收入確認(rèn)舞弊跡象

1、一、被審計(jì)單位通常采用的收入確 認(rèn)舞弊手段有哪些？ 答：了解被審計(jì)單位通常采用的收入確 認(rèn)舞弊手段，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有 針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序。被審計(jì)單位通 常采用的 收入確認(rèn)舞弊手段 舉例如下： （一） 為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 而虛增收入或提前確認(rèn)收入1. 利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金 循環(huán)虛構(gòu)交易。2. 通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公 允的交易。例如，以明顯高于其他客戶 的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。3. 通過(guò)出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使之從 形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進(jìn)行 顯失公允的交易，或與未來(lái)或潛在的關(guān) 聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。（間接控制形 成關(guān)聯(lián)方）4. 通過(guò)虛開商品銷售發(fā)票虛增

2、收 入，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中， 并可能 在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或在期后沖 銷。5. 為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某 一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫(kù)單和運(yùn) 輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。6. 在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未 全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。例 如，銷售合同中約定被審計(jì)單位的客戶 在一定時(shí)間有權(quán)無(wú)條件退貨，而被審計(jì) 單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn) 銷售收入。（類似試用且無(wú)條件退貨的交 付貨物時(shí)，會(huì)計(jì)上暫不確認(rèn)為收入，作 為預(yù)收款處理）7. 通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)或售后租回協(xié) 議，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā) 出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。 （會(huì)計(jì) 上不確認(rèn)為收入處理）8. 采用完工百分比

3、法確認(rèn)勞務(wù)收入 時(shí)，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā) 生的成本，以通過(guò)高估完工百分比的方 法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。9. 在采用代理商的銷售模式時(shí)，在 代理商僅向購(gòu)銷雙方提供幫助接洽、磋 商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān) 購(gòu)銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和 代理費(fèi)等）確認(rèn)收入。10. 當(dāng)存在多種可供選擇的收入確 認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí)，隨意變 更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法。11. 選擇與銷售模式不匹配的收入 確認(rèn)會(huì)計(jì)政策。（二） 為了達(dá)到報(bào)告期降低稅負(fù)或轉(zhuǎn) 移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收 入1. 被審計(jì)單位將商品發(fā)出、收到貨 款并滿足收入確認(rèn)條件后， 不確認(rèn)收入， 而將收到的貨款作為負(fù)

4、債掛賬，或轉(zhuǎn)入 本單位以外的其他賬戶。2. 被審計(jì)單位采用以舊換新的方式 銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收 入。3. 在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能 夠可靠估計(jì)的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表 日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到 勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。 （這個(gè) 比較普通）二、通常表明被審計(jì)單位在收入確 認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象有哪 些？答：舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對(duì) 舞弊風(fēng)險(xiǎn)警覺的事實(shí)或情況。存在舞弊 風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但 了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警 覺，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。通常表明被審計(jì)

5、單位在收入確認(rèn)方 面可能存在 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象 舉例如下：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的 客戶是否付款取決于下列情況：（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉(zhuǎn)售給第三方 （如經(jīng)銷商）；（3）被審計(jì)單位能否滿足特定的重要 條件。2. 未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定 的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。3. 未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷 售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。4. 被審計(jì)單位的銷售記錄表明，已 將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻 未指明任何客戶。5. 在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票， 或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。6. 對(duì)于期末之后的發(fā)貨，在本期確 認(rèn)相關(guān)收入。7. 實(shí)際銷售情況與定單不符，或者 根據(jù)已取消的

6、定單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。8. 已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品， 在期后有大量退回。9. 銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更 改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬 于合同所指定的客戶。10. 在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大 額的交易。11. 交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。12. 在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān) 事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函 回函相符比例明顯異于以前年度。13. 發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易， 或被 審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。 （稅法 涉嫌虛開發(fā)票）14. 應(yīng)收款款項(xiàng)收回時(shí)， 付款單位與 購(gòu)買方不一致， 存在較多代付款的情況。 （稅法涉嫌虛開發(fā)票）15. 交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手

7、而言不具 有合理用途。16. 主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī) 模不匹配。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的與 收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 答：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)- 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的 責(zé)任和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)- 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取 的應(yīng)對(duì)措施的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 作為特別風(fēng)險(xiǎn)，并專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的 程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包 括細(xì)節(jié)測(cè)試。在應(yīng)對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì) 計(jì)師擬信賴管理層針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控 制，應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制運(yùn) 行的有效性。在實(shí)施實(shí)質(zhì)

8、性程序時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷 被審計(jì)單位收入確認(rèn)的政策是否恰當(dāng)， 特別是那些與復(fù)雜交易相關(guān)的政策。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措 施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在 選擇和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)注意融入更多的 不可預(yù)見因素。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則第 1141 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊 相關(guān)的責(zé)任 應(yīng)用指南附錄 2 列示了 應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的審計(jì)程序示例，包括增加審計(jì)程序 不可預(yù)見性的示例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以采 取的應(yīng)對(duì)措施舉例如下 ：1. 針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù) 實(shí)施 實(shí)質(zhì)性分析程序 。例如，按照月份、 產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分部將本期收入與可比期 間收入進(jìn)

9、行比較。 利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到 的收入關(guān)系或交易。本問(wèn)題解答問(wèn)題四對(duì)分析程序作出進(jìn)一步解釋。2. 向被審計(jì)單位的客戶 函證相關(guān)的 特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。 因?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，往往會(huì) 受到這些合同條款 或協(xié)議的影響。例 如，商品接受標(biāo)準(zhǔn)、交貨與付款條件、 不承擔(dān)期后 或持續(xù)性的賣方義務(wù)、 退貨 權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤銷或退款等條 款在此種情形下通常是相關(guān)的。3. 向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)銷售和市場(chǎng)開 發(fā)的人員 詢問(wèn) 臨近期末的銷售或發(fā)貨情 況，向被審計(jì)單位部法律顧問(wèn)詢問(wèn)臨近 期末簽訂的銷售合同是否存在異常的合 同條款或條件。4. 期末在被審計(jì)單位的一

10、處或多處 發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng) 實(shí)地觀察 發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出 的商品情況 （或待處理的退貨） ，并實(shí)施 其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試。5. 對(duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處 理、記錄的銷售交易，實(shí)施控制測(cè)試以 確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖?交易已真實(shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。6. 調(diào)查重要交易對(duì)方的背景信息， 詢問(wèn)直接參與交易的員工交易對(duì)方是否 與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 必要時(shí)， 考慮是否實(shí)地走訪存在疑慮的客戶或供 應(yīng)商。7. 如果被審計(jì)單位采用完工百分比 法確認(rèn)與提供勞務(wù)或建造合同相關(guān)的收 入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查相關(guān)合同或其 他文件，以發(fā)現(xiàn)確認(rèn)完工百分比的方法 是否合理，與從被審計(jì)單位部獲取的

11、資 料中相 關(guān)信息是否一致， 以及完成的工 作能否取得被審計(jì)單位客戶的確認(rèn)，能 否得到監(jiān)理報(bào)告、被審計(jì)單位與客戶的 結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)的驗(yàn)證，必要時(shí)可 以利用專家的工作。售模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注主要的經(jīng)銷商與被審計(jì)單位之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并通過(guò)檢查被審計(jì)單位與經(jīng)銷商 之間的協(xié)議或銷售合同，出庫(kù)單、貨運(yùn) 單、商品驗(yàn) 收單等相關(guān)支持性憑證， 以 確定是否滿足收入確認(rèn)的條件。此外， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以關(guān)注經(jīng)銷商布局的合 理性、被審計(jì)單位頻繁發(fā)生經(jīng)銷商加入 和退出的情況，以及被審計(jì)單位對(duì)不穩(wěn) 定經(jīng)銷商的收入確認(rèn)是否適當(dāng)、退換貨 損失的處理是否適當(dāng)?shù)取?. 如果被審計(jì)單位采用代理商的銷 售模式，注冊(cè)

12、會(huì)計(jì)師需要檢查被審計(jì)單 位與代理商之間的協(xié)議或合同，確定是 否確實(shí)存在委托與代理關(guān)系，并檢查被 審計(jì)單位收入確認(rèn)是否有代理商的銷售 清單、貨物最終銷售的證明等支持性憑 據(jù)。10. 如果存在被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方注 銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要 關(guān)注被審計(jì)單位將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行 為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、 公允性。11. 檢查已記錄的大額現(xiàn)金收入， 關(guān) 注其是否有真實(shí)的商業(yè)背景；檢查銀行 對(duì)賬單和大額現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在 異常的資金流動(dòng)。12. 結(jié)合出庫(kù)單及銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)等明細(xì)，檢查貨物運(yùn)輸單，關(guān)注貨物 的流動(dòng)是否真實(shí)存在，從而確定交易的 真實(shí)性。13. 結(jié)合銷售合同中與收款、 驗(yàn)收相

13、關(guān)的主要條款，對(duì)于大額應(yīng)收賬款長(zhǎng)期 未收回的客戶，分析被審計(jì)單位仍向其 進(jìn)行銷售的合理性和真實(shí)性。14. 瀏覽被審計(jì)單位的總賬、 應(yīng)收賬 款明細(xì)賬、收入明細(xì)賬，以發(fā)現(xiàn)可能的 異常活動(dòng)。15. 檢查收入明細(xì)賬或類似記錄的 計(jì)算準(zhǔn)確性，追查將收入過(guò)入總賬的過(guò) 程。16. 分析和檢查預(yù)收賬款等賬戶期 末余額，確定不存在應(yīng)在本期確認(rèn)收入 而未確認(rèn)的情況。17. 分析和檢查資產(chǎn)負(fù)債表日以后的貸項(xiàng)通知單和應(yīng)收賬款其他調(diào)整事項(xiàng)。18. 將臨近期末發(fā)生的大額交易或異常交易與原始憑證相核對(duì)。19. 詳細(xì)復(fù)核被審計(jì)單位在臨近期 末編制的調(diào)整分錄，調(diào)查性質(zhì)或金額異 常的項(xiàng)目。20. 檢查臨近期末執(zhí)行的重要銷售 合同，