2020年營業(yè)稅改增值稅會計核算辦法

1、3-4營業(yè)稅改增值稅會計核算辦法營業(yè)稅改增值稅會計核算辦法營改增，是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的環(huán)環(huán)征收、層層抵扣對原營業(yè)稅企業(yè)，特制定營改增增值稅會計核算辦法。修訂依據(jù)：財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（財會199383號）中華人民共和國增值稅暫行條例關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）一、會計科目1、企業(yè)在應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅”科目下，應(yīng)設(shè)置進(jìn)項稅額”、巴交稅金”、銷項稅額”、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出多交增值稅”未“交增值稅

2、"減免稅款”等專欄。進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。巴交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)

3、項稅額。轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。朱交增值稅”專欄，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。誡免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費。2、賬務(wù)處理方法如下：（1）企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載

4、的應(yīng)計入采購成本的金額，借記材料采購”、商品采購"、原材料”、制造費用”、管理費用”、經(jīng)營費用”、其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款”、應(yīng)付票據(jù)”、銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本”等科目。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借記原材料”等科目

5、；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記資本公積”科目。（3）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務(wù)支出”、制造費用”、委托加工材料”、加工商品”、經(jīng)營費用”、管理費用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款”、銀行存款”等科目。（4）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記材料采購"、商品采購"、原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款

6、”、銀行存款”等科目。（5）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的數(shù)額，借記材料采購”、商品采購”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記應(yīng)付賬款”、銀行存款”等科目。（6）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計

7、入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。（7）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)”、銀行存款”、應(yīng)付利潤”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記產(chǎn)品銷售收入”、商品銷售收入”、其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。（8）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)

8、定收取的增值稅額，借記應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)”、銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記產(chǎn)品銷售收入”、商品銷售收入”、其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（9）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記在建工程”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記長期投資”科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記在建工程”等科

9、目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記營業(yè)外支出”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（10）隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記應(yīng)收賬款”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記其他應(yīng)付款”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。（11）企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處理財產(chǎn)損益”、在建工程”、應(yīng)付福利

10、費”等科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。（12）企業(yè)上繳增值稅時，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目，貸記銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。（13）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；尚未抵扣的增值

11、稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。3、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理（1）增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)誡免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記固定資產(chǎn)”科目，貸記銀行存款”、應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記遞延收益”科目。按期計提折

12、舊，借記管理費用”等科目，貸記累計折舊”科目；同時，借記遞延收益”科目，貸記管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記管理費用”等科目，貸記銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記管理費用”等科目。（2）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記固定資產(chǎn)”科目，貸記銀行存款”、應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目，貸記遞延收益”科目。按期計提折舊，借記管理費用”等科目，貸記累計折舊”科目；同時，借記遞延收益”科目，貸記管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記管理費用”等科目，貸記銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目，貸記管