中國(guó)建筑股份有限公司“營(yíng)改增”收入成本調(diào)整操作指南(試行)

1、中國(guó)建筑 “營(yíng)改增收入本錢調(diào)整操作指南試行1 總那么1.1 目的和依據(jù)為實(shí)現(xiàn)中國(guó)建筑股份以下簡(jiǎn)稱股份公司準(zhǔn)確計(jì)量營(yíng)業(yè)稅改增值稅過程中相關(guān)收入本錢的影響，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)一建造合同?、 ?關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?、?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定?和股份公司相關(guān)管理要求特制定本操作 指南以下簡(jiǎn)稱“指南。1.2 適用范圍適用于中國(guó)建筑股份所屬?gòu)氖戮硟?nèi)建筑業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù) 單位。2 核算影響2.1 建筑業(yè)務(wù)尚未發(fā)生預(yù)計(jì)總收入需要按照適用稅率轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格。預(yù)計(jì)總成 本需根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定按照扣除預(yù)計(jì)可抵扣稅予以調(diào)整。按照完工 進(jìn)度計(jì)算的營(yíng)業(yè)收入即視

2、為調(diào)整為不含稅價(jià)格。2.2 房地產(chǎn)業(yè)務(wù)5月1日以后銷售，符合收入確認(rèn)條件的房地產(chǎn)物業(yè)，均轉(zhuǎn)換為不含稅 價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。2.3 金融業(yè)務(wù)5月1日以后發(fā)生符合增值稅征稅范圍的營(yíng)業(yè)收入， 均轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià) 格確認(rèn)。3 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下收入本錢核算3.1 建筑業(yè)務(wù)3.1.1 預(yù)計(jì)總收入5月1日前尚未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的預(yù)計(jì)總收入， 如新簽訂補(bǔ)充合同 或類似協(xié)議明確為不含稅價(jià)格，按照合同金額調(diào)整預(yù)計(jì)總收入。如未 簽訂補(bǔ)充合同或類似協(xié)議的，無法明確區(qū)分收入中是否包含稅額的，認(rèn)定為含稅收入，按照以下公式折算。尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總收入不含稅二尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總收入/1 +3%調(diào)整后預(yù)計(jì)總收入=5月1日前已按建造合同

3、確認(rèn)的累計(jì)收入需考慮 按照營(yíng)改增造成的收入調(diào)減項(xiàng)見 +尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總收入除 已經(jīng)預(yù)交營(yíng)業(yè)稅外的預(yù)收工程見 ,均需換算為不含稅3.1.2 預(yù)計(jì)總本錢3.121簡(jiǎn)易計(jì)稅方法情況下，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定符合差額納稅的，應(yīng)將預(yù)計(jì)允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，從尚未發(fā)生的預(yù)計(jì) 總本錢中扣減。尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總本錢扣減項(xiàng)二3%x尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)分包本錢/1+ 3%調(diào)整后的預(yù)計(jì)總本錢=調(diào)整前預(yù)計(jì)總本錢-尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總本錢扣減 項(xiàng)3.1.2.2 預(yù)計(jì)總本錢中包含的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、材料費(fèi)用、租賃費(fèi)用等不調(diào)整預(yù)計(jì)總 本錢。3.1.2.3 按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不允許差額納稅的，分包本錢不得調(diào)整預(yù)計(jì)總本錢

4、。3.1.3 已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加調(diào)整3.1.3.1 截止5月1日已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)附加稅費(fèi)，符合下述全部條件的 可以沖減。5月1日以前計(jì)提，但納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生在5月1日后不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稽查機(jī)關(guān)認(rèn)定為欠繳稅款情況的3.1.3.2 各單位可以根據(jù)自主管地稅機(jī)關(guān)獲取的4月30日時(shí)點(diǎn)納稅證明材料、主管地稅機(jī)關(guān)系統(tǒng)顯示的無欠稅記錄或類似證明材料予以沖減。3.1.3.3 具體會(huì)計(jì)分錄沖減已經(jīng)計(jì)提，但無需繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加紅字貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅紅字-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅紅字-應(yīng)交教育費(fèi)附加紅字-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加紅字以增值稅納稅義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已確認(rèn)收入中但未滿足增值稅納稅

5、義務(wù)時(shí)間的局部進(jìn)行價(jià)稅別離，調(diào)整為不含稅收入借：工程施工-合同毛利紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入紅字以增值稅納稅義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已確認(rèn)工程結(jié)算但未滿足增值稅納稅義務(wù)的局部進(jìn)行價(jià)稅別離，調(diào)整為不含稅工程結(jié)算。貸：工程結(jié)算紅字貸：其他應(yīng)付款-待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅待到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：借：其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)增值稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額3.1.4 當(dāng)期收入、本錢確認(rèn)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計(jì)總本錢、實(shí)際發(fā)生的本錢計(jì)算完工進(jìn)度，按照建造 合同準(zhǔn)那么核算收入、本錢。根據(jù)工程結(jié)算單據(jù)，核算增值稅相關(guān)處理。 其中收入、本錢核算分錄如下：符合差額納稅情況的，根據(jù)當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅營(yíng)改增

6、抵減的銷項(xiàng)稅額工程施工貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢工程施工-合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不含稅3.1.5 采用預(yù)收賬款或已結(jié)算未完工，且已經(jīng)履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的，在后期 轉(zhuǎn)為工程結(jié)算時(shí)，無需再行計(jì)提增值稅。3.1.6 5月1日后發(fā)生銷售退回或最終結(jié)算需沖減收入的，需嚴(yán)格區(qū)分核減工程量對(duì)應(yīng)收入期間。確鑿證據(jù)證明對(duì)應(yīng)收入期間為5月1日前，可直接沖減營(yíng)業(yè)收入；已經(jīng)履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的，可向主管地稅機(jī)關(guān)申3.232144.14.2請(qǐng)退稅。無確鑿證據(jù)證明收入歸屬期間的，認(rèn)定其所屬期間為5月1日以后，按增值稅退回相關(guān)規(guī)定核算。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)5月1日以后辦理入伙手續(xù)，且并未繳納營(yíng)業(yè)稅的房地產(chǎn)銷售收入，

7、按 照不含稅金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。折算公式為：房地產(chǎn)銷售收入不含稅二合同約定銷售額/1+5%5月1日以前預(yù)售物業(yè)，已履行營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)，在5月1日以后入伙 時(shí)直接將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入。需補(bǔ)繳房款的，將補(bǔ)繳金額折算為不含 稅收入；需退還房款的，沖減預(yù)售賬款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè) 稅退稅。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)工程，開發(fā)本錢無論能否取得增值稅專用 發(fā)票，均不得扣減本錢。房地產(chǎn)代建業(yè)務(wù)收入，按照建筑業(yè)務(wù)調(diào)整相關(guān)收入本錢。一般計(jì)稅方法下收入本錢核算建筑業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)總收入按照合同約定的不含稅金額確認(rèn)預(yù)計(jì)總收入。如無法明確是否含稅， 那么統(tǒng)一按照含稅價(jià)格處理，需折算為不含稅收入。折算公式為：尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總收

8、入不含稅二尚未發(fā)生的預(yù)計(jì)總收入/1 +11%調(diào)整后預(yù)計(jì)總收入=5月1日前已經(jīng)發(fā)生的累計(jì)收入+尚未發(fā)生的預(yù)計(jì) 總收入不含稅預(yù)計(jì)總本錢按照住建部?關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作 的通知?建辦標(biāo)20224號(hào)確定的不含稅工程造價(jià)調(diào)整預(yù)計(jì)總本錢。各單位需根據(jù)當(dāng)期本錢實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總成 本。出現(xiàn)原預(yù)計(jì)可以抵扣但無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需調(diào)增預(yù)計(jì)總本錢。對(duì)于符合條件的應(yīng)交未交營(yíng)業(yè)稅含相應(yīng)的附加稅費(fèi)處理等同于簡(jiǎn) 易征稅方法。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)4214224234.355.15.25.366.16.26.35月1日以后入伙，且并未繳納營(yíng)業(yè)稅的物業(yè)銷售收入， 按照不含稅金 額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收

9、入。折算公式為：房地產(chǎn)銷售收入不含稅二合同約定銷售額/1+11%5月1日以前預(yù)售物業(yè)，已履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，入伙時(shí)直接將預(yù)收賬 款轉(zhuǎn)為收入。需補(bǔ)繳房款的，將補(bǔ)繳金額折算為不含稅收入；需退還 房款的，沖減預(yù)售賬款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅退稅。5月1日以后發(fā)生的房地產(chǎn)開發(fā)本錢根據(jù)取得專用發(fā)票情況，按照扣減 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后余額確認(rèn)本錢。金融業(yè)務(wù)5月1日以后發(fā)生的貸款收入、直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓收入， 需折算為不含稅收入確認(rèn)。折算公式為：不含稅收入二收到利息或費(fèi)用/ 1+6%5月1日以后發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在貼現(xiàn)扣款時(shí)即計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅 額。扣除銷項(xiàng)稅額后貼現(xiàn)息，在攤銷轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)即為不含稅金額。臺(tái)帳管理各單位在過渡期內(nèi)應(yīng)針對(duì)具體工程做好臺(tái)賬管理，以 5月1日為分界 點(diǎn)，明確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅、增值稅。預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總本錢調(diào)整需建立臺(tái)賬，明確具體調(diào)整內(nèi)容。5月1日之前形成預(yù)收賬款或已結(jié)算未完工，且履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的， 建立預(yù)收賬款減少臺(tái)帳，登記相關(guān)結(jié)算內(nèi)容，對(duì)應(yīng)已繳營(yíng)業(yè)稅金及附 加。沖