軟件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一一無形資產(chǎn)第3條把無形資產(chǎn)定義為 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”，第13條 企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用通常，人們把不具有實(shí)物形態(tài)的軟件產(chǎn)品視作無形資產(chǎn)，因此，將其發(fā)生 的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。然而，隨著軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上述標(biāo)準(zhǔn)劃一的會(huì)計(jì)處理原則在有 些情形下已顯得很不合理，甚至難以執(zhí)行。在傳統(tǒng)行業(yè)，如制藥業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占整個(gè)生產(chǎn)成本的比例較小，計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)只有相應(yīng)比例的影響；而在軟件行業(yè)，研發(fā)費(fèi)用是其景主要的生產(chǎn)成本，如果全部計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)

2、企業(yè)的財(cái)務(wù)效益的反映方式和所得稅確認(rèn)與計(jì) 算影響極大。象這樣無法與準(zhǔn)則完全對(duì)號(hào)入座的情形，會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷就顯得十分重要。一、軟件產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用處理的兩種意見軟件開發(fā)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段，基本上是單一產(chǎn)品開發(fā)，全部的支出都作為當(dāng)期費(fèi)用處理。隨著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入多產(chǎn)品開發(fā)階段，企業(yè)往往會(huì)一方面將現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行維護(hù)和升級(jí)，另一方面，又進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)。那么，新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用如何對(duì)待？（一）主張視同無形資產(chǎn)處理1 .從形式上，軟件產(chǎn)品不具有實(shí)物形態(tài)，劃為無形資產(chǎn)2 .市場(chǎng)中軟件產(chǎn)品更新的速度很快，費(fèi)用產(chǎn)生的收益期很短，按照謹(jǐn)慎性原則，費(fèi)用應(yīng) 全部計(jì)入當(dāng)期損益；3 .會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中

3、發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確 認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（二）主張視同存貨處理1.從邏輯上看，如果視同無形資產(chǎn)處理，研發(fā)費(fèi)用全部當(dāng)期費(fèi)用化，無形資產(chǎn)價(jià)值幾乎為零，也就沒有資產(chǎn)產(chǎn)生。2.從配比原則上看，收入和支出沒有配比性。 比如信息軟件產(chǎn)品，往往一項(xiàng)產(chǎn)品的收入可以延續(xù)幾年，而支出已在當(dāng)年費(fèi)用化了。3.從管理角度看，由于沒有按照單個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行成本歸集與核算，產(chǎn)品的市場(chǎng)效益無法量化考核，一個(gè)產(chǎn)品（或項(xiàng)目）到底投入了多少人力、物力，是否產(chǎn)生效益，不能明確反映。4.謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于支出的劃分有一條分界線，即：凡支出的效益及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的

4、效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的， 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。因此，筆者認(rèn)為軟件技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)視同存貨，分別以在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 軟件產(chǎn)品的歸類是進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)，由產(chǎn)品和無形資產(chǎn)的屬性比較進(jìn)一步得出軟件產(chǎn)品應(yīng)按存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。屬性無形資產(chǎn)產(chǎn)品1 .目的是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)出售2.用途的表現(xiàn)方式必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)相結(jié)合，直接實(shí)現(xiàn)收入，創(chuàng)造效益才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，有較大的不確定性3.收入的實(shí)現(xiàn)方式只能是一次轉(zhuǎn)讓可以多次，批量4.所有權(quán)的歸屬對(duì)購買方而言，是無形資產(chǎn)對(duì)開發(fā)商而言，是存貨二、軟件產(chǎn)品成本核算的方式2 .從內(nèi)容上看，研發(fā)費(fèi)用從屬于無形資產(chǎn)，直接進(jìn)入當(dāng)期損

5、益；但如果作為存貨或產(chǎn)品，研發(fā)費(fèi)用就是產(chǎn)品的制造費(fèi)用了，應(yīng)當(dāng)納入成本核算。具體地講，研發(fā)費(fèi)用又可以分為兩個(gè)階段的費(fèi)用分別對(duì)待：a尚處于研究階段的費(fèi)用，由于它的不確定性較大，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi) 用;b.如果公司已經(jīng)立項(xiàng)，通過了可行性論證進(jìn)入開發(fā)階段，產(chǎn)品的收益期預(yù)計(jì)在1年以上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品資本化。3 .成本的歸集類別。a.項(xiàng)目成本。項(xiàng)目，即公司開發(fā)人員定向?yàn)榭蛻糁谱鞯男畔⑾到y(tǒng)平臺(tái)。由于有合同在先，相應(yīng)的投入成本按照直接人工和公攤費(fèi)用能夠可靠的計(jì)量，成本效益能夠直接地通過核算得到反映。b.產(chǎn)品成本。一項(xiàng)新產(chǎn)品的開發(fā)，從立項(xiàng)之日起，有關(guān)的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和公攤費(fèi) 用以合理的比例和計(jì)算辦法，進(jìn)行歸集并確

6、立歸集的截止條件。同時(shí)，按照立項(xiàng)中的投入預(yù)算來考核開發(fā)進(jìn)度，根據(jù)實(shí)際進(jìn)度定期或不定期地調(diào)整預(yù)算。c.半成品成本。指從市場(chǎng)采購的用于再開發(fā)的半成品。4 .成本的核算流程。以某證券信息技術(shù)軟件公司為例，在產(chǎn)品產(chǎn)成品一一實(shí)現(xiàn)銷售后按照預(yù)計(jì)的使用年限逐月攤銷一一每一會(huì)計(jì)年度終了： a.根據(jù)信息年費(fèi)收入情況， 評(píng)估賬面存余的產(chǎn)成品成本， 決定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備；b.根據(jù)在產(chǎn)品的繼續(xù)投入狀況，判斷是否已經(jīng)是下線的項(xiàng)目， 決定是否當(dāng)期撇賬；c.根據(jù)是否有新產(chǎn)品替代，決定將老產(chǎn)品的剩余成本全部撇賬。三、對(duì)現(xiàn)行相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)條文的完善建議1 .對(duì)于謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)原則權(quán)重問題，予以明確判斷條件。如現(xiàn)行會(huì)

7、計(jì)制度中對(duì) 于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理的判斷模式，是對(duì)一致性原則的補(bǔ)充，可參照此模式明確謹(jǐn)慎性原則與其他 會(huì)計(jì)原則的權(quán)重判斷條件。2 .考慮研發(fā)費(fèi)用在信息技術(shù)行業(yè)成本核算中的比重，將其明確定義，而不是略做描述。因?yàn)槲覀兙瓦@么一輩子，幾十年的光景，無法重來，開心也好，不開心也罷，怎么都是活著，那么何不讓自己開開心心的過好每一天呢！生活雖辛苦，但我們一定要笑著過，以積極樂觀的心態(tài)讓日子過得有滋有味，這樣才不白來人世走一遭，才會(huì)無怨無悔。因?yàn)樯顩]有真正的完美，只有不完美才是最真實(shí)的美。不要總是悲觀地認(rèn)為自己很不幸，其實(shí)比我們更不幸的人還有很多；要學(xué)會(huì)適應(yīng)，學(xué)會(huì)調(diào)整自己的心態(tài)，學(xué)會(huì)寬容和理解，許多的苦、許多的累

8、，都要坦然面對(duì)。只有經(jīng)歷了，體驗(yàn)過了，才能明白了生活的不易。因?yàn)榻?jīng)歷就是收獲” .要知道世上沒有什么不能割舍，人生沒有過不去的坡，當(dāng)你調(diào)整好了心態(tài)，一切都會(huì)風(fēng)清云談。人活著，活的就是一種心情。誰都有不如意的時(shí)候，這就要求我們做任何事情上都要持有一顆平常心。只要做到不攀比，不虛榮，待人誠懇、做事踏實(shí)，以知足樂觀的心態(tài)釋懷所有，做事盡量站在別人的角度去考慮別人的感受，常懷感恩的心態(tài)待人，哪怕平庸，也會(huì)贏得世人對(duì)你的認(rèn)可 和尊重！因?yàn)槿嘶钪?，就需要一份積極向上的樂觀和感恩的好心態(tài)來對(duì)待所有。只要心中有景，何處都是彩云間；只要有一份好的心態(tài)，所有的陰霾都將會(huì)煙消云散人生在世，免不了磕磕絆絆，不如意在所難免，因?yàn)楹芏嗍虑槎疾皇俏覀兯A(yù)料的，也不可能按你的設(shè)想去發(fā)展。正所謂 生活豈能百般如意，凡有一得必有一失。人生追求完美，但總會(huì)留下這樣那樣的遺憾，不存在十全十美，有遺憾才顯出生活本色。只有這許許