應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)分錄復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)分錄（一） 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1- 收到票據(jù)例1. 企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而收到客戶(hù) A 簽發(fā)的面額為 20 000元、期限為3個(gè)月期限的票據(jù)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 20 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000例2. 企業(yè)收到客戶(hù) B 簽發(fā)的面額為 40 000 元，利率為 10%，期限為 半年期的票據(jù)抵所欠帳款，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 40 000貸：應(yīng)收帳款40 0002票據(jù)到期，收回票款例 3.企業(yè)收到客戶(hù) A 簽發(fā)的票據(jù)款項(xiàng) 20 000 元，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000例 4.企業(yè)收到客戶(hù)簽發(fā)的票據(jù)款項(xiàng) 42 000 元，其中

2、面值為 40 000， 利息為 2 000 元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 42 000貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息收入 2 0003.票據(jù)到期，客戶(hù)拒付“應(yīng)收票據(jù)” 帳戶(hù)反映的是企業(yè)持有未到期的商業(yè)票據(jù)， 逾期票據(jù)反映在“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)中。假如上述例 4 中客戶(hù)到期未能償還票款， 其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款 42 000貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息收入 2 000（二） 應(yīng) 收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理1. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) 貼現(xiàn)即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送銀行，銀行受理后、 扣減貼現(xiàn)利息，將余款會(huì)給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。2. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算第一

3、步：計(jì)算到期值第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)持有時(shí)間 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息 二到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)凈額 =到期值 -貼現(xiàn)利息例 5.A 公司 2003 年 4 月 1 日將一張出票日為 2003 年 1 月 1 日，面 額為 10 000 元，利率為 10%，期限為半年的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，當(dāng)時(shí) 銀行貼現(xiàn)率為 12%，其貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：票據(jù)到期值 =10 000+10 000 X 10%X612=10 500（元）票據(jù)貼現(xiàn)期 =6-3=3（個(gè)月）票據(jù)貼現(xiàn)息=10 500 X 12%X 3/12=315（元）票據(jù)貼現(xiàn)凈額 =10 500-315

4、=10 1853. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理（1）貼現(xiàn)時(shí)借; 銀行存款 10 185貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 185（2）票據(jù)到期，付款人付款，不作處理。（3）票據(jù)到期，付款人拒付借：應(yīng)收賬款10 500貸：銀行存款 10 500二、 預(yù)付帳款會(huì)計(jì)分錄預(yù)付帳款是企業(yè)按照合同的約定，預(yù)付給供貨單位的貨款。1 預(yù)付帳款例 1.A 公司訂購(gòu)某種原材料，預(yù)付貨款為 50 000 元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付帳款 50 000貸：銀行存款 50 0002 收到貨物例 2.A 公司收到訂購(gòu)的原材料，發(fā)票所列貨物價(jià)值為 50 500 元，并補(bǔ)貨款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 50 500貸：預(yù)付帳款 5

5、0 500借：預(yù)付帳款 500貸：銀行存款 500三、其它應(yīng)收款1、非定額備用金制度 非定額備用金制度是企業(yè)內(nèi)部單位和職工根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門(mén) 預(yù)借資金，使用后憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)的管理方式。 特點(diǎn)“按需預(yù)付， 憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)、 余款退回，一次結(jié)清例1 企業(yè)員工張某外出開(kāi)會(huì)預(yù)借差旅費(fèi) 3 000 元 借：其它應(yīng)收款 3 000貸：銀行存款 3 000例2 憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。張某出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 2 950 元，余款交 回。借; 管理費(fèi)用2 950現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款 3 0002. 定額備用金制度例 1. 建立定額備用金制度。是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人，根據(jù)實(shí)際情 況需要核定定額， 建立定額備用

6、金，用后報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足定額的管理方式。 特點(diǎn)“按定額預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)后補(bǔ)足”10例 1. 建立定額備用金簽發(fā)支票為企業(yè)辦公室建立定額備用金000 元。借：其它應(yīng)收款 10 000貸：銀行存款 10 000例 3. 報(bào)銷(xiāo)及補(bǔ)足定額 辦公室使用備用金，累計(jì)報(bào)銷(xiāo) 9 800 元，向 財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，審核后，同意報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用 9 800貸：銀行存款9 800存貨的計(jì)算方法企業(yè) 2006年 9 月 1 日某存貨庫(kù)存 1000件； 100元， 9月 5 日購(gòu)進(jìn) 2000件，110元；9 月 10日發(fā)出存貨 2000件； 9 月 15日購(gòu)進(jìn)存貨 3000件，108元，9月 25日，發(fā)出存貨 1

7、500件；期末存貨 2500件。 后進(jìn)先出法 假設(shè)后購(gòu)入存貨先發(fā)出，不按購(gòu)入存貨的實(shí)際成本順序計(jì)價(jià)9 月 10 是發(fā)出存貨成本：=110X 2000=220000結(jié)存存貨成本=100 X1000=1000009月 25日發(fā)出存貨成本：=108 X 1500=162000結(jié)存存貨成本些對(duì)會(huì)計(jì)的影響是：按最近入庫(kù)存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的銷(xiāo)貨成本比較在物價(jià)上漲接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，較為真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 的情況下，會(huì)使資產(chǎn)負(fù)責(zé)表揭示的存貨價(jià)值低估。三、 原材料的核算（一） 原材料按本實(shí)際成核算。1. 材料收入的核算原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá) 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款應(yīng)付帳款

8、某企業(yè)被確認(rèn)為一般納稅人，2007年7月5日購(gòu)入原材料一批，價(jià) 款是20000元，并取增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，所列稅款是 3400元，材 料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。其 會(huì)計(jì)處處理為：借：原材料2000023400應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3400貸：銀行存款例 1 企業(yè) 3 月 20 日向 A 公司購(gòu)入原材料， 材料已驗(yàn)收入庫(kù)， 結(jié) 算單證沒(méi)到。 4 月 15 日，結(jié)算單證到達(dá)，貨款金額 65000 元，運(yùn)雜 費(fèi) 3000 元。貨款尚未支付，運(yùn)雜費(fèi)用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)處理如 P103（1）3 月末按晢估價(jià) 65000 元入賬借;原材料 65 000貸;應(yīng)付帳款

9、 65 000（2）4 月初用紅字交沖銷(xiāo)借;原材料 65 000貸;應(yīng)付帳款 65 000（3）4月 15日結(jié)算單證到達(dá)借;原材料 68 000貸;應(yīng)付帳款 65 000 銀行存款 3 000練習(xí)題（帳務(wù)處理）1、甲公司購(gòu)入Cs材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款是 500 000 元，增值稅額為 85 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1 000元，全部款項(xiàng)已用 轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。2、紅利企業(yè)為一般納稅企業(yè)， 2008年 5月 3 日該企業(yè)購(gòu)入一批原材 料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款是 10 000元，增值稅額為 1 700 元，發(fā)票等結(jié)算單證已收到，貨款已經(jīng)支付，但原材料尚

10、未 到達(dá)。3、依據(jù)上題資料， 5 月 9 日上述購(gòu)入的材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。4、甲公司采用委托收款業(yè)務(wù)結(jié)算方式購(gòu)入 C 材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn) 收入庫(kù)，月末發(fā)票尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本， 晢時(shí)估價(jià)為 30 000元。B、自制原材料的帳務(wù)處理2. 材料發(fā)出時(shí)核算由于業(yè)務(wù)比較頻繁， 平時(shí)只進(jìn)行明細(xì)核算， 按期編制發(fā)出材料匯 總，據(jù)以進(jìn)行材料的總分類(lèi)核算。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程等貸：原材料 -* 材料例、紅星企業(yè)2008年6月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明: 基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 20 000 元，一般消耗領(lǐng)用 8 000 元，輔 助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用 5 000 元，管理

11、部門(mén)領(lǐng)用 1 000 元, 銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用 1 500 元。帳務(wù)處理如下:借：生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本 20 000輔助生產(chǎn)成本 5 000制造費(fèi)用8 000管理費(fèi)用1 000營(yíng)業(yè)費(fèi)用1 500貸：原材料 -A材料35500（三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 的總分類(lèi)核算 .原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)需涉及三個(gè)帳戶(hù)1. “原材料”帳戶(hù)2. “物資采購(gòu)”帳戶(hù)3. “材料成本差異”帳戶(hù)“原材料” 帳戶(hù)的特點(diǎn)是該帳戶(hù)的 借方和貸方均按計(jì)劃成本入帳 ，余 額揭示的是計(jì)劃成本的金額?！拔镔Y采購(gòu)”帳戶(hù)是一個(gè)計(jì)價(jià)對(duì)比帳戶(hù)，借方登記的是材料的實(shí)際 采購(gòu)成本，貸方登記的是按該批材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”帳戶(hù) 中去的金額，兩

12、者的差異為材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”帳 戶(hù)“材料成本差異” 帳戶(hù)核算的主要內(nèi)容是差異的形成和差異的分配 ， 形成差異時(shí)， 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)的節(jié)約計(jì)入該帳戶(hù)的貸方， 實(shí) 際成本大于計(jì)劃成本時(shí)的超支計(jì)入該帳戶(hù)的借方； 分配差異時(shí)， 均從 貸方結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約用紅字 ，超支用藍(lán)字。余額與“原材料”的帳戶(hù)余額 結(jié)合，揭示材料的實(shí)際成本。（1）材料收入的核算例1. 華星企業(yè)為一般納稅企業(yè)，本月該企業(yè)購(gòu)入 A 材料一批，貨款 金額為 50 000 元，增值稅額是 8500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)， 發(fā)票等結(jié)算單證已收到，貨款已支付。該批材料驗(yàn)計(jì)劃成本是 52 000 元。會(huì)計(jì)分錄為借：物資采購(gòu) 50

13、000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8 500貸：銀行存款 58 500借：原材料 -A 材料52 000貸：物資采購(gòu) 52 000借：物資采購(gòu) 2 000貸：材料成本差異 2 000例 2、華星公司從外地某企業(yè)購(gòu)入 B 材料一批，材料已經(jīng)收到，但發(fā) 票帳單尚未收到，貨款未付。該批材料的發(fā)票在月終仍未收到，該批 材料的計(jì)劃成本為 81 000 元，則在月終時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 借：原材料 B 材料 81 000貸：應(yīng)付帳款 81 000下月初，應(yīng)將上述暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄用紅字沖銷(xiāo)，帳務(wù)處理如下：借：原材料 B 材料81 000貸：應(yīng)付帳款 81 000待該批材料的發(fā)票帳單收到時(shí)正式辦理入庫(kù)

14、手續(xù)的會(huì)計(jì)分錄。 若該批B材料的價(jià)款是80 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600元，貨款未付，其會(huì)計(jì)分錄如下。借：物資采購(gòu) 80 000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 13 600貸：應(yīng)付帳款93 600借：原材料 -B 材料81 000貸：物資采購(gòu)81 000借：物資采購(gòu)1 000貸：材料成本差異 1 000例 3、華星公司生產(chǎn)車(chē)間自制 C 材料一批，完工交庫(kù)，計(jì)劃成本為 25000元。月末，根據(jù)成本計(jì)算資料等，該材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 2 000 元的材料 成本差異。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 C 材料 25 000貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 25 000借：材料成本差異 C 材料 2 000貸

15、：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2 0002、材料發(fā)出的核算材料成本差異期初材料成本差異本期材料成本差異 期初材料計(jì)劃成本+本期取得材料計(jì)劃成本例4,華星公司本期發(fā)出材料情況為：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20 000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用5 000元，管 理部門(mén)領(lǐng)用1000元，銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用1500元。若月終計(jì)算出的材料差 異率為-2%,其會(huì)計(jì)分錄為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本20 000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本5 000制造費(fèi)用8 000管理費(fèi)用1 000銷(xiāo)售費(fèi)用1 500貸：原材料35 500（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（節(jié)約）借：材料成本差異710（節(jié)約是

16、從借方轉(zhuǎn)出）貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 400生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 100制造費(fèi)用160管理費(fèi)用20銷(xiāo)售費(fèi)用30第五章應(yīng)付債券的核算1、取得資金華聯(lián)實(shí)業(yè)股分有限公司于2008年1月1日發(fā)行公司債券，債券的 面值為100 000元，期限為5年，票面利率為10%,每年12月31日付 息一次，債券到期歸還投資者本金。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%,，債券按面值發(fā)行（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)），經(jīng)過(guò)計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格 為107 985元。會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款107 985貸：應(yīng)付債券面值 100 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 9852.實(shí)際利率攤銷(xiāo)溢價(jià)會(huì)計(jì)期間票面利息A債券當(dāng)期期初賬面價(jià)值B當(dāng)期利息費(fèi)用C=B*實(shí)際利率溢價(jià)攤銷(xiāo)額D=A-C200810 000107 9858 6391361200910 000106 6248 5301470201010 000105 1548 4121588201110 000103 5668 285171520121