甲供材和價(jià)外費(fèi)用

1、一、甲供材料的含義與分類所謂甲供材料甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方與施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。它對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。甲供材料至少應(yīng)同時(shí)具備以下條件：甲供材料至少應(yīng)同時(shí)具備以下條件： 1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作； 2、甲方簽訂并履行建筑材料、設(shè)備買賣合同； 3、甲方支付材料設(shè)備貨款； 4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。一、甲供材料的含義與分類甲供材料設(shè)備的分類甲供材料（按稅務(wù)處理方式）一般的建筑材料建筑裝飾材料自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料例：鋼材、水泥、混凝土、木材等。例：裝飾石

2、材、裝飾石膏、裝飾玻璃等。例：鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)等甲供設(shè)備（按稅務(wù)處理方式）免稅（營業(yè)稅）設(shè)備其他設(shè)備（凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，不論是甲方還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅）例：電梯、空調(diào)組、電機(jī)等例：土建工程電線電纜等一、甲供材料的含義與分類免稅（營業(yè)稅）設(shè)備說明： 按照修訂后的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅。 “財(cái)稅200316號文”對免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可有省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。二、甲供材料的財(cái)務(wù)處理甲供材料甲方（

3、建設(shè)方）的會計(jì)處理方式有兩種： （1）甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本； （2）甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。【案例】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定： 1、工程總造價(jià)2.5億元（包括甲供材料設(shè)備） 2、工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額 3、甲供材料情況如下： （1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元 （2）電梯500萬元 （3）鋁合金門窗500萬元二、甲供材料的財(cái)務(wù)處理方式一：甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本以銀行存款購入庫存材料設(shè)備4000萬元（鋼材、水泥等3000+電梯500+鋁合金門窗50

4、0） 借：原材料庫存材料設(shè)備 4000萬元 （或者工程物資） 貸：銀行存款 4000萬元材料設(shè)備已用于該工程，計(jì)入開發(fā)成本 借：開發(fā)成本建筑安裝工程費(fèi) 4000萬元 貸：原材料庫存材料設(shè)備 4000萬元方式二：甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。 以銀行存款購入庫存材料設(shè)備4000萬元（鋼材、水泥等3000+電梯500+鋁合金門窗500） 借：原材料庫存材料設(shè)備 4000萬元 （或者工程物資） 貸：銀行存款 4000萬元注：乙方（施工方）在收到材料及以后將材料用于工程時(shí)不做任何會計(jì)處理。僅對收料情況作備查登記。 二、甲供材料的財(cái)務(wù)處理甲供材料、水泥、商品混凝土，施工單位已領(lǐng)用，其價(jià)款底

5、作工程款。 借：預(yù)付賬款乙施工企業(yè) 3000萬元 貸：原材料庫存材料設(shè)備 3000萬元將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計(jì)入開發(fā)成本。 借：開發(fā)成本建筑安裝工程費(fèi) 1000萬元 貸：原材料庫存材料設(shè)備 1000萬元 注：乙方憑甲供材料結(jié)算單（發(fā)票甲方已入賬）以及材料驗(yàn)收單將其價(jià)款底座工程進(jìn)度款。 借：原材料庫存材料設(shè)備 3000萬元 貸：預(yù)收賬款甲房地產(chǎn)公司 3000萬元甲方購買的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，乙方不進(jìn)行會計(jì)處理，僅對收料情況作備查登記。三、甲供材料的稅務(wù)處理營業(yè)稅： 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，

6、其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 國家稅務(wù)總局公告2011年第23號 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 三、甲供材料的稅務(wù)處理 （1）甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接記入開發(fā)成本，乙方僅僅收取建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)費(fèi)用（人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）是符營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)

7、定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。 （2）甲方提供建筑工程設(shè)備直接計(jì)入開發(fā)成本，且該設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)界定的免稅設(shè)備范圍，甲乙雙方不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。 （3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入開發(fā)成本，甲乙雙方不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。 （4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，乙方均需就此繳納建筑工程營業(yè)稅。按照建筑工程費(fèi)用計(jì)算程序的規(guī)定，營業(yè)稅最終是由甲方承擔(dān)。三、甲供材料的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅與土地增值稅： （1）第一種情況：甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款，乙方工程結(jié)算總金

8、額包括了甲供材料，乙方向甲方開具的建筑業(yè)發(fā)票是工程結(jié)算總金額。因此，這一部分甲供材料在企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有問題的。 （2）第二種情況：甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本，乙方按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。四、價(jià)外費(fèi)用的會計(jì)處理營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號）第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第52號令）第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠

9、償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；四、價(jià)外費(fèi)用的會計(jì)處理 2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 按照政策規(guī)定，即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費(fèi)用沒有利差，也要繳納營業(yè)稅。 對于確實(shí)屬于房地產(chǎn)企業(yè)代有關(guān)部門收取的費(fèi)用，如代建設(shè)局收的公共維修基金、代煤氣公司、廣電部門收取的煤氣、有線電視初裝費(fèi)、代自來水公司收取的水電安裝費(fèi)等，未計(jì)入房屋價(jià)格的，企業(yè)可不開具房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票，但對照營業(yè)稅條