高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章

1、 非貨幣性資產(chǎn)交換目 錄Content1.1非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)概述1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理目錄Copyright 2015 中山大學(xué)新華學(xué)院 非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright 2015 中山大學(xué)新華學(xué)院 海南椰島（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒領(lǐng)域唯一的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)酒業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，食品飲料和房地產(chǎn)等。公司的控股股東為?？谑袊?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司（國(guó)有獨(dú)資公司），持有公司股份 79,418,415股，占公司股份總額的 17.72%。公司的實(shí)際控制人為?？谑腥嗣裾?，持有海口市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司 100%股權(quán)。 非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyrig

2、ht 2015 中山大學(xué)新華學(xué)院 根據(jù)海南椰島的歷年年報(bào),海南椰島從2008年開始虧損, 歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為-2.25億； 2009年半年報(bào)虧損3870萬(wàn),下半年公司將持有的三安光電股權(quán)部分出售，獲得7720萬(wàn)的投資收益，使得2009年扭虧為盈； 2010年，公司盈利1.96億，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主要原因是出售三安光電股票獲得投資收益2.52億； 2011年，公司繼續(xù)虧損3900萬(wàn)，出售持有的三安光電全部股票仍然難以挽回虧損大局。因此公司近年來(lái)面臨著較大的虧損壓力。 非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright 2015 中山大學(xué)新華學(xué)院表1 2011年非貨幣性資產(chǎn)交換 項(xiàng)目 名稱 類別 賬面價(jià)值

3、 公允價(jià)值換出資產(chǎn)澄邁縣白蓮美且那利坑地段722畝工業(yè)用地在建工程 3 861 38736 192 485換入資產(chǎn)澄邁縣金馬片區(qū)縣人民醫(yī)院東側(cè)200畝住宅用地?zé)o形資產(chǎn) 37 682 887該次非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值 - 賬面價(jià)值=32,331,098元 非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright 2015 中山大學(xué)新華學(xué)院表2 2012年非貨幣性資產(chǎn)交換 項(xiàng)目 名稱 類別 賬面價(jià)值 公允價(jià)值換出資產(chǎn)澄邁縣白蓮美且那利坑地段722畝工業(yè)用地在建工程 6 985 75865 476 968換入資產(chǎn)澄邁縣金馬片區(qū)縣人民醫(yī)院東側(cè)200畝住宅用地?zé)o形資產(chǎn) 64 065 583該次非貨幣

4、性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)的收益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=57,079,825元盈余管理學(xué)習(xí)重點(diǎn)相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)影響影響支付或支付或收取收取的補(bǔ)價(jià)的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)等存貨工程物資，在建工程無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)的特征導(dǎo)致了非貨幣性資產(chǎn)交換在取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定、交易損益的確定等方面，可能有別于通常意義上的資產(chǎn)交易。特別提示定義：非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交 換，是非經(jīng)常性的特殊交易特征：為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額是不固定的或不可確定的 包括? 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定“

5、”界定一項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換從而適用準(zhǔn)則非貨幣性交換。不包括企業(yè)合并、債務(wù)重組及發(fā)行股份等形式取得的非貨幣性資產(chǎn)。一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或少量涉及（補(bǔ)價(jià)）。 屬于互惠轉(zhuǎn)讓。支付的補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%收取的補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值的25%1.收到補(bǔ)價(jià) 比例2.支付補(bǔ)價(jià) 比例少少量量25%25%比比例例換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)支付支付補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換u下列下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。）。 A.A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

6、 B.B.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 C.C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D.D.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) Au 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中 , , 屬于非貨幣性資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（產(chǎn)交換的是（ ） 。 AA.A.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為 260 260 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為 320 320 萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià) 80 80 萬(wàn)元萬(wàn)元 B.B.以賬面價(jià)值為以賬面價(jià)值為 280 280 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換

7、入丙公司公允價(jià)值為 200 200 萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià) 80 80 萬(wàn)元萬(wàn)元 C.C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為 320 320 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為值為 460 460 萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140140萬(wàn)元萬(wàn)元 D.D.以賬面價(jià)值為以賬面價(jià)值為420420萬(wàn)元準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公萬(wàn)元準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為司公允價(jià)值為390390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)3030萬(wàn)元萬(wàn)元 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)

8、交換的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量?jī)?nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量?jī)?nèi)容換入資產(chǎn)按照換入資產(chǎn)按照什么入賬？什么入賬？交換過程是否需要確認(rèn)交換交換過程是否需要確認(rèn)交換損益？損益？涉及補(bǔ)涉及補(bǔ)價(jià)及稅費(fèi)價(jià)及稅費(fèi)的處理？的處理？ 交易具有商業(yè)性質(zhì)交易具有商業(yè)性質(zhì)交易資產(chǎn)公允價(jià)值可靠計(jì)量交易資產(chǎn)公允價(jià)值可靠計(jì)量通常以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值通常以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ) 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)焦點(diǎn)焦點(diǎn)（交換損益的確認(rèn)）交換損益的確認(rèn)）非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交換交換資產(chǎn)性質(zhì)有資產(chǎn)性質(zhì)有差異差異交換損益交換損益不確認(rèn)交換損

9、益不確認(rèn)交換損益換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定原則 交易不具有商業(yè)性質(zhì)交易不具有商業(yè)性質(zhì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值不涉及補(bǔ)不涉及補(bǔ)價(jià)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 + + 相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) 涉及補(bǔ)涉及補(bǔ)價(jià)價(jià)支付支付換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 + + 相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) + + 支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)收到收到換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 + + 相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) 收取補(bǔ)收取補(bǔ)價(jià)價(jià)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)量關(guān)于稅費(fèi)處理的補(bǔ)充說明 （換入方支付的）與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（不含增值稅），換入方支付的）與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（不含增值稅），計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值； （換入方支付

10、的）與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（不含增值稅），換入方支付的）與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（不含增值稅），在確認(rèn)交換損益時(shí)計(jì)入交換損益，在不確認(rèn)交換損益時(shí)計(jì)入換入在確認(rèn)交換損益時(shí)計(jì)入交換損益，在不確認(rèn)交換損益時(shí)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；資產(chǎn)入賬價(jià)值； 換換出資產(chǎn)確認(rèn)的增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)構(gòu)成換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，出資產(chǎn)確認(rèn)的增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)構(gòu)成換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，與損益無(wú)關(guān)；但，換入資產(chǎn)確認(rèn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。與損益無(wú)關(guān)；但，換入資產(chǎn)確認(rèn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。交換損益的確認(rèn)交換損益的確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益換出資產(chǎn)類型換出資產(chǎn)

11、類型交換損益確認(rèn)方式交換損益確認(rèn)方式存貨存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資收益投資收益固定固定/ /無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益投資收益 在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)要確認(rèn)在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)要確認(rèn)損益損益, ,該該損益確認(rèn)損益確認(rèn)并無(wú)特別并無(wú)特別，和實(shí)際的銷售，和實(shí)際的銷售或資產(chǎn)處置或資產(chǎn)處置是一樣是一樣的的。 甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年9 9月月1 1日用一項(xiàng)專利權(quán)與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。日用一項(xiàng)專利權(quán)與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。 專利權(quán)的原始成本為專利權(quán)的原始成本為110

12、110萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷2020萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值100100萬(wàn)元；萬(wàn)元； 節(jié)能設(shè)備的原始成本節(jié)能設(shè)備的原始成本158158萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊5050萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值100100萬(wàn)元；萬(wàn)元； 甲企業(yè)按換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值甲企業(yè)按換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值5%5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款1 1萬(wàn)萬(wàn) 元支付運(yùn)雜費(fèi)等。元支付運(yùn)雜費(fèi)等。 假定此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略假定此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略例例1 1（1 1）甲企業(yè)）甲企業(yè) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2020 貸：無(wú)形資產(chǎn)

13、貸：無(wú)形資產(chǎn) 110110 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 5 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 5 5思考：思考：屬于什么性質(zhì)的交易屬于什么性質(zhì)的交易？ 資產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值確定適用的原則？?jī)r(jià)值確定適用的原則？ 資產(chǎn)價(jià)值的確定方法資產(chǎn)價(jià)值的確定方法？ 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄？分錄？換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值，不不含乙方支付的運(yùn)費(fèi)含乙方支付的運(yùn)費(fèi)等同（甲）無(wú)形資產(chǎn)處置等同（甲）無(wú)形資產(chǎn)處置（2 2）乙企業(yè)）乙企業(yè) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 100100 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 9 9 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 109109 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 109109 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資

14、產(chǎn) 158158 銀行存款銀行存款 1 1 換換出資產(chǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值，不不含甲方支付的稅費(fèi)含甲方支付的稅費(fèi)等同（甲）無(wú)形資產(chǎn)處置等同（甲）無(wú)形資產(chǎn)處置 甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年1111月月1 1日用一批自產(chǎn)的庫(kù)存商品（應(yīng)稅消費(fèi)品）與日用一批自產(chǎn)的庫(kù)存商品（應(yīng)稅消費(fèi)品）與乙企業(yè)交換一棟用于經(jīng)營(yíng)性出租的廠房。乙企業(yè)交換一棟用于經(jīng)營(yíng)性出租的廠房。 該批庫(kù)存商品賬面價(jià)值該批庫(kù)存商品賬面價(jià)值400400萬(wàn)，公允價(jià)值萬(wàn)，公允價(jià)值500500萬(wàn)，乙企業(yè)擬在換萬(wàn)，乙企業(yè)擬在換入后作為原材料使用；入后作為原材料使用； 投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量，賬面價(jià)值投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量，賬面價(jià)值480

15、480萬(wàn)（原始價(jià)值萬(wàn)（原始價(jià)值600600萬(wàn)，累計(jì)折舊萬(wàn)，累計(jì)折舊120120萬(wàn)），公允價(jià)值萬(wàn)），公允價(jià)值500500萬(wàn)，甲企業(yè)換入后擬按公允萬(wàn)，甲企業(yè)換入后擬按公允價(jià)值模式計(jì)量；價(jià)值模式計(jì)量； 庫(kù)存商品適用消費(fèi)稅率庫(kù)存商品適用消費(fèi)稅率10%10%，甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為公允價(jià)值的乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為公允價(jià)值的5%5%； 此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。例例2 2（1 1）甲企業(yè)）甲企業(yè) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 585 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50050

16、0 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅） 8585 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400400 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5050 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅） 5050解析解析（2 2）乙企業(yè)）乙企業(yè) 借：原材料借：原材料 415415 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅） 8585 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 500500 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 480480 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 120120 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 600600 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2

17、525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅） 2525解析解析 甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年9 9月月1 1日用一項(xiàng)專利權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)日用一項(xiàng)專利權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)7 7萬(wàn)元與乙企萬(wàn)元與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。 專利權(quán)的原始成本為專利權(quán)的原始成本為110110萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷2020萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值9393萬(wàn)元；萬(wàn)元； 節(jié)能設(shè)備的原始成本節(jié)能設(shè)備的原始成本158158萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊5050萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值100100萬(wàn)元；萬(wàn)元； 甲企業(yè)按換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值甲企業(yè)按換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值5%5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，

18、乙企業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款用銀行存款1 1萬(wàn)元支付運(yùn)雜費(fèi)等。萬(wàn)元支付運(yùn)雜費(fèi)等。 假定此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略假定此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略練習(xí)練習(xí)1 1（1 1）甲企業(yè)）甲企業(yè) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （93+793+7）100100 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2020 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 1.651.65 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 110110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 4.654.65 銀行存款銀行存款 7 7解析解析（2 2）乙企業(yè)）乙企業(yè) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 109109 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 158158 銀行存款銀行存

19、款 1 1 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 9393 銀行存款銀行存款 7 7 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 9 9 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 109109 解析解析換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值不涉及補(bǔ)不涉及補(bǔ)價(jià)價(jià)換出換出資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 + + 相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) 涉及補(bǔ)涉及補(bǔ)價(jià)價(jià)支付支付 換出換出資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 + + 相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) + + 支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)收到收到 換出換出資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 + + 相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) - - 支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)：與相關(guān)稅費(fèi)：與換入換入/ /換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)價(jià)值

20、按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額除外按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額除外此等交換不形成此等交換不形成“交換損益交換損益”換入資產(chǎn)基于賬面價(jià)值計(jì)量 甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年9 9月月1 1日用一項(xiàng)專利權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)日用一項(xiàng)專利權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)7 7萬(wàn)元與乙企業(yè)萬(wàn)元與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。 專利權(quán)的原始成本為專利權(quán)的原始成本為110110萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷2020萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值9393萬(wàn)元；萬(wàn)元； 節(jié)能設(shè)備的原始成本節(jié)能設(shè)備的原始成本158158萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊5050萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值100100萬(wàn)元；萬(wàn)元； 甲企業(yè)按換出無(wú)形資

21、產(chǎn)的公允價(jià)值甲企業(yè)按換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值5%5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款行存款1 1萬(wàn)元支付運(yùn)雜費(fèi)等。萬(wàn)元支付運(yùn)雜費(fèi)等。 假定此項(xiàng)交易假定此項(xiàng)交易不具有不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略例例 3 3解析解析（1 1）甲企業(yè)）甲企業(yè) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （90+4.65+790+4.65+7）101.65101.65 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2020 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 110110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 4.654.65 銀行存款銀行存款 7 7（2 2）乙企業(yè)）乙企業(yè) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 109109 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5050

22、 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 158158 銀行存款銀行存款 1 1 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) （108+1-7108+1-7）102102 銀行存款銀行存款 7 7 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 109109 解析解析A A公司以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換入公司以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換入B B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，交易性公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值金融資產(chǎn)賬面價(jià)值3535萬(wàn)元，其公允價(jià)值為萬(wàn)元，其公允價(jià)值為3838萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為面原價(jià)為6060萬(wàn)元，已計(jì)提折舊的金額為萬(wàn)元，已計(jì)提折舊的金額為1818萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備的萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為金額為7 7

23、萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為3535萬(wàn)元，同時(shí)假定萬(wàn)元，同時(shí)假定B B公司支付公司支付A A公司補(bǔ)價(jià)公司補(bǔ)價(jià)3 3萬(wàn)元，換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)兩公司萬(wàn)元，換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則B B公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（值為（ ）萬(wàn)元）萬(wàn)元 A.38 B.40 C.35 D.33 A.38 B.40 C.35 D.33 【解析解析】A A（606018187 73 33838） 練習(xí)練習(xí)2 2 甲公司以賬面價(jià)值甲公司以賬面價(jià)值90009000，公允價(jià)值，公允價(jià)值

24、1000010000的蘋果一批，的蘋果一批，換入乙公司賬面價(jià)值換入乙公司賬面價(jià)值1100011000，公允價(jià)值，公允價(jià)值1000010000的月餅一批，的月餅一批，甲公司支付酒水運(yùn)費(fèi)甲公司支付酒水運(yùn)費(fèi)300300，乙公司支付月餅運(yùn)費(fèi)，乙公司支付月餅運(yùn)費(fèi)200200。 假定此項(xiàng)交易假定此項(xiàng)交易不具有不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所交換商品均未計(jì)商業(yè)實(shí)質(zhì)，所交換商品均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為計(jì)稅價(jià)格，適用增值稅稅率為提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為計(jì)稅價(jià)格，適用增值稅稅率為17%17%，其他相關(guān)稅費(fèi)略，其他相關(guān)稅費(fèi)略補(bǔ)充練習(xí)補(bǔ)充練習(xí)解析解析（1 1）甲公司甲公司 借借：庫(kù)存商品（月餅）：庫(kù)存商品（月餅） 9300930

25、0 （9000+3009000+300） 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 17001700 貸貸：庫(kù)存庫(kù)存商品（水果）商品（水果） 90009000 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 17001700 銀行存款銀行存款 300300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90009000 應(yīng)應(yīng)交稅交稅費(fèi)費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 17001700 銀行存款銀行存款 300300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90009000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 90009000（2 2）乙企業(yè)）乙企業(yè) 借借：庫(kù)存商品（月餅）：庫(kù)存商品（月餅） 1120011200 （11000+20011000+200） 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)

26、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 17001700 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品（月餅月餅） 1100011000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 17001700 銀行存款銀行存款 200200解析解析如果具備如果具備商業(yè)性質(zhì)呢？商業(yè)性質(zhì)呢？三三. .換入換入/ /換出多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q出多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理確定換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值：（1 1）公允價(jià)值模式；）公允價(jià)值模式；（2 2）賬面價(jià)值模式。）賬面價(jià)值模式。如果是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則應(yīng)選擇如果是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則應(yīng)選擇公允價(jià)值公允價(jià)值模式模式（換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）（換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）；若若不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

27、或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，則應(yīng)選擇賬不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，則應(yīng)選擇賬面價(jià)值模式。面價(jià)值模式。（1 1）公允價(jià)值比例）公允價(jià)值比例； （2 2）賬面價(jià)值比例。）賬面價(jià)值比例。將總的入賬價(jià)值分配至各單項(xiàng)資產(chǎn) 【注意注意】在計(jì)算分配比例時(shí)，均不含涉及的增值稅。涉及收付在計(jì)算分配比例時(shí)，均不含涉及的增值稅。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。銀行存款的，其原理同前述的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本成本 如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則使用公允價(jià)值如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則使用公允價(jià)值比例分配比例分配；如果；如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則使換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則使用賬面價(jià)值比例分配。用賬面價(jià)值比例分配。詳見教材詳見教材P12-15P12-1