增值稅合理避稅要點(diǎn)

1、增值稅合理避稅要點(diǎn)一、增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法通過1994年稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國稅的第一大稅，也是我國財(cái)政收入的主要來源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面。1,根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目混合，以低稅率來避稅增值稅條例規(guī)定僅有5類貨物可以享受低檔稅率，而避稅者則是千方百計(jì)地將其他貨物混入這5類之內(nèi)。其所應(yīng)用的手段一方面在于根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)這5類貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13%稅率的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生

2、產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實(shí)際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因?yàn)橐恍┬∞r(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17%稅率的零部件”，恐怕這都很難界定。所以企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來逃避較高的稅收。這就要求稅務(wù)主管部門在法規(guī)的界定上應(yīng)該準(zhǔn)確嚴(yán)密，從而防止避稅。另一方面，企業(yè)利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規(guī)明文規(guī)定農(nóng)用汽車、機(jī)動(dòng)漁船不屬于農(nóng)機(jī)”的范疇，但一些企業(yè)就偏偏通過各種虛假手段將它們混入農(nóng)機(jī)”，按13%稅率

3、納稅。對(duì)于這類避稅的反避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該著重在查證上下功夫了。2 .通過掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來達(dá)到避稅的目的新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項(xiàng)目，于是一些企業(yè)就以各種方式掛靠在這幾個(gè)項(xiàng)目名下，利用免稅項(xiàng)目，進(jìn)行有效的避稅活動(dòng)。3 .利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有10%的扣除條款來避稅這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國長期以來商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅帶來很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可擴(kuò)大購人農(nóng)產(chǎn)品的收購額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤，影響所得稅的征收。4 .利用一般納稅人

4、和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來避稅由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許一種對(duì)納稅人來說特別有利，于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規(guī)模納稅人，或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認(rèn)定以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)通過各種手段以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。5 .利用增值稅發(fā)票避稅由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種意義上說，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就在專用發(fā)票上打主意。比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)可以開專用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一則不能開具專用發(fā)

5、票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂意選擇前者，因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發(fā)票或涂改發(fā)票來達(dá)到逃稅目的。增值稅專用發(fā)票的使用對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。6 .利用不同貨物銷售價(jià)格進(jìn)行避稅由于增值稅的銷項(xiàng)稅額與銷售額有關(guān)，納稅人為使其銷項(xiàng)稅額盡可能小，就有可能人為地壓低銷售價(jià)格，與購買方串通一氣以達(dá)到少納稅的目的；同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償，而購買方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見。7 .通過委托加工費(fèi)避稅這也需要雙方聯(lián)合起來，人為擴(kuò)大委托加工費(fèi)，以增加進(jìn)

6、項(xiàng)稅額，從而達(dá)到避稅目的。8 .利用不正當(dāng)?shù)倪M(jìn)口價(jià)格避稅這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過與國外聯(lián)結(jié)，壓低進(jìn)口貨物價(jià)格，從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)，直接減少應(yīng)納稅款。與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業(yè)務(wù)中采取不同收費(fèi)來達(dá)到避稅目的。9 .利用混合銷售機(jī)會(huì)避稅納稅人可能利用混合銷售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)來避稅，或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營業(yè)稅的項(xiàng)目，以從中獲得優(yōu)厚稅收利益。10利用對(duì)自用于連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅這一規(guī)定來避稅納稅人因此可能會(huì)盡可能使用自產(chǎn)的產(chǎn)品作原料以代替外購原料。以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領(lǐng)的要點(diǎn)，當(dāng)然，除此以外可能還有其他一

7、些作法和可以被避稅利用的機(jī)會(huì)，但作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該切實(shí)抓住各種可能被納稅人利用的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)的防范措施。二、增值稅避稅的產(chǎn)生原因在產(chǎn)品銷售收入、納稅環(huán)節(jié)、稅率扣除等環(huán)節(jié)都存在諸多避稅與反避稅問題。(一)利用會(huì)計(jì)核算擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額由于新的增值稅是價(jià)外稅，因此，企業(yè)對(duì)增值稅要單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算。當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額記賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時(shí)間差進(jìn)行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：(1)預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。(3)退

8、料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。(4)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。(二)利用進(jìn)項(xiàng)稅額避稅將非生產(chǎn)用貨和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額算做生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；(3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)

9、稅額；(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；(5)非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。但有的企業(yè)為避稅，在購進(jìn)時(shí)也將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額中成生產(chǎn)用貨物，在儲(chǔ)存、生產(chǎn)過程中改變?yōu)樯鲜鲇猛竞螅粵_銷該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，依然由當(dāng)期銷售稅額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。(三)利用小規(guī)模納稅人避稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中，銷售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能收取增值

10、稅專用發(fā)票，而一般納稅人無以上限制；小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人按征收率6%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額=銷售收入><收稅率6%。而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。這樣就使小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換有了避稅的意義。(四)利用高價(jià)增大進(jìn)項(xiàng)稅額避稅隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)系日益密切，為了達(dá)到共同發(fā)展目的，互相投資、互贈(zèng)、以物易物的現(xiàn)象越來越多，當(dāng)企業(yè)存在接受實(shí)物投資的進(jìn)項(xiàng)稅額，接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得以物易物的進(jìn)項(xiàng)稅額，或從在建工程”轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)在全面權(quán)衡利弊后，可通過以高作價(jià)，多計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)應(yīng)納稅額。因?yàn)榻邮軐?shí)物投資的材

11、料和購進(jìn)不同，投受雙方的利益不單純?nèi)Q于材料的價(jià)款，還取決于投資分紅的比例以及其他因素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他因素為雙方所接受時(shí)，企業(yè)可以通過從高作價(jià)，加大進(jìn)項(xiàng)稅額。至于接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因是無償取得的，所以價(jià)格高低不影響企業(yè)自身的利益，從高作價(jià)可多計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。而在以物易物的條件下，當(dāng)購進(jìn)項(xiàng)目的適用稅率高于銷售項(xiàng)目的稅率時(shí)，雙方均從高作價(jià)，不影響彼此的利益，卻都可以通過增加進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到避稅的目的。在計(jì)算由在建工程轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)人為多攤進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到避稅的目的。(五)掛靠低檔稅率避稅增值稅除規(guī)定一檔基本稅率17%之外，還規(guī)定了一檔照顧性的優(yōu)惠稅率13%,由此產(chǎn)生的避稅大多數(shù)

12、情況是企業(yè)的掛靠行為。下列貨物的稅率為13%:(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報(bào)紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。對(duì)以上5種貨物，納稅人一般可能采用三種途徑避稅：一是掛羊頭，賣狗肉”，打著以上五種貨物的招牌，經(jīng)營非優(yōu)惠貨物；二是通過兼營業(yè)務(wù)，擴(kuò)大優(yōu)惠貨物在兼營中的比重，混水摸魚”；三是利用以上優(yōu)惠的不確定部分內(nèi)容，通過國務(wù)院規(guī)定的其他貨物一定彈性，實(shí)施掛靠。這種避稅，只要嚴(yán)格審查，明確優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則，一般來說避稅的余地不大。(六)利用下腳廢料避稅工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往會(huì)

13、出現(xiàn)廢品和下腳料，并發(fā)生對(duì)其銷售的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)局規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料銷售收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，應(yīng)依17%的稅率繳納增值稅。因?yàn)閷?duì)實(shí)行增值稅購進(jìn)扣稅法的企業(yè)來說，廢品和下腳料的殘值，是外購材料價(jià)值的一部分，在材料購進(jìn)時(shí)均已按發(fā)票載明的稅額人了進(jìn)項(xiàng)稅額科目，計(jì)算了扣除稅額，所以，廢品、下腳料的銷售收入若不做銷售處理，就等于少計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，少計(jì)算了應(yīng)繳稅金，從而減少了稅收負(fù)擔(dān)。然而，廢品、下腳料的銷售產(chǎn)生的避稅漏洞往往易被稅務(wù)局忽視，易被人們看成是小問題不予重視。但對(duì)企業(yè)來說，當(dāng)廢品下腳料銷售業(yè)務(wù)量較大時(shí)，便可以利用廢品、下腳料銷售不做其他業(yè)務(wù)收入處理，直接沖減銷售總額，或增加營業(yè)

14、外收入的辦法，逃避這部分收入應(yīng)繳納的增值稅。一、稅務(wù)檢查方法：財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對(duì)法、比較法、實(shí)物盤點(diǎn)法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計(jì)算法二、稅務(wù)稽查選案中的重點(diǎn)稅收指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算：稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額+計(jì)稅依據(jù)x100%出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率：影響稅負(fù)率的重要因素：2、銷售額變動(dòng)率分析：銷售額變動(dòng)率=（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額一上年同期應(yīng)稅銷售額）+上年同期應(yīng)稅銷售額X100%3、毛利率分析：銷售毛利率=（銷售收入一銷售成本）+銷售收入X100%是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題4、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=期末存貨較期初增加額（減少用負(fù)數(shù)）+本期銷售成本+

15、期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)）X主要外購貨物的增值稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)X7%5、應(yīng)出產(chǎn)量=實(shí)際耗用的材料數(shù)量+單位產(chǎn)品消耗定額（測(cè)定關(guān)鍵原材料、核心部件）如當(dāng)月實(shí)際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000噸+0.2噸/件=50000件檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫數(shù)量=40000件，可能存在的問題：（1）、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)（2）、完工產(chǎn)品未入庫即銷售以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷售額控制數(shù)”，進(jìn)行比對(duì)分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10,平均單價(jià)1500元/噸，產(chǎn)銷比例為

16、80%申報(bào)銷售收入8萬元。本期產(chǎn)品產(chǎn)量=本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額=1000噸/10=100噸。本期銷售數(shù)量=產(chǎn)量X產(chǎn)銷比例=100噸X80限80噸。應(yīng)稅銷售額控制數(shù)=本期銷售數(shù)量X平均單價(jià)=80元X1500元/噸=120000元。應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000元申報(bào)銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞報(bào)銷售收入問題。三、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(xiàng)（一）稽查對(duì)象的確定（選案）1、計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)：增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額0連續(xù)超過三個(gè)月銷售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率（或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線）銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)

17、稅金變化幅度不同步企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：銷售利潤率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率人均工資額（=工資總額+平均職工人數(shù)）固定資產(chǎn)綜合折舊率（=本期折舊額+平均固定資產(chǎn)原值）綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度30%六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零負(fù)中報(bào)六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零2、稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析選案指標(biāo)：申報(bào)與發(fā)票銷售收入對(duì)比中報(bào)收入發(fā)票銷售收入中報(bào)銷項(xiàng)稅額與發(fā)票銷項(xiàng)稅額對(duì)比、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣聯(lián)對(duì)比進(jìn)項(xiàng)稅金增幅超過銷售收入增幅30%出口金額變化幅度工資總額-計(jì)稅工資-納稅調(diào)增0三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利、工會(huì)、教育）提取額-計(jì)稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增0廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

18、、招待費(fèi)稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理）違章戶(二)稅務(wù)稽查實(shí)施1、查前準(zhǔn)備(1)審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表，確定查賬線索.(2)收集整理納稅資料(3)擬定提綱，組織分工(4)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(哪些情況下不需要事先通知)、調(diào)取賬簿資料通知書企業(yè)需要注意的問題：A.事前通知B.稽查回避C.出示證件D.調(diào)賬程序及返還期限(稽查案例)2、稽查實(shí)施A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制稅務(wù)稽查底稿B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制稅務(wù)稽查底稿(整理)分類表注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任(征管法第70條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰

19、款)C.復(fù)查落實(shí)查賬記錄3、查后終結(jié)(1)計(jì)算各稅應(yīng)補(bǔ)稅額、加收的滯納金(2)通報(bào)問題，核實(shí)事實(shí)，聽取意見(3)填制稅務(wù)稽查報(bào)告或者稅務(wù)稽查結(jié)論(4)交流意見，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，該怎么辦(三)稽查審理(1)違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全(2)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)(3)是否符合法定程序(4)擬定的處理意見是否得當(dāng)(四)稅務(wù)處理決定執(zhí)行1、文書送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等2、注意：(1)送達(dá)回證需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)(2)被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理(五)檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施1

20、、補(bǔ)稅、上繳滯納金2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和管理改善3、復(fù)議或訴訟六、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查1、總賬與報(bào)表的檢查“主營業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額2、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目(1)應(yīng)收款類項(xiàng)目(應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款)(2)存貨類項(xiàng)目(3)待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目(4)固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目(5)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目(6)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目(7)應(yīng)付款類項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款)(8)預(yù)收帳款項(xiàng)目3、企業(yè)年終結(jié)賬報(bào)表、重點(diǎn)賬戶應(yīng)注意的事項(xiàng)(1)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用是否提足(2)費(fèi)用跨年度列支問題(3)其它應(yīng)收款-股

21、東個(gè)人借款(4)包裝物押金(5)往來科目長期掛賬、金額較大(6)存貨類貸方余額(7)不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)(8)未支付的預(yù)提費(fèi)用(9)長期資產(chǎn)的稅務(wù)處理(財(cái)稅差異)(10)價(jià)外費(fèi)用問題、價(jià)外費(fèi)用與返利的區(qū)別價(jià)外費(fèi)用：銷售方向購貨方收取,計(jì)提銷項(xiàng)稅；返利：購貨方向銷售方收取，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；3、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚；上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定

22、比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，且年末帳面保留余額；5、未成立工會(huì)組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會(huì)組織開具的專用單據(jù)；6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在中報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊（根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費(fèi)用不得跨期列支）；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算成品成本、生產(chǎn)成本時(shí)，記帳憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無計(jì)算依據(jù)；8、計(jì)算產(chǎn)品（商品）銷售成本時(shí)，未附銷售成本計(jì)算表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；10、開辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；11、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有

23、依據(jù)地隨意計(jì)提期間費(fèi)用；或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用；12、商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整;13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷售成本造成影響；14、員工以發(fā)票定額報(bào)銷，或采用過期票、連號(hào)票或稅法限額(如餐票等)報(bào)銷的發(fā)票。造成這些費(fèi)用不能稅前列支；15、應(yīng)付款項(xiàng)掛帳多年，如超過三年(外資超過2年)未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；17、銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅；18、對(duì)外捐贈(zèng)原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價(jià)值對(duì)外銷售及對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。1

24、9、公司組織員工旅游，直接作為公司費(fèi)用支出，未合并入工資總額計(jì)提并繳納個(gè)人所得稅。稅收專項(xiàng)檢查中個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)：(1)工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購商業(yè)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個(gè)人所得稅。(2)向本單位職工支付勞務(wù)費(fèi)，未扣繳稅款或錯(cuò)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。(3)職工通過發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用，未扣繳個(gè)人所得稅。(4)房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金等，不代扣代繳個(gè)人所得稅；扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、進(jìn)行虛假中報(bào)，少繳或不繳個(gè)人所得稅的行為。(5)股東、資金提供者、個(gè)人投資者各類分紅、股息、利息個(gè)人所得稅扣繳情況。存在利用企

25、業(yè)資金支付消費(fèi)性支出購買家庭財(cái)產(chǎn)或從投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還等未扣繳個(gè)人所得稅。(6)扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳少繳個(gè)人所得稅；不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個(gè)人所得稅。稅收專項(xiàng)檢查中增值稅檢查重點(diǎn)：(1)虛構(gòu)廢品收購業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)隱瞞銷售收入。以代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入帳、延遲入帳；現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實(shí)際庫存不符。(3)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收入帳戶未計(jì)提銷項(xiàng)稅金；對(duì)尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入；企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折

26、讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；企業(yè)以“代購”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入；轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；混合銷售行為未繳納增值稅。對(duì)固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；對(duì)免稅產(chǎn)品的原材料購進(jìn)及領(lǐng)用單獨(dú)核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額未全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購入的材料不屬實(shí)；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進(jìn)項(xiàng)稅金不作轉(zhuǎn)出。(5)采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。(6)生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不中報(bào)納稅，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。為隱瞞銷售收入，故意不認(rèn)證已取得的進(jìn)項(xiàng)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)水平。（8）

27、虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。（投入產(chǎn)出方法，檢查評(píng)估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品（銷售）是否對(duì)應(yīng)）；（9）購進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；虛抬收購價(jià)格、虛假增大收購數(shù)量；（10）“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷項(xiàng)稅額；開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實(shí)，虛開或代開專用發(fā)票；（11）從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；非正常損失計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；取得多張連號(hào)手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)?，F(xiàn)在零申報(bào)多長時(shí)間就取消一

28、般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？零（負(fù)）中報(bào)的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時(shí)或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報(bào)。2）企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報(bào)或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報(bào)，個(gè)別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補(bǔ)稅款不能及時(shí)補(bǔ)繳入庫，造成本月零申報(bào)。3）企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報(bào)。4）部分企業(yè)因市場(chǎng)原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，只好每月申報(bào)做零申報(bào)處理。5）部分免稅企業(yè)申報(bào)為零6）管理性機(jī)構(gòu)形成零申

29、報(bào)7）部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實(shí)現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時(shí)期出現(xiàn)為負(fù)中報(bào)。8）企業(yè)進(jìn)貨因貨不對(duì)路或價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，受市場(chǎng)影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)中報(bào)現(xiàn)象。非正常原因主要有：1）部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報(bào)。2）未按規(guī)定時(shí)限做銷售，漏報(bào)收入造成異常申報(bào)，形成偷稅。3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項(xiàng)稅金。4）銷售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計(jì)提稅金，造成異常申報(bào)，形成偷稅。5）抵扣稅金界限不清，擅自擴(kuò)大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目所取得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。6）將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈(zèng)，對(duì)外投資未作銷售處

30、理，形成低稅負(fù)申報(bào)。7）新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營規(guī)模與其實(shí)際狀況相差較大，致使納稅申報(bào)不實(shí)。8）有意調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，即月底帳載需繳稅時(shí)，突擊進(jìn)貨，增加進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵，甚至個(gè)別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負(fù)中報(bào)。目前，尚沒有文件對(duì)零（負(fù)）中報(bào)多長時(shí)間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅法“一般納稅人的認(rèn)定及管理”中規(guī)定：連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對(duì)長時(shí)間零（負(fù)）中報(bào)的企業(yè)的管理，實(shí)踐中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對(duì)長時(shí)間零（負(fù)）中報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，加大監(jiān)管和處罰力度。稅收專項(xiàng)檢查中企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn):(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；故意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。(4)資本性支出擠占成本、費(fèi)用。(5)視同銷售的事項(xiàng)少計(jì)收入。(6)企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)損未經(jīng)過審批。(7)房租收入、固定資