整章講義第八章資產(chǎn)減值

1、第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)第 35 講-資產(chǎn)減值概述，可收回金額的計量第八章資產(chǎn)減值本章考情分析本章主要介紹了資產(chǎn)組的認定、資產(chǎn)組減值、總部資產(chǎn)減值的相關(guān)會計處理。近三年本章內(nèi)容較少，多以客觀題為主。各位考生在復(fù)習(xí)時應(yīng)重點關(guān)注資產(chǎn)組減值的會計核算，同時要掌握資產(chǎn)組的認定及其減值的計算。近 3 年題型、題量及難易程度第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的特征及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?！咎崾尽勘菊铝惺举Y產(chǎn)除特殊說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。企業(yè)會計準則第 8 號資產(chǎn)減值中適用的資產(chǎn)包括：（1） 長期股權(quán)投資；（2） 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（

2、3） 固定資產(chǎn)；（4） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5） 無形資產(chǎn)；（6） 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。【提示】（1） 以上資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間不得轉(zhuǎn)回。但是遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以結(jié)轉(zhuǎn)。（2） 存貨減值適用于企業(yè)會計準則第 1 號存貨相關(guān)規(guī)定；以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合確認和計量相關(guān)規(guī)定。的金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款適用于企業(yè)會計準則第 22 號金融工具【例題多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得

3、轉(zhuǎn)回的有（A.長期股權(quán)投資減值準備B.無形資產(chǎn)減值準備C.固定資產(chǎn)減值準備D.存貨跌價準備）。（2013 年改編）【】ABC】長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準備，一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。不易，第1頁年份單選題多選題題計算分析題綜合題分值合計難易程度2018 年1 題 2 分1 題 1 分3 分2017 年1 題 1 分1 分2016 年1 題 1 分1 分第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)減值跡象的：（1） 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2） 企業(yè)經(jīng)營所處的、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市

4、場在當期或者將在近期發(fā)生從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；變化，（3）市場利率或者其他市場投資率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4） 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（5） 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于

5、賬面價值的差額，計提減值準備。【提示】定期“體檢”的資產(chǎn)（即至少每年年末進行減值測試）（1）因企業(yè)合并形成的商譽；（2）使用不確定的無形資產(chǎn)；（3）尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，即“研發(fā)項目?！笨颇康慕璺接囝~，資產(chǎn)負債表中列示于“開發(fā)”【例題單選題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。（2013 年）A. 商譽B. 固定資產(chǎn)C. 長期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【】A】商譽和使用不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試，選項 A 正確?！纠}多選題】下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（

6、A. 固定資產(chǎn)將被閑置B. 計劃提前處置固定資產(chǎn)C. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時）。（2014 年）D.企業(yè)經(jīng)營所處的環(huán)境在當期發(fā)生變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響【】ABCD】以上選項均屬于資產(chǎn)減值的跡象。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求首先，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。其次，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。最后，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。不易，第2頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)【提示】在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：（1） 如果資產(chǎn)的公允價

7、值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。（2） 如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（3） 以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。（4）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)

8、的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資額。率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金【例題單選題】2012 年 12 月 31 日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為 1 000 萬元。預(yù)計處置費用為 100 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960 萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（A.860 B.900 C.960）萬元。（2013 年）D.1【000】C】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1 000-100=900（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960 萬元，所

9、以該固定資產(chǎn)的可收回金額為 960 萬元，選項 C 正確。【例題題】固定資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較低者確定。（2018 年）（）【】×】固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者進行確定。【例題計算分析題】甲公司有一臺設(shè)備原值 1 200 萬元，已計提折舊 600 萬元，已計提減值準備 100 萬元。該設(shè)備公允價值為 420 萬元，預(yù)計處置中會產(chǎn)生相關(guān)費用為 15 萬元。該設(shè)備預(yù)計還可以使用 3 年，預(yù)計每年可產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入均為 150 萬元（包含資產(chǎn)處置的相關(guān)損益）。甲公

10、司的增量借款利率為 5%。已知：（P/A，5%， 3）=2.7232。要求：計算該設(shè)備的可收回金額，并編制計提減值的相關(guān)會計分錄。（中的金額用萬元表示）【】可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額兩者之中較高者。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=150×（P/A，5%，3）=150×2.7232=408.48（萬元）；公允價值減去處置費用后的凈額=420-15=405（萬元）。該設(shè)備的可收回金額為 408.48 萬元。會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失91.52（1 200-600-100）-408.4891.52貸：固定資產(chǎn)減值準備二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的

11、凈額的確定不易，第3頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)1.應(yīng)當根據(jù)公平中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定；2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的凈額確定；3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日假定處置該資產(chǎn)，熟悉情況的雙方自愿進行公平愿意提供的價格減去資產(chǎn)處置費用后的凈額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；4.如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

12、?！咎崾尽看瞬糠肿⒁舛噙x題。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量， 選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用和折現(xiàn)率三個因素。（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)（1）企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者內(nèi)整個狀況進行最佳估計，并將資數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最

13、多涵蓋 5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。（2）如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者者期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或（3）通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當確保當期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容（1） 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2） 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；（3）資產(chǎn)使用結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素（

14、1） 以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2） 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3） 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平中的公允價格。【提示】上述四點在中經(jīng)常命題，提醒各位考生注意?！纠}多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時，下列各項關(guān)于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（2018 年）A.包括資產(chǎn)處置時取得的凈現(xiàn)金流量 B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量C.包括將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項）。D

15、.不包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量【】ABD】資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量；企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！倦S堂例題 1】乙航運公司于 2×11 年年末對一艘遠洋船舶進行減值測試，該船舶賬面價值為 32 000萬元，預(yù)計尚可使用年限為 8 年。乙航運公司難以確定該船舶的公允價

16、值減去處置費用后的凈額，因此，需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運公司的增量借款利率為 15%，公司認為 15%不易，第4頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)是該資產(chǎn)的最低必要率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風險。因此，計算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用 15%作為其折現(xiàn)率。乙航運公司管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于 2×16 年更新船舶的發(fā)系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性3 600 萬元，這一將降低船舶油耗、提高使用效率等，因此，將顯著提高船舶的運營績效。為了計算船舶在 2×11 年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，乙航運公司首先必須預(yù)

17、計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準的 2×11 年末與該船舶有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量見下表：（：萬元）【】乙航運公司在 2×11 年末預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，因此，盡管 2×16 年船舶的發(fā)系統(tǒng)將進行更新從而改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在 2×11 年末對其進行減值測試時，不應(yīng)將其包括在內(nèi)。即在 2×11 年末計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計算。具體計算過程見下表：（：萬元）由于在 2×11 年末，

18、船舶的賬面價值（尚未確認減值損失）為 32 000 萬元，可收回金額為 21 930 萬元， 賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當確認減值損失32 00021 93010 070（萬元）。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法10 07010 070（1）傳統(tǒng)法：即使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！咎崾尽渴褂脝我坏默F(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。【隨堂例題 2】甲公司擁有剩余使用年限為 3 年的 MN 固定資產(chǎn)。甲公司預(yù)計在正常情況下未來 3 年中，MN 固定資產(chǎn)每年可為公司產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流

19、量：第 1 年 200 萬元；第 2 年 100 萬元；第 3 年 20 萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，甲公司應(yīng)以現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算 MN 固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。不易，第5頁年 份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）折現(xiàn)率 15%的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2×125 0000.86964 3482×134 9200.75613 7202×144 7600.65753 1302×154 7200.57182 6982×164 7800.49722 3772×174 9400.43232 1362×1

20、85 0000.37591 8802×195 0200.32691 641合 計21 930年 份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2×125 0002×134 9202×144 7602×154 7202×164 7802×××195 0206 780第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)（2）期望現(xiàn)金流量法：即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率計算?！倦S堂例題 3】甲公司擁有剩余使用年限為 3 年

21、的 MN 固定資產(chǎn)。甲公司預(yù)計在正常情況下未來 3 年中MN 固定資產(chǎn)生產(chǎn)的受市場行情波動影響大，在行情好、一般和差三種可能情況下，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計未來 3 年每年的現(xiàn)金流量情況見下表：（：萬元）要求：計算 MN 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量。【】甲公司計算資產(chǎn)每年預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下：第 1 年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）300×30%200×60%100×10%220（萬元）；第 2 年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）160×30%100×60%40×10%112（萬元）；第 3 年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流

22、量）40×30%20×60%0×10%24（萬元）。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要率。【例題題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。（）【】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定t資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 PV=第 t 年預(yù)計資產(chǎn)未

23、來現(xiàn)金流量 NCFt/（1+折現(xiàn)率 R） 接【隨堂例題 2】假定甲公司選擇的折現(xiàn)率為 5%。MN 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200/（1+5%）+100/（1+5%）2+20/（1+5%）3=298.46（萬元）。接【隨堂例題 3】假定甲公司選擇的折現(xiàn)率為 5%。MN 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220/（1+5%）+112/（1+5%）2+24/（1+5%）3=331.84（萬元）。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：1. 以外幣（結(jié)算貨幣）表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（以結(jié)算貨幣表示的該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未

24、來現(xiàn)金流量×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率相對應(yīng)的折現(xiàn)系數(shù)）2. 以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結(jié)算貨幣）表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率3. 以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失?！咎崾尽肯日郜F(xiàn)，后折匯，再比較?！纠}計算分析題】甲公司以為記賬本位幣。2019 年 12 月 31 日一臺設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，該設(shè)備市場公允價值為 73 萬，預(yù)計處置中會產(chǎn)生相關(guān)費用為 5 萬。該設(shè)備

25、預(yù)計還可以使用 3 年，預(yù)計每年可產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入均為 25 萬（包括處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。甲公司采用的折現(xiàn)率為 5%。已知該設(shè)備原值 1 200 萬元，已提折舊 500 萬元，已提減值準備 100 萬元。2019 年年末的即期匯率為1=6.90 元；預(yù)計 2020 年年末即期匯率為 1；預(yù)計 2022 年年末市場匯率為 1=6.95 元=6.94 元；預(yù)計 2021 年年末市場匯率為 1 美元=6.85 元。已知：（P/A，5%，3）=2.7232。不易，第6頁年限市場行情好（30%可能性）市場行情一般（60%可能性）市場行情差（10%可能性）第 1 年300200100第 2 年160100

26、40第 3 年40200第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)要求：計算該設(shè)備 2019 年 12 月 31 日的賬面價值。（中的金額用萬元表示）【】（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=25×（P/A，5%，3）=25×2.7232=68.08（萬）；折算記賬本位幣=68.08×6.9（2019 年年末匯率）=469.75（萬元（2）公允價值-處置費用=73-5=68（萬）；）；折算記賬本位幣=68×6.9=469.2（萬元）；（3）可收回金額為 469.75 萬元；（4）甲公司該設(shè)備應(yīng)計提減值準備=（1 200-500-100）-469.75=130.2

27、5（萬元）；（5）2019 年 12 月 31 日計提減值后該設(shè)備賬面價值為 469.75 萬元。本講結(jié)束，待續(xù)。堅持理想；重在實踐； 認真復(fù)習(xí)； 輕松過關(guān)！第 36 講-資產(chǎn)減值損失的確定與計量，資產(chǎn)組的認定，資產(chǎn)組減值測試（1）第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額， 減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?；举~務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失貸：××減值準備【提示】（1） 資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（

28、或累計攤銷）和累計計提減值準備后的金額。（2） 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷金額應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。【例題單選題】2013 年 12 月 31 日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為 1 000 萬元，公允價值為 980 萬元，預(yù)計處置費用為 80 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 050 萬元。2013 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（A.0 B.20 C.50D.100）萬元。（2014 年）【】A】該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=

29、900（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為 1 050 萬元，大于賬面價值 1 000 萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計提減值準備。不易，第7頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)或：題中已經(jīng)直接給出預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1 050 萬元，高于賬面價值，故可直接判定該項資產(chǎn)未發(fā)生減值。【例題單選題】甲公司 2016 年 12 月 31 日購入一棟廠房，該廠房入賬價值為 1 000 萬元，預(yù)計使用 20 年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。2018 年 12 月 31 日，由于對房地產(chǎn)進行宏觀調(diào)控，該廠房公允價值

30、減處置費用的凈額為 805 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 810 萬元。計提減值后，該廠房原預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限和折舊方法均未發(fā)生改變。2019 年 12 月 31 日該廠房的賬面價值為（A.810 B.808 C.765 D.850）萬元?！尽緾】2018 年 12 月 31 日該廠房的可收回金額為 810 萬元，計提減值前的賬面價值=1 000-1 000/20×2=900（萬元），應(yīng)計提減值準備=900-810=90（萬元），計提減值后的賬面價值為 810 萬元。2019 年應(yīng)計提折舊=810/18=45（萬元）；2019 年 12 月 31 日廠房賬面價值=810-45=

31、765（萬元）?！倦S堂例題 4】沿用【隨堂例題 1】，根據(jù)乙航運公司船舶減值測試結(jié)果，在 2×11 年末，船舶的賬面價值為 320 000 000 元，可收回金額為 219 300 000 元，可收回金額低于賬面價值 100 700 000 元。乙航運公司應(yīng)當在 2×11 年末計提固定資產(chǎn)減值準備，確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備100 700 000100 700 000第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組

32、應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)【提示】。（1）資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。（2）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，還應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！倦S堂例題 5】A 公司有三個情況一：甲車間生產(chǎn) A 公司的生產(chǎn)車間，分別為甲、乙、丙。三個車間分別由若干設(shè)備組成。的部件，然后由乙車間組裝，最后丙車間包裝實現(xiàn)銷售。甲車間生產(chǎn)的部件無市場。此時應(yīng)將甲、乙、丙劃分為一個資產(chǎn)組。情況二：甲車間生產(chǎn) A 公司的部

33、件，然后由乙車間組裝，最后丙車間包裝實現(xiàn)銷售。甲車間生產(chǎn)的部件可直接在市場中銷售，A 公司管理層并未對此加以限制。甲車間可以于乙、丙車間創(chuàng)造現(xiàn)金流入，所以此時應(yīng)將乙、丙車間劃分為一個資產(chǎn)組。情況三：甲車間生產(chǎn) A 公司部件無市場。丙車間的承接外部件，然后由乙車間組裝，最后丙車間包裝實現(xiàn)銷售。甲車間生產(chǎn)包裝勞務(wù)，A 公司管理層并未對此加以限制。的丙車間可以于甲、乙車間創(chuàng)造現(xiàn)金流入，所以此時應(yīng)將甲、乙車間劃分為一個資產(chǎn)組。情況四：甲車間生產(chǎn) A 公司的部件，然后由乙車間組裝，最后丙車間包裝實現(xiàn)銷售。甲車間生產(chǎn)的部件無市場。丙車間包裝勞務(wù)能力尚有剩余，但 A 公司管理層丙車間對外承接外包裝勞務(wù)。雖然

34、丙車間包裝勞務(wù)尚有剩余，但 A 公司管理層對丙車間生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者方式限制了其于其他資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流入。所以應(yīng)將甲、乙、丙車間劃分為一個資產(chǎn)組?！纠}多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B. 認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式）。D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不易，第8頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)【】ABCD】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，選項 A 正確；資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)

35、組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項 D 正確；資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項 B 和 C 正確?！纠}題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。（）（2014 年）【】【提示】各位考生應(yīng)能夠準確的劃分資產(chǎn)組，題曾經(jīng)過。相配套,建有一條【隨堂例題 6】丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦,與煤礦的生產(chǎn)和鐵路線。該鐵路線除非報廢出售,其在持續(xù)使用中,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入,因此,企業(yè)難以對鐵路的可收回金額進行單獨估計,可收回金額。鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起,成為一個資產(chǎn)組,以估計該資產(chǎn)組的企業(yè)在認定資產(chǎn)

36、組時,如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場,即使部分或者所有這些（或者其他產(chǎn)出）均供,也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠創(chuàng)造現(xiàn)金流入,在符合其他相關(guān)條件的情況下,應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組?！倦S堂例題 7】丁公司擁有 A、B、C 三家工廠，以生產(chǎn)某單一。A、B、C 三家工廠分別位于三個不同的,三個又位于三個不同的洲。工廠 A 生產(chǎn)一種組件,由工廠 B 或者C 進行組裝,最終由 B 或者C 銷往世界各地,工廠 B 的便的話)?？梢栽诒镜劁N售,也可以在C 所在洲銷售(如果將從工廠B 運到工廠C 所在洲更加方工廠 B 和 C 的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠 B 和 C

37、 生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售在兩地之間的分配。以下分別認定與 A、B、C 有關(guān)的資產(chǎn)組。（1）如果工廠 A 生產(chǎn)的(即組件)存在活躍市場,則工廠A 很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組。對于工廠B 和C 而言,即使組裝的存在活躍市場,工廠B 和C 的現(xiàn)金流入依賴于在兩地之間的分配。工廠 B 和 C 的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。但是，工廠 B 和 C 組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此工廠 B 和C 應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。（2）如果工廠 A 生產(chǎn)的（即組件）不存在活躍市場只有工廠 A、B、C 組合在一起(即將丁公司作為一個整體)才

38、很可能是一個可以認定的、能夠基本上生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合,從而將工廠 A、B、C 的組合認定為一個資產(chǎn)組。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定產(chǎn)資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。【提示】資產(chǎn)組的可收回金額確定與單項資產(chǎn)可收回金額的確定方式是一致的。資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)

39、報表中確認的負債有關(guān)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組處置時如要求者承擔一項負債，該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當將已確認的負債金額從資產(chǎn)的賬面價值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中扣除。即資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。【提示】資產(chǎn)組可收回金額與資產(chǎn)賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當一致，如果不一致則不能直接比較，需要調(diào)整后再進行比較。【隨堂例題 8】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當

40、將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費用主要是山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為 10 000 000 元的預(yù)計負債，并計入礦山成本。2×17 年 12 月 31 日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在 2×17 年末的賬面價值為 20 000 000 元（包括確認的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負債）。不易，第9頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)乙公司如果在

41、2×17 年 12 月 31 日對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價 16 400 000 元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為 400 000 元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為 16 000 000 元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 24 000 000 元，不包括棄置費用。為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時， 應(yīng)當將已確認的預(yù)計負債金額從中扣除。在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為 16 000 000 元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在

42、考慮了棄置費用后為 14 000 000 元（24 000 000-10 000 000）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為 16 000 000 元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認的恢復(fù)原貌預(yù)計負債后的金額為 10 000 000元（20 000 000-10 000 000）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失?！臼謱懓濉咳①Y產(chǎn)組減值測試根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組譽的賬面價值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項

43、資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值?！咎崾尽康譁p后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：（1） 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；（2） 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3） 零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分攤?！臼謱懓濉俊倦S堂例題 9】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由 A、B、C 三部，成本分別為 800000 元、1 200 000 元和 2 000 000 元。使用年限均為 10 年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。不易，第10頁第八

44、章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)2×17 年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售量銳減 40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在 2×17 年 12 月 31 日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至 2×17 年 12 月 31 日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用 5 年，預(yù)計尚可使用 5 年，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備。因此，A、B、C 三部在 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值分別為 400 000 元、600 000 元和 1 000 000元。丙公司在綜合分析后認為,A、B、C 三部均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整

45、條生產(chǎn)線完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計 A的公允價值減去處置費用后的凈額為 300 000 元，B 和 C都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。丙公司估計整條生產(chǎn)線未來 5 年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000 元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額?！尽吭?2×17 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線的賬面價值為 2 000 000 元，可收回金額為 1 200 000 元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了

46、減值，應(yīng)當確認減值損失 800 000 元，并將該減值損失分攤到生產(chǎn)線的 A、B、C 三部中。由于 A的公允價值減去處置費用后的凈額為 300000 元，因此，A分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于 300 000 元。：萬元*注：按照分攤比例，A 應(yīng)當分攤減值損失 160 000 元（800 000×20%），但由于A 的公允價值減去處置費用后的凈額為 300 000 元，因此A 最多只能確認減值損失 100 000 元（400 000-300 000），未能分攤的減值損失 60 000 元（160 000-100 000），應(yīng)當在B 和C 之間進行再分攤。根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，生產(chǎn)

47、線的A、B 和C 應(yīng)當分別確認減值損失 100 000 元、262500 元和 437 500 元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失A BC100 000262 500437100262437500000500500貸：固定資產(chǎn)減值準備A BC本講結(jié)束，待續(xù)。堅持理想；重在實踐；不易，第11頁ABC整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值4060100200可收回金額120減值損失80減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失10*244074分攤后賬面價值303660尚未分攤的減值損失6二次分攤比例37.50%62.50%二次分攤減值損失2.253.756二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額26.2543.7

48、5二次分攤后賬面價值33.7556.25第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)認真復(fù)習(xí)；輕松過關(guān)！第 37 講-資產(chǎn)組減值測試（2）,總部資產(chǎn)減值測試第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理三、資產(chǎn)組減值測試【例題計算分析題】甲公司某條生產(chǎn)線由 A、B、C、D 四臺設(shè)備組成，這四臺設(shè)備無法單獨使用，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產(chǎn)組來管理。2019 年 12 月 31 日對該資產(chǎn)組進行減值測試，資產(chǎn)組的賬面價值為 300 萬元，其中 A、B、C、D 設(shè)備的賬面價值分別為 80 萬元、70 萬元、50 萬元、100 萬元。A 設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為 71 萬元，無法獲知其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

49、；B 設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 40 萬元，無法確認其公允價值減去處置費用后的凈額；其他兩臺設(shè)備無法獲取其可收回金額。甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為 225 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 175 萬元。要求：分別計算 A、B、C、D 設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額。（中的金額用萬元表示）【】資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為 225 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 175 萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為 225 萬元，其賬面價值為 300 萬元，此資產(chǎn)組應(yīng)計提減值準備 75 萬元； 第一次分配如下：A 設(shè)備承擔的減值損失=75×（80300）=20（萬元）；

50、B 設(shè)備承擔的減值損失=75×（70300）=17.5（萬元）； C 設(shè)備承擔的減值損失=75×（50300）=12.5（萬元）； D 設(shè)備承擔的減值損失=75×（100300）=25（萬元）；A 設(shè)備承擔損失后的賬面價值為 60 萬元（80-20），低于其可收回金額 71 萬元，不符合資產(chǎn)組損失的分配原則。所以 A 設(shè)備只能分攤 9 萬元的減值金額，剩余尚未分攤的 11 萬元（20-9），應(yīng)進行二次分攤；B 設(shè)備承擔損失后的賬面價值為 52.5 萬元（70-17.5），高于其可收回金額 40 萬元，B 設(shè)備可承擔第一次分配的減值損失；C 設(shè)備承擔損失后的賬面價值

51、為 37.5 萬元；D 設(shè)備承擔損失后的賬面價值為 75 萬元；尚未分攤的 11 萬元減值損失在 B、C、D 設(shè)備之間進行二次分攤，三者經(jīng)過第一次分攤后賬面價值的合計金額=52.5+37.5+75=165（萬元）。第二次分配如下：B 設(shè)備承擔的減值損失=11×52.5/165=3.5（萬元）； C 設(shè)備承擔的減值損失=11×37.5/165=2.5（萬元）； D 設(shè)備承擔的減值損失=11×75/165=5（萬元）。B 設(shè)備承擔第二次分配的減值損失后的賬面價值為 49 萬元（52.5-3.5），高于其可收回金額 40 萬元，所以此次分配符合資產(chǎn)組損失分配原則。A 設(shè)

52、備應(yīng)計提的減值準備=9（萬元）；B 設(shè)備應(yīng)計提的減值準備=17.5+3.5=21（萬元）； C 設(shè)備應(yīng)計提的減值準備=12.5+2.5=15（萬元）； D 設(shè)備應(yīng)計提的減值準備=25+5=30（萬元）。四、總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。不易，第12頁第八章+資產(chǎn)減值中級會計實務(wù)（2019）輔導(dǎo)總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組

53、或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以是否需要確認資產(chǎn)減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況進行處理：（一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資

54、產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。（二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。【例題計算分析題】甲公司擁有總部資產(chǎn)和三條生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），三條生產(chǎn)線被認定為三個資產(chǎn)組。2019 年年末總部資