利潤 500 年末未分配利潤 400（3）2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為220萬元。首先，我們先把A公司對B

4、公司的資料整理一下：個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：1100萬元合并報(bào)表中商譽(yù)為：300萬元（除不再具有控制權(quán)外，商譽(yù)不變）B公司持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：1000+1000（凈利潤）-500（發(fā)放股利）+300（其他綜合收益）+200（資本公積）=2000萬元個(gè)別報(bào)表：借：銀行存款 220 貸：長期股權(quán)投資-投資成本 137.5 投資收益 82.5合并報(bào)表：A. 合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積 售價(jià)-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額 =220 - 2000X10%=20借：投資收益 20 貸：資本公積 20B. 恢復(fù)因處置而影響的商譽(yù)商譽(yù)不能改變，因此要增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資37.5

5、貸：投資收益 37.5 (商譽(yù)300X10%/80)C. 出售的10%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法合并報(bào)表中的分錄只在工作底稿上，所以每次編制時(shí)還要重新編制（上年凈利潤1000-發(fā)放股利500）X10%=50借：投資收益 50 （替代原長期股權(quán)投資） 貸：年初未分配利潤 50（替代原投資收益）借：投資收益 50 （替代原長期股權(quán)投資） 貸：其他綜合收益 30 資本公積 20D. 剩余的70%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 350 貸：年初未分配利潤 350借：長期股權(quán)投資 350 貸：其他綜合收益 210 資本公積 140處置子公司股權(quán)，如果處置后不影響控制權(quán)的，合并報(bào)表中不能確認(rèn)損益，收到資產(chǎn)的公允價(jià)

6、值與長期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積。資本公積=220 - 2000X10%=20 （母公司的資本公積）影響當(dāng)期損益=0長期投權(quán)投資=2000X70%（剩余股權(quán)）+300（商譽(yù)）=1700商譽(yù)=300我們用T字賬戶和抵銷分錄來驗(yàn)算一下 投資收益初始成本1100（個(gè)別報(bào)表）出售股權(quán)82.5（個(gè)別報(bào)表）出售股權(quán)137.5（個(gè)別報(bào)表）資本公積20（合并報(bào)表）恢復(fù)商譽(yù)37.5（合并報(bào)表）恢復(fù)商譽(yù)37.5（個(gè)別報(bào)表）剩余股權(quán)700（合并報(bào)表）10%股權(quán)調(diào)整100（合并報(bào)表）170000借：股本 1000其他綜合收益 300資本公積 200盈余公積 100年末未分配利潤 400商譽(yù) 300貸：長期股權(quán)投資

7、1700 少數(shù)股東權(quán)益 600喪失控制權(quán)的情況下處置子公司假設(shè)資料：（1）2014年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購買B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對B公司實(shí)現(xiàn)控制。B公司購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100萬元商譽(yù)：1100-1000X80%=300萬元個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資-投資成本 1100 貸：銀行存款 1100合并報(bào)表：借：股本 1000商譽(yù) 300貸：長期股權(quán)投資 1100 少數(shù)股

8、東權(quán)益 200（2）2014年12月31日，B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100+1000X80%（凈利潤）-500X80%（發(fā)放股利）+300X80%（其他綜合收益）+200X80%（資本公積）=1900萬元個(gè)別報(bào)表：C. 實(shí)現(xiàn)凈利潤不需要做會計(jì)分錄D. 分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 400借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收股利 400合并報(bào)表：合并報(bào)表要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）B. 實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期

9、股權(quán)投資 800 貸：投資收益 800B. 分配股利借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400C. 其他綜合收益與資本公積借：長期股權(quán)投資 400 貸：其他綜合收益 240 資本公積 160D. 抵銷B公司的所有者權(quán)益（全額100%抵銷）借：股本 1000其他綜合收益 300資本公積 200盈余公積 100年末未分配利潤 400商譽(yù) 300貸：長期股權(quán)投資 1900 少數(shù)股東權(quán)益 400E. 抵銷投資收益借：投資收益 800少數(shù)股東損益 200（余額在借方）年初未分配利潤 0貸：提取盈余公積 100 向股東分配利潤 500 年末未分配利潤 400上面的資料和第一篇的資料是一致的，假設(shè)現(xiàn)在處

10、置子公司是在喪失控制權(quán)的條件下，收到對價(jià)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額不再計(jì)入積本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益。（3） 假設(shè)一：2015年1月1日，A公司出售B公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1500萬元。A公司扔持有B公司20%的股權(quán)，剩余股權(quán)公允價(jià)值500萬元，減持股權(quán)后對B公司具有重大影響。首先，我們計(jì)算合并報(bào)表中處置B公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =1500（收到的對價(jià)）+500（剩余股權(quán)）-2000X80%（持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)）-300（商譽(yù)）+300X80%（其他綜合收益）+200X80%（資本公積）=500個(gè)別報(bào)表：A. 出售60%股權(quán)借：銀行存款 1500 貸：長期股權(quán)投資 825（1100X60%/80%） 投資收益 675B. 剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整原投資時(shí)1100X20%大于當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)200不需要調(diào)整對凈利潤、其他綜合收益、資本公積調(diào)整借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 100 -其他綜合收益 60 -其他權(quán)益變動(dòng) 40貸：利潤分配-未分配利潤 90 盈余公積 10 其他綜合收益 60 資本