我國高新技術(shù)企業(yè)稅收操持

1、tnii學(xué)朮友叢網(wǎng)論文發(fā)表專家一l對(duì)我國咼新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的探討摘要：咼新技術(shù)企業(yè)具有咼投入、咼風(fēng)險(xiǎn)、咼收益的特點(diǎn)，國家 給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)科技推進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā) 展。本文主要闡述了高新技術(shù)企業(yè)如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納 稅，對(duì)符合享受優(yōu)惠條件的企業(yè)要積極申請認(rèn)定納稅人身份。關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃稅收優(yōu)惠一、緒論根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，國務(wù)院有關(guān)部 門在稅收方面制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。從1999年以來，國家又出臺(tái)了一系列對(duì)高新技術(shù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這在高新技 術(shù)行業(yè)引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然國家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予

2、支持，但是作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，遵循 依法納稅的義務(wù)。對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言，納稅畢竟是其既得利益的直 接減少或是政府對(duì)其財(cái)務(wù)成果的一種無償占用，其企業(yè)資金的凈流 出，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要影響。為了減輕稅 負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這 種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。納稅籌劃(taxplanning)是指在國家稅收政策的許可下，根據(jù)稅收法律、法規(guī)的立 法導(dǎo)向,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前 籌劃和安排，獲得“節(jié)稅”收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種理tnii學(xué)朮友叢網(wǎng)論文發(fā)表專家一l財(cái)活動(dòng)、高

3、新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃（一）增值稅優(yōu)惠增值稅是一些生產(chǎn)型的高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種。高新技術(shù)企 業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)是附加值高，按照增值稅的征稅原理，其增值稅負(fù)擔(dān) 會(huì)重于其他行業(yè)。因此，對(duì)于初建的高新技術(shù)企業(yè)，初始規(guī)模不大, 采購量較少，最好能夠選擇作為小規(guī)模納稅人。為避免高新技術(shù)企 業(yè)過重的增值稅負(fù)擔(dān)，國家在增值稅方面也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)予以了 稅收優(yōu)惠政策。比如，生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī) 軟件按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅一般納稅人銷售其自行 開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自2000年6月24日至2010年底以前，按 17%勺法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退

4、政策（包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì) 外銷售）。雖然條文規(guī)定已經(jīng)過期，但 2011年2月11日，國務(wù)院 辦公廳發(fā)布進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政 策文件繼續(xù)實(shí)施軟件行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。因此，對(duì)于高新技 術(shù)企業(yè)銷售包含軟件和硬件的業(yè)務(wù)時(shí)，盡量分別核算軟件和硬件， 降低硬件成本，享受軟件增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊 登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件項(xiàng)目征收營 業(yè)稅，不征收增值稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其 有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）。這樣做，不會(huì)匸交發(fā)表專家一LB國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 影響軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也不減

5、少經(jīng)銷商的進(jìn)項(xiàng)稅 額，保持了抵扣鏈條不中繼。具備享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，只有 履行有關(guān)認(rèn)定手續(xù)，才能享受優(yōu)惠政策。此外，增值稅由生產(chǎn)型改 為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，也可以減輕高新技術(shù) 企業(yè)稅負(fù)。（二）所得稅優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國家鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策導(dǎo)向。我國所得稅法第 一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以 下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所 得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所 得稅。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中自己選擇組織形式，選擇企業(yè)就要依 法繳納所得稅，選擇

6、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)則需要繳納個(gè)人所 得稅，高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)決定，人力資本成本較高，業(yè)主獲得報(bào) 酬也會(huì)較高，因此會(huì)面臨較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)。除了選擇高新技 術(shù)企業(yè)的組織形式，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮利用自己的資源優(yōu)勢選擇國家 鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，爭取更多的優(yōu)惠政策，如高科技福利企業(yè)、利用 廢氣、廢水、廢渣為原料的企業(yè)。我國財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，無形 資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出匸交發(fā)表專家一LB國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理；而開發(fā)階段的支出，如果滿足 一定的條件，可進(jìn)行

7、資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)是稅收的基 礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。另外稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%氐扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中占用較大比重。高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可能決定了固定資產(chǎn)更新的速度也相對(duì)的快，因此盡量使用加速折 舊。國家為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展做出若干規(guī)定，如 企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，其折 舊或攤銷年限最短可縮短為2年。此外符合下列情況的資產(chǎn)折舊或 攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短 折舊年限為3年。因此，

8、高新技術(shù)企業(yè)在加速折舊前期折舊費(fèi)用多， 納稅少，后期折舊費(fèi)用少，納稅多，可以起到延期納稅的作用，可 以免費(fèi)享受資金的時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)正處于免稅階段，此時(shí)也應(yīng) 該少提折舊，折舊延期到以后遞減利潤，可以減少納稅。新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一項(xiàng)無形資 產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長，也可能會(huì)很短，或者是不確定的，不確 定性說明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。改變原準(zhǔn)則對(duì)無形 資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無 形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。有的高新技術(shù)企業(yè)無形 資產(chǎn)占比較多，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以加速攤銷，匸交發(fā)表專家一LB國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng)

9、減少企業(yè)的納稅。（三）營業(yè)稅優(yōu)惠對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、 外籍企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的 技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。納稅人需要認(rèn) 真研讀把握免征營業(yè)稅的條文規(guī)定，免征是有限制的。稅法特別規(guī) 定了與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢的概念，并特別規(guī)定只 有當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)價(jià)款與技 術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款開在同一張發(fā)票上，才能免征營業(yè)稅。因 此，這需要納稅人認(rèn)真掌握，對(duì)滿足條件的要積極申請免繳營業(yè)稅。三、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議（一）利用納稅人身份籌劃高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃是指充分

10、利用國家政策合理、合法的進(jìn)行節(jié)稅。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策也會(huì)發(fā)生變化，納稅籌劃的 合法和合理性具有一定的時(shí)效性。因此要求高新技術(shù)企業(yè)掌握好我 國的稅收優(yōu)惠政策和稅收制度，防范政策變化帶來的納稅籌劃風(fēng) 險(xiǎn)。為防止有些企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策真正用 到需要扶植的部門和企業(yè)，這些優(yōu)惠政策的適用都附有較嚴(yán)格的條 件，不符合條件的企業(yè)和產(chǎn)品，是不能享受有關(guān)優(yōu)惠政策的。因此， 在實(shí)際稅收管理中，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅法，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。（二）進(jìn)行事前籌劃匸交發(fā)表專家一m國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)事先籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成 以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活

11、動(dòng)進(jìn)行事 先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的產(chǎn)生，合理的降低企業(yè)的 稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)己經(jīng)發(fā) 生，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行 偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。（三）管理者和財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)管理者要加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注國家稅收政策變化、稅法 與稅率的可能變動(dòng)趨勢，并合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。要用長遠(yuǎn)的 眼光來選擇納稅籌劃方案，在納稅籌劃時(shí)要考慮企業(yè)的長期發(fā)展目 標(biāo)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的工作，可以引進(jìn)高素質(zhì)人才，他們作 為專業(yè)人士，往往具有扎實(shí)的理論知識(shí)，較高的操作業(yè)務(wù)水平。作 為財(cái)務(wù)人員不僅僅局限與財(cái)務(wù)核算的定位，應(yīng)加緊稅法的學(xué)習(xí)，增 強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，并將其溶于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中。財(cái)務(wù)