英國會計準則制定機構(gòu)的變遷

1、英國會計準則制定機構(gòu)的變遷盡管早在19世紀中期英國公司法就已經(jīng)對資產(chǎn)負債表的標準格式有所要求，英國會計準則的發(fā)展則始于一個世紀之后。本文回顧英國會計準則制定機構(gòu)的三個發(fā)展階段，即由ASSC、ASC至UASB的變遷。一、ASSC段一一會計準則制定機構(gòu)的初建1970年以前，英國并不存在會計準則，公司法對公司財務報表的要求也極為有限，這使得英國會計實務變動性較大且缺乏可比性，導致不同公司之間乃至同一公司不同時期之間的會計報表難以比較。某些公司甚至故意運用不合適的會計處理方法或故意改變會計處理方法，以此來操縱財務報表，從而達到虛假盈利或增長的目的。60年代英國公司間的兼并風潮使得人們對財務報表的信心大

2、降，加之新聞界對會計執(zhí)業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEVX在諸多壓力之下發(fā)表了20世紀70年代會計準則意向書，并于1970年建立會計準則籌劃委員會（ASSCoASSCM以說是英國第一個會計準則制定機構(gòu)，此后英國另外五大會計職業(yè)團體先后加入ASSC。二、ASC段段一一行業(yè)自律模式的探索1976年，英國六大會計職業(yè)團體成立了會計團體咨詢委員會（CCAB,ASSQfe改組為會計準則委員會（ASCo1978年，ASCfe立的由瓦茨任主席的評審小組受命評估準則制定程序。ASC根據(jù)評審小組提交的文件并在公共討論的基礎上，于1981年發(fā)布了瓦茨報告。瓦茨報告向CCABI出了一些建議

3、，例如需要制定一份概念框架以及建立確保會計準則得以執(zhí)行的監(jiān)管機構(gòu)等。這是ASC首次正式提出發(fā)展概念框架的要求。1983年，ASC#慮進一步發(fā)展瓦茨報告的建議，解決諸如尋找縮短準則制定程序的方法等問題。它發(fā)布了對準則制定程序的評估，但是這份報告并沒有討論比瓦茨報告更多的基本問題。隨著會計實務的發(fā)展，ASC受到了越來越多的批評。例如它不能對會計實務的變化迅速作出反映，不能處理通貨膨脹會計、資產(chǎn)負債表外交易和商譽等一些基本問題。事實上ASC雖然是會計準則制定機構(gòu)，但本身并無權批準和實施會計準則。ASC制定的會計準則草案需要提交至CCA耿個會計職業(yè)團體的理事會予以討論，經(jīng)它們批準后才能正式實施；如果任

4、何一個會計職業(yè)團體否決草案，該草案均不能實施。這一機制嚴重影響了ASC對新問題的反映速度和對一些易產(chǎn)生爭議的基本問題的處理能力。加之ASC為不同的準則項目設置不同的工作組，各工作組之間的看法并不完全相同，同時又缺乏概念框架的指導，因此由ASC所制定的會計準則不僅權威性不強，且相互之間還存在著不一致、不協(xié)調(diào)的情況。英國會計學者亞歷山大等人在財務報告一書中，將人們對ASC的批評歸結(jié)為以下六個方面：缺乏概念框架；難以保證準則得以遵守；在會計準則中允許不同會計處理方法的存在；僅注重準則的一般性質(zhì)而忽視其詳細的操作程序；準則制定的時間過長；小型企業(yè)難以滿足準則的要求。針對上述批評，CCABF1987年成

5、立德林委員會，對會計準則制定程序等問題進行評估。德林委員會于1988年發(fā)表了會計準則的制定。該文的許多建議與瓦茨報告類似。它提出以下幾點建議：需要制定一份概念框架；研究小型企業(yè)是否可以免于遵守某些披露要求和某些會計準則；建議為會計準則提供強有力的法律支持，例如法律要求大型公司的董事必須說明他們是否根據(jù)適用的會計準則編制財務報表；成立財務報告委員會（FRC,其成員一半由會計執(zhí)業(yè)界人士組成，一半由財務報表的編制者與使用者組成，由FRC對會計準則的制定提供政策指導等；解散ASC成立會計準則委員會（ASB,ASB可以自己頒布和實施會計準則，不必再經(jīng)過CCA耿大會計職業(yè)團體的理事會批準；ASB的成員不超

6、過9人，當一項會計準則草案被ASB三分之二以上的成員通過后，就可以發(fā)布該項會計準則；ASB應該成立一個常設機構(gòu)以應對緊急問題等；為監(jiān)督會計準則的執(zhí)行情況，應該成立一個評審委員會。三、ASB階段一一由行業(yè)自律模式轉(zhuǎn)為獨立監(jiān)管模式與瓦茨報告的命運不同，德林委員會的建議很快地得到了全面采納。新成立的FRC最初由德林本人擔任主席，在FRC的授意下，ASB于1990年成立。其后不久，F(xiàn)RC就成立了財務報告評審小組（FRRP,負責監(jiān)督審查會計準則的執(zhí)行情況。根據(jù)德林委員會白建議，ASB成立了緊急問題工作小組，旨在當現(xiàn)有的會計準則或有關會計立法對某些重要會計問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的

7、會計處理方法形成一致意見。2002年美國爆發(fā)安然等一系列上市公司會計舞弊案之后，英國貿(mào)易與工業(yè)大臣和財政大臣聯(lián)合組建了審計與會計問題協(xié)調(diào)小組（CGAA）來研究安然等一系列上市公司會計舞弊案對英國的影響。根據(jù)CGAA勺報告，英國貿(mào)易與工業(yè)大臣發(fā)表了對會計執(zhí)業(yè)界管制機制的評價。為提高審計人員的獨立性、保障會計執(zhí)業(yè)界與公司管理當局的聲譽以及恢復資本市場的信心，該報告與CGAA勺報告一起提出，革新英國會計執(zhí)業(yè)界的管制機制，將原來的行業(yè)自律模式轉(zhuǎn)為獨立監(jiān)管模式。具體來說，就是改組FRC并由FRC®管原來由會計基金會和各會計職業(yè)團體所掌握的制定審計準則和行業(yè)監(jiān)督等方面的權利。根據(jù)這一建議，F(xiàn)RC進行了改組，改組后FRC-三項重大職責一一制定會計和審計準則、執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行會計和審計準則以及監(jiān)督會計職業(yè)團體。為了能夠切實履行這些職責，F(xiàn)R林ASB和FRRP勺基礎上組建了三個委員會：審計實務委員會（APB、會計監(jiān)察和紀律委員會（AIDB）和會計職業(yè)監(jiān)督委員會（POBAo具體而言，APB主要負責制定審計準則，AIDB和POBAW負責保障公眾利益和