第一節(jié)存貨概述

1、第一節(jié) 存貨概述第二節(jié) 原材料的核算第三節(jié) 低值易耗品的核算第四節(jié) 存貨的清查和盤虧盤盈的處理一、存貨的概念二、存貨的分類三、存貨的入賬價(jià)值四、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法第一節(jié) 存貨概述1、含義 :指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出 售的產(chǎn)成品或商品， 或?yàn)榱顺鍪廴?處在生產(chǎn)過 程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)中或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等。簡(jiǎn)單的說即： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或生產(chǎn)耗用而儲(chǔ)存的各種物資。一、存貨的概念2 存貨的特點(diǎn)（1）存貨是有形資產(chǎn)（2）流動(dòng)性較強(qiáng)（3）存貨具有時(shí)效性 長(zhǎng)期不銷售或耗用成為積壓物資、就會(huì)造成廢棄、或者降價(jià)處理，給企業(yè)帶來?yè)p失二、存貨的分類1 經(jīng)營(yíng)物資：原材料燃

2、料物料用品低值易耗品2 銷售物資：庫(kù)存商品三、存貨的入賬價(jià)值存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定財(cái)產(chǎn)權(quán)） 。按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬：1. 購(gòu)入的存貨： 按買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。2. 自制的存貨：按制造過程中的各項(xiàng) 實(shí)際支出作為實(shí)際成本。3. 委托外單位加工完成的存貨：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用， 以及按 規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。4. 投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。5. 接受捐贈(zèng)的存貨： （1）提供發(fā)票等憑據(jù)的：按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。（ 2

3、）沒有提供有關(guān)憑據(jù)的： 應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額， 加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。6. 盤盈的存貨： 按照相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本。四、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法1、先進(jìn)先出法假定先購(gòu)入的存貨最先發(fā)出， 購(gòu)入存貨時(shí)， 按時(shí)間先后順序逐筆登記數(shù)量、單價(jià)、金額， 發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本。原材料明細(xì)賬本期發(fā)出存貨成本 =期末存貨的成本 =340 （元）1800+4490=6290（ 元）優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期， 期末結(jié)存存貨的價(jià)值比較符合物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)， 能比較準(zhǔn)確地反映存貨 資金的占用情況。缺點(diǎn)： 在發(fā)出存貨時(shí)需按不同的單價(jià)反映發(fā)出存

4、貨的成本，會(huì)加大核算工作量。2、后進(jìn)先出法 假定“后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出”為存貨流轉(zhuǎn)依據(jù)，對(duì)發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。原材料明細(xì)賬 本期發(fā)出存貨成本 =6330 （元）期末存貨的成本 =300 （元）優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期， 能較好地將當(dāng)期的收入與費(fèi)用配比， 真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際收益水平； 在物價(jià)上漲時(shí)期，這種方法會(huì)使企業(yè)計(jì)算出的利潤(rùn)減少，給企業(yè)帶來稅收上的利益。缺點(diǎn)：在物價(jià)上漲時(shí)期， 由于這種方法計(jì)算出的企業(yè)利潤(rùn)偏少， 有時(shí)會(huì)使股東、 債權(quán)人等投資者 誤以為企業(yè)的盈利能力降低，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的錯(cuò)誤判斷。3、加權(quán)平均法： 又稱全月一次加權(quán)平均法。平時(shí)發(fā)料只登計(jì)數(shù)量，不計(jì)價(jià)格，月末計(jì)算

5、全月加權(quán)平均單 價(jià),以此作為月內(nèi)發(fā)料計(jì)價(jià)依據(jù)。其計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1、加權(quán)平均單位成本 = （期初結(jié)存存貨實(shí)際成本 + 本期購(gòu)入存貨實(shí)際成本） /（期初結(jié)存存貨數(shù)量 +本期購(gòu)入存貨數(shù)量）2、 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位成本3、 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位成本 原材料明細(xì)賬本期發(fā)出存貨成本 =期末結(jié)存的成本 =100 X 2.25=225 （元）600（ 1000880） 225=2255（元）=2.25 （元）加權(quán)平均單位成本=優(yōu)點(diǎn)：在期末只計(jì)算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量缺點(diǎn)： 平時(shí)只記發(fā)出存貨的數(shù)量，不計(jì)金額 市價(jià)

6、上漲時(shí)：加權(quán)平均單價(jià)現(xiàn)行市價(jià) 市價(jià)下跌時(shí)：加權(quán)平均單價(jià)現(xiàn)行市價(jià) 因而不能及時(shí)反映存貨的資金占用情況，也不便于對(duì)存貨進(jìn)行適時(shí)的控制和管理。4、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致要求： 存貨項(xiàng)目必須是可以辨認(rèn)的， 必須要有詳細(xì)的記錄，包括每一批存貨的品種規(guī)格、入 賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量比較大 適用于：容易識(shí)別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià) 第二節(jié) 原材料的核算一、核算范圍 二、原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用核算一、核算范圍 按用途劃分：主食類、副食類、調(diào)料類 按管理要求劃分：庫(kù)存原材料、直撥原材料 二、原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用核算1直撥原材料核算生產(chǎn)部門提出“原材料請(qǐng)購(gòu)單”T交采購(gòu)員T采購(gòu)員將采購(gòu)來的原材料直接交生產(chǎn)部 門T填寫原材料驗(yàn)收單T交財(cái)會(huì)部門入帳例：采購(gòu)部購(gòu)進(jìn)蝦仁 10 公斤，單價(jià) 40 元，金額 400 元，以現(xiàn)金支付，蝦仁已由廚房直 接領(lǐng)用，作會(huì)計(jì)處理。借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：現(xiàn)金400或借：原材料副食類蝦仁 400 貸：現(xiàn)金400同時(shí) 借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：原材料副食類蝦仁 4002庫(kù)存原材料核算由倉(cāng)庫(kù)保管員按照定額管理要求提出“原材料請(qǐng)購(gòu)單” t交采購(gòu)員采購(gòu)t采購(gòu)后交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收填寫“入庫(kù)單” t交財(cái)會(huì)部門入帳。例：向市