農民專業(yè)合作社會計實務講解

1、農民專業(yè)合作社會計實務講解針對農民專業(yè)合作社財務這一塊， 主要談四個方面的問題： 一、做好合作社會計核算工作的意義。二、農民專業(yè)合作社會計賬簿的設置。三、農民專業(yè)合作社財務會計核算的特殊要求。 四、農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目。一、做好合作社會計核算工作的意義（一）是創(chuàng)建示范合作社的需要。合肥市農委關于創(chuàng)建農民專業(yè)合作組織百家示范工程的實施意見（合農 2008 31 號）提出農民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建“四有八規(guī)范”的標準。“四有”即： 1、有組織制度。 1）、農民專業(yè)合作社依法在縣級工商部門注冊登記，注冊資金 5 萬以上；農民專業(yè)協(xié)會依法經縣級以上民政部門注冊登記，有效運轉一年

2、以上； 2）、有完善的組織章程并按照章程運作， 實行成員大會（或成員代表大會）制度，理事會、監(jiān)事會制度健全，組織活動正常；3）、有明晰的產權結構、獨立的會計核算體系和完善的內部管理制度，獨立設立財務； 4）、有較完善的組織檔案（包括會議記錄、活動記錄、合作協(xié)議、財務憑證等）。2、有合作手段。 1）、有固定的辦公場所，必要的辦公設施和名稱標志牌；2）、有一定的資金、技術、設備以及土地、建筑物等經營要素； 3）、與成員在市場信息、生產管理、業(yè)務培訓、技術指導和產品銷售等方面有具體的、穩(wěn)定的服務關系和合作內容。 農民專業(yè)合作社要建立成員帳戶， 有成員入股資金， 股本結構和分配方式比較合理，重大事項決

3、策民主。3、有較大規(guī)模。 1）、農民專業(yè)合作社成員要達到 200 戶以上，其中農民成員占 80以上，年銷售額 50 萬元以上；農民專業(yè)協(xié)會成員數(shù)要達到 100 戶以上，其中農民成員占 80以上，有一項或數(shù)項實質性內容的指導和服務； 2）、以土地入股的合作組織， 入股農戶 100 戶以上，入股土地面積 200 畝以上，保底收益每畝 500 元以上； 3）、有統(tǒng)一的產品注冊商標、獲得有機食品、綠色食品、無公害農產品“三品”認證或品牌認證、有統(tǒng)一生產技術操作規(guī)程。4、有明顯效益。1 ）、與成員簽定服務合同或承諾無償、低償服務，實行訂單或保護價收購， 在推進農業(yè)結構調整、 實施“一村一品” 、開展社會

4、化服務、增加農民收入等方面具有一定的示范和帶動作用；2）、實行盈余返還，建立健全積累機制，合作社成員人均純收入比非成員高出20%以上?！鞍艘?guī)范”即： 1、規(guī)范章程制度。章程應按照農民專業(yè)合作社法和農業(yè)部示范章程， 本著精簡、實用、有效的原則， 結合實際，由全體成員討論確定。章程的正式文本要全體成員共同簽名或蓋章。建立健全農民專業(yè)合作社崗位職責、生產管理、收購營銷、財務會計等制度，做到有章可循。2、規(guī)范股權結構。合作社成員必須按章程規(guī)定認購股金，向社員簽發(fā)股權證，作為盈余分配的依據(jù)。從事生產的農民成員持有的股份必須占 50%以上，單個成員持有的股份最多不超過 20%，防止一股獨大。3、規(guī)范組織機

5、構。建立健全農民專業(yè)合作組織社員（代表）大會、理事會、監(jiān)事會等組織機構。社員代表大會依章程規(guī)定行使職權；理事會要嚴格執(zhí)行社員（代表）大會的決議，做好日常工作，保障合作組織正常運行；監(jiān)事會要監(jiān)督理事會執(zhí)行社員 （代表）大會決議和日常工作情況。 合作組織根據(jù)生產經營的需要，設置相應的內部管理機構， 并建立崗位責任制。 合作組織可根據(jù)生產經營需要，聘請專業(yè)人才進入理事會或內部管理班子，從事本社的生產經營活動。4、規(guī)范民主管理。定期召開社員（代表）大會、理事會、監(jiān)事會。重大事項應由合作組織社員 （代表）大會討論決定。 社員（代表）大會實行一人一票制，出資額或者與本社交易量 （額）較大的成員可以享有附加

6、表決票， 但不得超過本社成員基本表決票的 20%。真實記錄每個投票人的票數(shù)和具體意見。5、規(guī)范財務管理。合作社要按照財政部制定的農民專業(yè)合作社財務會計制度進行會計核算，為每個成員設立成員賬戶， 記載該成員的出資額、 公積金份額、與本社的交易量（額）；國家財政扶持資金和他人捐贈資金，要平均量化到各成員帳戶；農民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務的非成員的交易，應當分別核算； 合作社定期進行財務公開， 每年進行內部審計， 并向成員（代表）大會報告審計結果； 財務人員應實行持證上崗， 會計和出納不得相互兼任， 正副理事長、監(jiān)事長不得擔任本社的財會人員。6 、規(guī)范盈余分配。 合作社盈余按章程規(guī)

7、定提取公積金和比例， 并按規(guī)定用途使用。所提公積金必須按章程規(guī)定量化為每個成員的份額； 提取公積金后的盈余，應按成員與本社的交易量（額）比例返還成員，返還總額不得低于可分配盈余的 60%；剩余部分以成員賬戶內記載的出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員。7 、規(guī)范經營服務。 合作社要充分發(fā)揮組織功能， 建立完善生產經營服務體系，做到四個統(tǒng)一， 即統(tǒng)一農業(yè)投入品的采購和供應。 根據(jù)生產經營和社員的需要，統(tǒng)一組織采購、供應農業(yè)投入品，實行規(guī)模采購，努力減少社員的生產成本；統(tǒng)一生產質量安全標準和技術、培訓服務。按照生產質量安全要求，制訂、實施生產技術規(guī)程和產品質量標準，逐步建立產品質量追溯、檢測監(jiān)

8、督等制度。向社員提供生產技術和經營信息等， 統(tǒng)一技術指導和培訓； 統(tǒng)一品牌、包裝和銷售。積極開拓市場， 努力提高統(tǒng)一銷售社員產品的份額； 統(tǒng)一產品和基地的認證認定。統(tǒng)一認證認定無公害基地、無公害農產品、綠色食品、有機食品及地方名牌、著（知）名商標等，提升產品品牌和檔次。8、規(guī)范檔案管理。建立合作組織工作檔案，將組織成員情況、章程文本、相關制度、會議記錄、財務收支、經營服務活動等全部資料， 進行分門別類整理，建立檔案，妥善保管。（二）是解決當前合作社會計核算不規(guī)范問題的需要。當前合作社會計核算不規(guī)范現(xiàn)象主要有以下幾個方面：1、籌集資金未入賬。有些合作社在籌集股本金時沒有向社員開收據(jù)，會計賬面不能

9、反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長另辦有公社的交易量 ( 額) 比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。 返還的依據(jù)是成員與合作社的交易量（額）比例。在確定比例時，首先要確定所有成員與合作社交易量（額），然后才能計算出每個成員所占的比例。3、將合作社與成員和非成員的交易分別核算，也是合作社為成員提供優(yōu)質服務的需要。由于合作社是成員之間的互助性經濟組織，因此成員與合作社交易時的價格、交易方式往往與非成員不同。 將兩類交易分別核算也是合作社正常經營的需要。比如成員購買成產資料時的價格要低于非成員，只有這兩類交易分開核算，才能更準確地反映合作社的經濟活動。（二）設立成員賬

10、戶制度1、成員賬戶的概念及核算內容成員賬戶是農民專業(yè)合作社用來記錄與合作社交易情況以及在合作社中所擁有份額的會計賬戶，也是確定成員參與合作社盈余分配、 財產分配的重要依據(jù)。農民專業(yè)合作社為每個成員設立單獨賬戶進行核算， 可以很清晰反映出該成員對本社的出資，量化為該成員的國家級份額以及該成員與本社的交易量 （額）情況。農民專業(yè)合作社法 第三十六條規(guī)定， 成員賬戶主要記載三項內容： 一是記錄成員出資情況； 二是記錄成員與合作社交易情況； 三是記錄成員的國家級變化情況。2、成員賬戶的主要作用（1）通過成員賬戶，可以分別核算成員與合作社的交易量（額），為成員參與盈余分配提供依據(jù)。（2）通過成員賬戶，可

11、以分別核算成員的出資額和公積金變化情況，為成員承擔責任提供依據(jù)。 農民專業(yè)合作社法第五條規(guī)定，農民專業(yè)合作社成員以其賬戶內記載的出資額和公積金份額為限對農民合作社承擔責任。 在合作社因各種原因解散清算時， 成員如何分擔合作社的債務， 都需要根據(jù)其成員賬戶的記載情況確定。（3）通過成員賬戶，可以為處理成員退社時的財務問題提供依據(jù)。（三）、特殊的盈余分配制度盈余分配是農民做好合作社財務會計工作的核心。 對于合作社而言， 其盈余的形成既有成員出資的貢獻， 也有成員與合作社之間交易的貢獻， 因此，盈余分配的關鍵，是要合理確定按交易量（額）返還與按照出資額分配的界限。具體的盈余公積核算在會計科目中再說。

12、四、農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目。根據(jù)我個人對農民合作社財務會計的體會， 我覺得在核算時要特別關注以下六個會計科目。（一）、“應收款”科目：和企業(yè)會計的“應收款項”科目相似。合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。先說一下外部應收款項核算外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項， 貸方登記已

13、經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況?！纠壳輼I(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本 20000 元，售價 23000 元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：借：應收款一某超市23000貸：經營收入 23000同時清算成本借：經營支出 20000貸：產品物資一雞蛋20000（二）“成員往來”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目。內部應收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來

14、”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。 該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項， 貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。 該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。為詳細反映成員往來業(yè)務情況，合作社應按社員設置“成

15、員往來”明細賬戶，進行明細核算。 各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表的 “應收款項”項目內反映， 各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表的 “應付款項”項目內反映。有關成員往來業(yè)務核算舉例如下：【例】某生豬合作社向社員張華按協(xié)議提供飼料 10 噸，成本 14000 元，售價 14500 元，價款暫未收到。銷售商品是合作社正常經營活動，該業(yè)務同時導致經營收入增加，同時應收款 ( 成員往來借方 ) 增加。會計分錄為：借：成員往來一張華 14500 貸：經營收入 145002000 元，價款尚未同時結轉成本借：經營成本 14000貸：產品物資 14000【例】社員李湘向合作社借款 200

16、00 元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：借：成員往來一李湘20000貸：銀行存款 20000【例】年終，按成員大會決議，社員張華在合作社盈余分配時，按交易額比例可分 12000 元，按股本分配可分 8000 元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應付盈余返還一張華12000應付剩余盈余一張華8000將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。借：應付盈余返還一華豐12000貸：應付剩余盈余一華豐8000（三）“產品物資”科目合作社出入庫的材料、 商品、包裝物和低值易耗品， 以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設為一級科目。該

17、賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。【例】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款 5000 元，貨款已用銀行存款支付。會計分錄為：借：產品物資材料5000貸：銀行存款 5000【例】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價 5000 元，會計分錄為：借：產品物資材料5000貸：股金 5000特別說一下商品核算（看課堂情況決定是否忽略）商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或

18、委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。1 從事商品流通合作社商品物資的核算合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、 “成員往來”、 “銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結轉成本，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目?！纠筐B(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格支付。會計分錄為：借：產品物資山雞2000貸：成員往來李義2 000 、同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200 元，款存銀行。會計分錄為：借：銀行存款 2200貸：經營收入 2200結轉發(fā)出商品成本：借：經營支出 2000貸：產品物資 20002 加工型合作社商品物資的核算從事加工生產的

19、合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。【例】蜂業(yè)合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000 箱，實際單位成本72 元，共計 720000 元，會計分錄為：借：產品物資 720000貸：生產成本 720000同月，上例實現(xiàn)對外銷售 5000 箱，每箱售價 120 元，會計分錄為：借：銀行存款 600000貸：經營收入 600000月底，結轉發(fā)出商品的成本：借：經營支出 360000（四）、“股金”科目，與企業(yè)會計中的“實收資本”相似

20、。成員出資要用到這個科目。 股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產的價值。它是進行生產經營活動的前提， 也是合作社成員分享權益和承擔義務的依據(jù)。為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應設置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權益類賬戶。 貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉增的股金數(shù)額， 借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。 期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應按合作社成員設置明細賬戶進行明細核算。1 合作社收到成員以貨幣資金投入的股金， 按實際收到的金額， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額

21、，貸記“資本公積”科目?！纠扛鶕?jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資 25 000 元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的 20，合作社原有股金 6 0000 元。該單位投入到合作社的資金25000 元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20% (1 20)=15000 元，其余的 10000 元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款 25 000貸：股金一法人股金15 000資本公積 10 0002 合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產品物資”、 “固定資產”、 “無形資產”等科目，貸記本科目，按

22、成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額， 貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠亢献魃缡盏匠蓡T投入材料一批。評估確認價13000 元。借：產品物資一 X_X材料 13 000貸：股金一個人股金13 0003 合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況?！纠亢献魃绺督o某農戶退股 5000 元。其中：庫存現(xiàn)金支付 1000 元，從開戶行存款支付 4000 元。借：股金一個人股金5 000貸：現(xiàn)金 1 000銀行存款 4 000【例】合作社

23、退出成員投入的材料一批，評估確認價3000 元。借：股金一個人股金3 000貸：產品物資一 XX材料 3 000( 五) 、“專項基金”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目。專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專用基金。1 合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業(yè)資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目?！纠亢献魃缡褂脟邑斦ｍ椦a助 50000 元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計 50000 元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：借：固定資產 50 000貸：在建工程 50 000借：專項應付款50 000貸：專項基

24、金 50 0002 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠亢献魃缡盏娇h農業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000 元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 8 000貸：專項基金 8 0003 合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經過批準的評估價值， 借記“固定資產” 、“產品物資” 等科目，貸記本科目?！纠亢献魃缡盏脚d旺集團捐贈水果分離機一臺，發(fā)票價 12000 元。會計分錄為：借：固定資產水果分離機12 000貸：專項基金捐贈資金12 000（六）、“盈

25、余分配”科目。下面重點介紹這個科目。前面講過，農民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余， 為農民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經成員大會決議確定：( 一) 按成員與本社的交易量 ( 額) 比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；( 二) 按前項規(guī)定返還后的剩余部分， 以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。1 盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把當年已經確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標準

26、進行合理分配。盈余分配是合作社財務管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，合作社必須嚴格遵守財務會計制度等有關規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進行盈余分配前， 首先應編制盈余分配方案， 方案應詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。 盈余分配方案必須經合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關財產，結清有關賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2 盈余分配的順序合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：(1) 彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。(2) 提取盈余公積。

27、 盈余公積用于發(fā)展生產、 轉增資本， 或者用于彌補虧損。(3) 提取應付盈余返還。 盈余返還部分是指在彌補虧損、 提取盈余公積后可供當年成員分配的盈余。 主要按成員交易量 ( 額) 進行盈余返利的比例不得低于60。(4) 提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜椇蟮挠嗫砂础俺蓡T出資”、 “公積金份額”、 “形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數(shù)為成員應享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進行分配。3 盈余分配的核算為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應設置“盈余分配”賬戶，核算合作社當年盈余的分配( 或虧損的彌補 ) 和歷年分配后的結存余額。 本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目( 未分配盈余 ) 。按規(guī)定提取公積金時，借記本科目 ( 各項分配 ) ，貸記“盈余公積”科目。按交易量( 額 ) 向成員返還盈余時，借記本科目 ( 各項分配 ) ，貸記“應付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額， 按比例分配剩余盈余時借記本科目( 各項分配 ) ，貸記“應付剩余盈余”科目。年終，