并購(gòu)審計(jì)需要注意的事項(xiàng)

1、并購(gòu)審計(jì)需要做的主要工作一、風(fēng)險(xiǎn)把控企業(yè)并購(gòu)涉及購(gòu)買企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)的利益，雙方對(duì)其十分敏感。因此并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，個(gè)人認(rèn)為審計(jì)工作需重點(diǎn)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：1、法律方面風(fēng)險(xiǎn)：是否存在違反法律、法規(guī)現(xiàn)象，是否正遭遇重大訴訟，沒(méi)收違法所得，罰款等潛在的財(cái)務(wù)后果。（違反民事法律如：合同違約、侵權(quán)責(zé)任等；違反行政法律如：生產(chǎn)、出售不合格產(chǎn)品或假冒偽劣產(chǎn)品被行政機(jī)關(guān)查處等；違反刑事法律如：一貫偷、漏稅款，利用銀行存款賬戶幫助他人洗錢等涉嫌犯罪行為）2、工商年檢方面風(fēng)險(xiǎn)：是否按著規(guī)定辦理年檢，是否有違規(guī)遭受取消資格，是否有抽逃出資和出資不足的現(xiàn)象。（查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本是否有年檢記錄；詢問(wèn)和檢查是否有違反法律的現(xiàn)象

2、而遭受取消資格；查看賬簿、記賬憑證和驗(yàn)資報(bào)告是否有出資不實(shí)或抽逃出資的現(xiàn)象，對(duì)以前年度的驗(yàn)資報(bào)告不能完全信任）3、稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)；是否有逃避稅收行為，是否有遺漏的應(yīng)繳未交稅款，是否在成本、費(fèi)用和購(gòu)買資產(chǎn)中有大量的不合法票據(jù)。（通過(guò)檢查賬簿、會(huì)計(jì)憑證計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳各項(xiàng)稅款和實(shí)際已繳納的稅款進(jìn)行比較，通過(guò)查看會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)不合法票據(jù)）4、合同履行方面風(fēng)險(xiǎn)：檢查重大合同履行情況，重點(diǎn)是合同的后續(xù)履行情況涉及的權(quán)利和義務(wù)。（檢查重大合同的履行情況是否有違約情況，明確合同的后續(xù)義務(wù)是否有履行能力，合同的權(quán)利是否有實(shí)現(xiàn)的保障，必要時(shí)進(jìn)行函證）5、財(cái)務(wù)承諾方面風(fēng)險(xiǎn)：目標(biāo)企業(yè)管理層是否對(duì)未來(lái)的交易和事項(xiàng)中有財(cái)務(wù)承諾

3、，例如：固定價(jià)格購(gòu)買資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)、重大的工程項(xiàng)目等等。（通過(guò)詢問(wèn)和檢查，以明確目標(biāo)企業(yè)是否有重大的承諾事項(xiàng)，例如：固定價(jià)格購(gòu)買資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)、重大的工程項(xiàng)目等等。必要時(shí)取得管理層聲明一因?yàn)槲覀兪墙邮苜?gòu)買企業(yè)委托，盡管管理層聲明是沒(méi)有實(shí)際意義）6、其他方面風(fēng)險(xiǎn)：是否存在著對(duì)目標(biāo)公司未來(lái)造成影響的潛在的或有事項(xiàng)或潛在的債權(quán)、債務(wù)以及其他可能影響目標(biāo)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和權(quán)益變化的重要事項(xiàng)。（重大的訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等在符合條件時(shí)是否已預(yù)計(jì)為負(fù)債和資產(chǎn)，）二、在上述風(fēng)險(xiǎn)把控基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否受影響做出初步判斷，在此做好下列工作以判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力：盡職調(diào)查：盡職調(diào)查包括1、企業(yè)基本

4、情況調(diào)查；2、內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況調(diào)查；3、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力調(diào)查；4、財(cái)務(wù)方面調(diào)查；5、其他重要事項(xiàng)提示。了解目標(biāo)企業(yè)行業(yè)前景并進(jìn)行初步分析。（通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員，查看董事會(huì)、股東會(huì)會(huì)議記要有關(guān)市場(chǎng)調(diào)研資料和企業(yè)的市場(chǎng)分析報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展能力分析報(bào)告，以及詢問(wèn)管理層等分析企業(yè)的發(fā)展前景，從而粗略地判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。）進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)調(diào)查：公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式、歷年發(fā)展計(jì)劃的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)情況及原因、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、募集資金投向與未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)系。（上述公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式是對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力有一定影響。例如：公司的發(fā)展戰(zhàn)略是否符合企業(yè)實(shí)際情況，

5、公司的經(jīng)營(yíng)理念是否能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)模式是否有利于企業(yè)的發(fā)展。公司的發(fā)展計(jì)劃是否與實(shí)際指標(biāo)有出入有差距原因和數(shù)據(jù)，企業(yè)籌集的資金是否用于股東會(huì)及有關(guān)部門批準(zhǔn)的用途）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制調(diào)查：公司章程及其規(guī)范運(yùn)行情況、組織結(jié)構(gòu)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作情況、獨(dú)立董事制度及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)管理控制、內(nèi)部控制的監(jiān)督情況等。（企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否起到互相制衡的作用，公司章程是否合理并得到執(zhí)行，各種規(guī)范是否制定的符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求并實(shí)際得到執(zhí)行）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查：財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、評(píng)估報(bào)告、內(nèi)控鑒證報(bào)告、財(cái)務(wù)比率分析、銷售收入、

6、銷售成本與銷售毛利、期間費(fèi)用、非經(jīng)常性損益、貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、主要債務(wù)、資金流量、或有負(fù)債、合并報(bào)表的范圍、納稅情況、盈利預(yù)測(cè)。（財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。以前期間的評(píng)估報(bào)告及其結(jié)果。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員及中介機(jī)構(gòu)是否定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并加以修改完善。有關(guān)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的分析如；經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分析、償債能力指標(biāo)分析、盈利能力指標(biāo)分析、資金結(jié)構(gòu)分析。對(duì)非經(jīng)常性收入要加以關(guān)注。關(guān)注企業(yè)的納稅情況。對(duì)盈利的預(yù)測(cè)情況有關(guān)假設(shè)的合理和可行性進(jìn)行判斷。函證銀行存和借款，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證要盡可能做到金額在90%以上。監(jiān)

7、盤全部庫(kù)存現(xiàn)金，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤由于資金占用比較大且比較辛苦要盡可能做到準(zhǔn)確無(wú)誤，對(duì)具有損失可能的資產(chǎn)要注意觀察記錄，從賬面記錄中分析、從實(shí)際盤點(diǎn)中查找。）風(fēng)險(xiǎn)因素及其他重要事項(xiàng)調(diào)查：風(fēng)險(xiǎn)因素、重大合同、訴訟和擔(dān)保情況、信息披露制度的建設(shè)和執(zhí)行情況、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)情況。（企業(yè)是否存在著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大合同的執(zhí)行情況、有無(wú)訴訟、對(duì)外擔(dān)保情況、是否按著規(guī)定進(jìn)行信息披露及有關(guān)制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，審計(jì)、法律等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)情況）計(jì)算目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)比例分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析、目標(biāo)企業(yè)的資信狀況調(diào)查。（企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比例情況進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況分析，調(diào)查企業(yè)的資信情況）三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，每一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的變化都會(huì)影響到凈資產(chǎn)，對(duì)現(xiàn)金的監(jiān)盤銀行存款的函證和未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查；往來(lái)款項(xiàng)的函證，存貨和固定資產(chǎn)點(diǎn)監(jiān)盤都要十分注意。審計(jì)中需重點(diǎn)額外關(guān)注：1、抽逃出資、2、虛增利潤(rùn)、3、庫(kù)存或資產(chǎn)不實(shí)而虛減成本、4、隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的、5、對(duì)未決訴訟不予反應(yīng)而影響凈利潤(rùn)、6、對(duì)列入成本、費(fèi)用和購(gòu)買的資產(chǎn)沒(méi)有合法的票據(jù)而影響抵扣等。（抽逃出資：例如：股東在企業(yè)借款長(zhǎng)期不還等主要反應(yīng)但不限于在其他應(yīng)收款科目；虛列收入虛減成本已達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的；）四、針對(duì)上述審計(jì)結(jié)果進(jìn)行清產(chǎn)核資并出具有關(guān)報(bào)告。五